第4章 長期股權(quán)投資

第四章長期股權(quán)投資(P75)2/2/20231本章要點(diǎn)1、長期股權(quán)投資的范圍2、企業(yè)合并的類型（1）同一控制（2）非同一控制3、長期股權(quán)投資初始成本的確定4、成本法的特點(diǎn)及核算5、權(quán)益法的特點(diǎn)及核算6、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換2/2/20232第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

2/2/20233一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則（一）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則

取得時→按初始投資成本入賬。

2/2/20234（二）長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容1、對子公司的投資；2、對合營企業(yè)的投資；3、對聯(lián)營企業(yè)的投資；2/2/202354、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資——重大影響以下的投資。

◆重大影響以下、在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資——應(yīng)按《第22號――金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。

2/2/20236二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

企業(yè)合并——是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

報(bào)告主體——個別報(bào)表合并報(bào)表2/2/20237企業(yè)合并的方式

控股合并吸收合并新設(shè)合并2/2/20238合并方式

購買方

被購買方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得對方資產(chǎn)解散并承擔(dān)負(fù)債

新設(shè)合并由新成立企業(yè)參與合并各持有參與合并方均解散各方資產(chǎn)負(fù)債

控股合并取得控制權(quán)保持獨(dú)立體現(xiàn)為長期股權(quán)成為子公司投資2/2/20239企業(yè)合并類型的劃分同一控制下的企業(yè)合并——是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。2/2/202310同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前企業(yè)合并后母公司甲子公司A子公司B孫公司C母公司甲子公司A子公司B孫公司C2/2/202311

非同一控制下的企業(yè)合并

——參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。2/2/202312

（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2/2/202313

1．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的(1)初始投資成本=合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額(2)差額=初始投資成本-支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值

→資本公積—股本溢價(jià)；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2/2/202314借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）資本公積——股本溢價(jià)（差額）盈余公積（“資本公積—股本溢價(jià)”不足沖減的差額）利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款等（支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值）(或資本公積——股本溢價(jià))2/2/202315

【例】甲公司和乙公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的兩家公司，2007年1月1日,甲公司以1,100萬元銀行存款購入乙公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2,000萬元。（以銀行存款作為合并對價(jià)）

借：長期股權(quán)投資—乙公司（2,000×60%）1,200

貸：銀行存款1,100

貸：資本公積—股本溢價(jià)100

2/2/202316如果甲公司支付1,500萬元銀行存款，而甲公司在2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為1,800萬元,具體構(gòu)成如下:實(shí)收資本1,000萬元,資本公積180萬元（其中股本溢價(jià)100萬元），盈余公積120萬元，未分配利潤500萬元。借：長期股權(quán)投資—乙公司（2,000×60%）1,200

借：資本公積—股本溢價(jià)100

借：盈余公積120

借：利潤分配—未分配利潤80

貸：銀行存款1,500

2/2/202317【例題】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司所有者權(quán)益帳面價(jià)值為800萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為880萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元。會計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資560貸：庫存商品400

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85資本公積——股本溢價(jià)752/2/202318

2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的

初始投資成本=合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額

差額=初始投資成本-發(fā)行股份面值總額→調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2/2/202319借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：股本等（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）資本公積——股本溢價(jià)（差額）如為借方差額同上。2/2/202320【例題】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2007年1月1日，甲公司以其發(fā)行的普通股票200萬股（股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元），取得A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。A公司2007年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資1200貸：股本200資本公積——股本溢價(jià)1000

2/2/202321

(2007年)甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。A.5150萬元B.5200萬元C.7550萬元D.7600萬元【答案】A2/2/202322（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

初始投資成本=合并成本1、以現(xiàn)金作為合并對價(jià)的合并成本=支付的價(jià)款+各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款2/2/2023232、以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價(jià)的合并成本=購買方付出的資產(chǎn)公允價(jià)值+各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用2/2/202324【例題】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元取得乙公司持有的A公司60%的股權(quán)（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊500萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理7300

