第3章-預算的編制程序和方法

第3章財務預算的基礎知識和編制方法2/2/20231第三章預算的編制程序和方法3.1財務預算的基礎3.2預算的編制方法3.3預算的執(zhí)行與分析2/2/20232

§3.1財務預算基礎知識

一、財務預算的概念二、財務預算的作用、原則三、全面預算的分類四、財務預算的編制程序和編制期2/2/20233財務預算是指用貨幣計量的方式，將決策目標所涉及的經(jīng)濟資源進行配置，以計劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來。財務預算被看成是“使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方式”。財務預算是企業(yè)全面預算的重要組成部分，它和其他預算是聯(lián)系在一起的，構(gòu)成一個完整的全面預算體系。

根據(jù)時間的長短，預算可分為短期預算和長期預算。短期預算也稱為財務總預算或全面預算。一、財務預算的概念2/2/20234狹義的財務預算是指企業(yè)在現(xiàn)金收支預算、預計的資產(chǎn)負債表、利潤表及現(xiàn)金流量表。廣義的財務預算除了下一財務預算的內(nèi)容外，還應包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算，以及銷售及管理費用預算，還要包括現(xiàn)金收支預算。一、財務預算的概念2/2/20235

財務預算的作用：

明確目標，控制業(yè)務；內(nèi)部協(xié)調(diào)，結(jié)合平衡；分析比較，評價業(yè)績。財務預算編制原則：要有明確的經(jīng)營目標為前提；以全面、完全為基本要求；立足于可靠，保留彈性空間。二、財務預算的作用&原則2/2/20236按預算內(nèi)容分：經(jīng)營預算、專門決策預算、財務預算按預算主體分：部門預算與總預算按預算時間分：長期預算與短期預算按預算編制的方法分：固定預算、彈性預算、滾動預算、定期預算、零基預算和增量預算預算的種類2/2/20237預算的編制程序預算委員會提出計劃期生產(chǎn)經(jīng)營總目標和各部門的具體任務各部門的基層主管人員根據(jù)企業(yè)的總目標和本部們的任務提出詳細的自編預算上報預算委員會把各部門送來的自編預算進行審核并反復協(xié)調(diào)平衡，最后匯總反饋下發(fā)財務部門編制正式財務預算草案，提交董事會或經(jīng)理辦公室審議批準預算委員會把已批準的財務預算逐級下達給各級預算單位執(zhí)行預算的編制程序為：2/2/202383.2預算的編制方法固定預算彈性預算滾動預算增量預算零基預算定期預算2/2/20239第2節(jié)預算的編制方法一、固定預算1.含義：根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一確定的業(yè)務量水平為依據(jù)而編制的預算。2.固定預算的特征2/2/202310第2節(jié)預算的編制方法一、固定預算

缺陷:呆板僵化可比性差一般適用于固定費用或者業(yè)務量比較穩(wěn)定的預算項目。二、彈性預算

1.含義：按照預算期內(nèi)可預見的多種業(yè)務量水平編制的、能夠適應不同業(yè)務量情況的一種預算方法。2/2/202311二、彈性預算彈性預算舉例2/2/202312(1)特點:以一系列可達到的業(yè)務量水平，按成本性態(tài)為基礎編制的預算。(2)優(yōu)點：預算適用范圍寬、可比性強。(3)適用：與業(yè)務量有關(guān)的各種預算主要用于：彈性成本預算、彈性利潤預算。(4）編制方法:公式法、列表法和圖示法。

彈性預算：2/2/202313彈性預算的編制方法（1）公式法彈性成本預算=固定成本預算+〔單位變動成本預算×預計業(yè)務量〕

Y=a+bxy-成本總額a-不隨業(yè)務量變動的固定成本b-單位變動成本x-業(yè)務量2/2/202314二、彈性預算確定相關(guān)范圍選擇業(yè)務量的計量單位成本性態(tài)分析確定各業(yè)務量水平下的預算數(shù)一般為正常生產(chǎn)能力的70-110%應選擇最能代表預算單位生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。2.彈性預算的編制程序以編制彈性成本預算為例：2/2/202315二、彈性預算例題：某公司在2004年制造費用的資料如表所示。其中，該公司的混合成本已經(jīng)被分解為變動成本和固定成本。編制該公司制造費用的彈性預算。

某公司制造費用表單位：萬元2/2/202316二、彈性預算某公司制造費用的彈性預算2/2/202317二、彈性預算3.彈性預算的特點是以某一“業(yè)務范圍”為基礎，按照多種業(yè)務量水平編制，而不是固定在某一業(yè)務水平的一種預算；具有“動態(tài)”的性質(zhì)，即如果業(yè)務量發(fā)生變化，衡量尺度也隨之調(diào)整。2/2/202318三、增量預算1.含義：增量預算是以以前年度的預算數(shù)為基礎，考慮預算期可能的一些內(nèi)外部因素變動來編制預算的一種方法。

2.存在的問題

很難將長期戰(zhàn)略計劃轉(zhuǎn)化為預算期的具體行動

忽視可能更好的備選方案（定式思維）

將已經(jīng)存在的無效或低效通過預算程序合理、合法化了。2/2/202319增量預算方法基于三項基本假定，即企業(yè)現(xiàn)有的每項業(yè)務活動都是企業(yè)不斷發(fā)展所必需的；原有的費用開支水平是合理而必需的；增加費用預算是值得的。增量預算比較簡單，但它以過去的水平為基礎，實際上承認過去是合理的，無須改進，因循沿襲下去。這樣，一方面可能使原來不合理的費用開支繼續(xù)存在下去，造成預算的浪費；另一方面也可能造成預算的不足。2/2/202320三、增量預算例題：某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務增大10%，按照增量預算編制計劃年度的制造費用。2/2/202321四、零基預算(zero-basebudgeting)1.含義：指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，所有的預算支出均以“零”為起點，對每項費用開支的大小及必要性進行認真反復分析、權(quán)衡，并進行評定分級，據(jù)以判定其開支的合理性和優(yōu)先須序，進而規(guī)劃預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準的一種方法。2.編制程序提出預算目標開展成本效益分析（排序）分配資金、落實預算2/2/202322四、零基預算3.零基預算的優(yōu)缺點優(yōu)點：可以合理有效地進行資源配置，將有限的經(jīng)費用在關(guān)鍵之處；可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，精打細算，合理使用資金，提高資金利用效果。缺點：工作量較大，編制預算的費用較高。2/2/202323五、滾動預算

1.含義

滾動預算方法簡稱滾動預算，又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行，不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持一個固定期間的一種預算編制方法。滾動預算方法的實質(zhì)是動態(tài)的不斷連續(xù)更新調(diào)整的一種彈性預算.

滾動預算的基本做法是，每過一個季度(或月份)，立即根據(jù)前一個季度預算執(zhí)行情況，對以后季度(或月份)進行修訂，并增加一個季度(或月份)的預算。這樣以逐期向后滾動、連續(xù)不斷的預算形式規(guī)劃企業(yè)未來的經(jīng)營活動。2/2/2023242.特點凡預算執(zhí)行過1個月后，即根據(jù)前一月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新信息，對剩余11個月加以修訂，并自動后續(xù)一個月，重新編制新一年的預算，從而使總預算經(jīng)常保持12個月的預算期。2/2/202325滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動三種方式。（1）逐月滾動方式逐月滾動方式是指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預算的方法。（2）逐季滾動方式逐季滾動方式是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預算的方法。2/2/202326（3）混合滾動方式混合滾動方式是指在預算編制過程中，同時使用月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。它是滾動預算的一種變通方式。這種預算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大、對遠期的預計把握較小的特征，為了做到長計劃短安排、遠略近詳，在預算編制過程中可以對近期預算提出較高的精度要求，使預算的內(nèi)容相對詳細；對遠期預算提出較低的精度要求，使預算的內(nèi)容相對簡單，這樣可以減少預算工作量。2/2/202327五、滾動預算圖示預算與實際差異分析經(jīng)營方針調(diào)整客觀條件變化2/2/202328五、滾動預算3.滾動預算法的優(yōu)缺點優(yōu)點可以保持預算的連續(xù)性與完整性，動態(tài)了解企業(yè)的未來；可以根據(jù)前期的執(zhí)行情況，不斷修正預算，使預算與實際情況更相適應。是各級管理人員始終保持對未來一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動作全面地考慮和規(guī)劃。缺點：工作量較大。2/2/202329五、滾動預算[案例]愛立信：創(chuàng)新人們對滾動預算批評最大的莫過于它的耗時費力。專家認為，在許多公司編制預算的過程過長，以致于最終的正式方案一出來就可能過時了。這也正是愛立信集團決心改進其計劃和預測方法的主要原因，他們所做的最大的變動就是不再有年度預算。