累計(jì)折舊500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)8000

借：長期股權(quán)投資7800（200+7600）

貸：固定資產(chǎn)清理7300

銀行存款200

營業(yè)外收入300

2/2/202325【例題】2007年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款200萬元取得丙公司持有的B公司（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司）70%的股權(quán),該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬元，累計(jì)攤銷600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價(jià)值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的會計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資4200（200+4000）

累計(jì)攤銷600

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

營業(yè)外支出200

貸：無形資產(chǎn)5000

銀行存款200

2/2/2023263.以存貨作為合并對價(jià)的借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品2/2/202327【例題】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。會計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資785

貸：短期借款200

主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）85

借：主營業(yè)務(wù)成本400

貸：庫存商品400

注：合并成本=500+85+200=785萬元。

2/2/2023284、發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的合并成本=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值+各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用

【例題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買乙公司持有的A公司80%股權(quán)。合并各方之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬元，公允價(jià)值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計(jì)政策相同。

借：長期股權(quán)投資10000貸：股本2000資本公積8000借：資本公積50貸：銀行存款502/2/202329注意:(1)購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。

(2)無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

2/2/202330

三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資1、初始投資成本=實(shí)際支付的購買價(jià)款+直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出2、實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

2/2/202331

【例題】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實(shí)際支付價(jià)款8000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。

借：長期股權(quán)投資7540

應(yīng)收股利500

貸：銀行存款8040

2/2/202332

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

1、初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值2、為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

2/2/202333【例題】2007年7月1日，甲公司通過增發(fā)普通股1000萬股作為對價(jià)取得A公司20%的股權(quán)，每股面值為1元，公允價(jià)值為3元。為增發(fā)該股票,甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了100萬元傭金及手續(xù)費(fèi)。

借：長期股權(quán)投資3000

貸：股本1000

資本公積—股本溢價(jià)2000借:資本公積—股本溢價(jià)100貸:銀行存款1002/2/202334（三）投資者投入的長期股權(quán)投資——應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2/2/202335

【例題】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價(jià)值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資1000

貸：實(shí)收資本1000

2/2/202336（四）通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資

——初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。2/2/202337

第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量(P80)長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額

2/2/202338一、長期股權(quán)投資的成本法(P80)（一）成本法的概念及其適用范圍

成本法:是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。

1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

控制：

（1）定量：大于50%

（2）定性：實(shí)質(zhì)上控制

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

2/2/202339（二）成本法核算

1.投資時

長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量

借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等2/2/2023402.被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時：

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2/2/202341[例]甲公司和丁公司同為大華集團(tuán)公司的子公司，甲公司20×7年至20×8年有關(guān)長期股權(quán)投資資料如下：（1）20×7年4月1日，甲公司以原價(jià)為2000萬元，累計(jì)折舊為600萬元，公允價(jià)值為1500萬元的固定資產(chǎn)作為合并對價(jià)，從丁公司取得其子公司A公司60%的普通股權(quán)。合并日A公司的賬面所有者權(quán)益總額為3000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬元。在企業(yè)合并過程中，甲公司支付相關(guān)法律費(fèi)用20萬元，相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢。（2）20×7年4月21日，A公司宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利200萬元。

2/2/202342（3）20×7年5月10日，甲公司收到A公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。（4）20×7年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元（其中1～3月份凈利潤為200萬元）。（5）20×8年4月25日，A公司宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利300萬元。（6）20×8年5月20日，甲公司收到A公司分派的20×7年度現(xiàn)金股利。要求：（1）說明甲公司對該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法；（2）編制甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（單位用萬元表示）2/2/202343【答案】（1）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，甲公司對A公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。（2）20×7年度：①借：累計(jì)折舊600固定資產(chǎn)清理1400貸：固定資產(chǎn)2000②借：長期股權(quán)投資——A公司1800（3000×60%）貸：固定資產(chǎn)清理1400資本公積400借：管理費(fèi)用20貸：銀行存款202/2/202344③借：應(yīng)收股利120