多年來，愛立信都一直在運用傳統(tǒng)的預算方法和漫長的預算程序，即從5月份開始作計劃，8月份形成初步方案，10或11月份形成正式方案，12月份將正式方案提交董事會。到了上世紀90年代初期，公司高級管理人員開始意識到這種傳統(tǒng)預算方法已經(jīng)不能適應快速發(fā)展的電訊市場。管制在不斷放松，技術(shù)創(chuàng)新的速度明顯加快，這些變化都使管理人員不可能再運用上一年度確定的數(shù)字來進行經(jīng)營管理。2/2/202330五、滾動預算而且，愛立信還面對著非常強勁的競爭者，如諾基亞，經(jīng)營管理更需順勢而動。解決問題的辦法就是打破預算和預測的年度周期，該公司的財務總監(jiān)CarlWilhemRos先生解釋到：“我們?nèi)匀怀姓J預算具有的價值，它可以使組織共同來關(guān)注期末的利潤狀況。但是如今的預算數(shù)字已經(jīng)不再像10年前那樣對我們（了解電訊行業(yè)發(fā)展）有指導意義了，因為形勢變化太快了?！睈哿⑿鸥母锏牡谝徊骄褪沁M行“滾動預測（rollingforecasts）”，主要是針對特定的市場，如移動電話市場，預測各項財務或非財務指標。每一季度更新滾動預測，預測期是以后12到18個月。2/2/202331五、滾動預算CarlWilhemRos先生還說道：“我們對預算細節(jié)的關(guān)注少了，但對市場的變化關(guān)注更多了。當然我們也會去檢查財務結(jié)果，但它只是一個粗略的估計，我們不會再像以前那樣投入巨大精力去衡量、分析差異了。”愛立信公司制造部副總LarLindqvist認為，這種滾動方法使他獲得了更多的靈活性，而且由于數(shù)字經(jīng)常更新，使生產(chǎn)與計劃管理流程有了更大的互動性，也使員工有較多的參與性，而以前一年只有一次。我們可以看到，愛立信對傳統(tǒng)年度預算的改革不僅是預測方法上的改變，它是一種更深層次的管理觀念的變革。2/2/202332五、滾動預算特點：（1）能夠保持預算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預算中把握其業(yè)務來。（2）使各級管理人員始終保持對未來一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動作周詳?shù)目紤]和全面的部署。（3）由于預算隨時間的推進不斷的加以調(diào)整和修訂，能使預算與實際情況相適應。（4）采用滾動預算的方法，預算編制工作比較繁重，為了適當簡化編制工作，也可采用按季編制。2/2/202333六、定期預算定期預算方法簡稱定期預算，是指在編制預算時以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。定期預算的優(yōu)點是，能使預算期與會計年度一致，便于實際數(shù)與預算數(shù)的比較，有利于考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果；缺點是，提前編制的預算不可避免地帶有盲目性、滯后性和間斷性。2/2/2023343.3執(zhí)行預算與考核預算

一、預算的執(zhí)行

企業(yè)預算一經(jīng)批復下達，各預算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向到縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預算執(zhí)行責任體系。企業(yè)應當將預算作為預算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項經(jīng)營活動的基本依據(jù)，將年度預算細分為月份和季度預算，以分期預算控制確保年度預算目標的實現(xiàn)。企業(yè)應當強化現(xiàn)金流量的預算管理，嚴格執(zhí)行銷售、生產(chǎn)和成本費用預算，努力完成利潤指標，建立預算報告制度，要求各預算執(zhí)行單位定期報告預算的執(zhí)行情況，利用財務報表監(jiān)控預算的執(zhí)行情況，及時向預算執(zhí)行單位、企業(yè)財務預算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財務預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)預算目標的影響等財務信息，促進企業(yè)完成預算目標。2/2/202335二、預算的調(diào)整

企業(yè)正式下達執(zhí)行的財務預算，一般不予調(diào)整。預算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或者將導致預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預算。企業(yè)應當建立內(nèi)部的彈性預算機制，企業(yè)調(diào)整預算，應當由預算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)財務預算委員會提出書面報告，企業(yè)財務管理部門應當對預算執(zhí)行單位的預算調(diào)整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調(diào)整方案，提交預算委員會以至企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準，