貸：投資收益④借：銀行存款120

貸：應(yīng)收股利120

⑤20×8年度：

應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝300×60%＝180（萬元）

借：應(yīng)收股利180

貸：投資收益180

⑥借：銀行存款180

貸：應(yīng)收股利180

2/2/202345

二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法(P82)（一）權(quán)益法的適用范圍

1．概念

權(quán)益法——是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。2/2/2023462．特點(diǎn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動而調(diào)整。3．適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。2/2/202347（二）權(quán)益法核算

1．取得長期股權(quán)投資時(P83)

（1）初始投資成本＞享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→不調(diào)整

借：長期股權(quán)投資--成本貸：銀行存款等2/2/202348【例題】甲公司2007年1月1日，以860萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響，2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資--成本860貸：銀行存款8602/2/202349（2）初始投資成本＜享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。借：長期股權(quán)投資--投資成本（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×投資持股比例）貸：銀行存款等（支付的全部價(jià)款）

營業(yè)外收入（差額）

2/2/202350【例題】上例中，假定甲公司2007年1月1日，以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響，2007年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資（投資成本）760貸：銀行存款760借：長期股權(quán)投資（投資成本）40貸：營業(yè)外收入402/2/202351[例]2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（

）萬元。A．50B．100

C．150D．250答案：D

2/2/2023522.當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的收益：(1)會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整貸：投資收益2/2/202353(2)應(yīng)享有的收益的計(jì)算(P83)①被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2/2/202354②以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整2/2/202355

【例】甲公司于20x9年1月1日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為20000000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000000元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同(單位：元)。2/2/202356賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原使用年限剩余年限存貨50000007000000固定資產(chǎn)100000002000000120000002016無形資產(chǎn)6000000

1200000

8000000108小計(jì)210000003200000270000002/2/202357假定乙公司20x9年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5000000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會計(jì)政策相同。調(diào)整后的凈利潤=6000000－(7000000－5000000)×80%－(12000000÷16－10000000÷20)－(8000000÷8－6000000÷10)=3750000(元)甲公司應(yīng)享有份額=3750000×30%=1125000(元)借：長期股權(quán)投——損益調(diào)整1125000貸：投資收益11250002/2/202358存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因：

a)無法可靠確定投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；

b)投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較??；

c)其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。

2/2/202359③投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理(P85)在確認(rèn)投資收益時，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。2/2/202360a)逆流交易的處理?。┠媪鹘灰住侵嘎?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。ⅱ）對于逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。2/2/202361

【例題】甲公司于2007年1月3日以銀行存款2000萬元購入A公司40％有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項(xiàng)投資時，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。2007年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬元，售價(jià)為600萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2007年末，甲公司從A公司購入商品的未出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素。2/2/202362甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益＝[1200－(600－400)]×40％＝400(萬元)借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整400貸：投資收益400ⅲ）投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整80貸：存貨802/2/202363ⅳ）以后年度對外部獨(dú)立第三方出售，將原未確認(rèn)的內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益如上例：A公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元。甲公司已將2007年從A公司購入的商品對外部獨(dú)立第三方出售，2008年甲公司和A公司未發(fā)生任何交易。甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益＝[1500+200]×40％＝680(萬元)借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整680貸：投資收益6802/2/202364b)順流交易的處理(P86)?。╉樍鹘灰住侵竿顿Y企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)。2/2/202365ⅱ）在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。2/2/202366【例題】甲公司于2007年1月3日以銀行存款2000萬元購入A公司40％有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項(xiàng)投資時，被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。2007年6月5日，甲公司出售商品一批給A公司，商品成本為400萬元，售價(jià)為600萬元，A公司購入的商品作為存貨。至2007年末，A公司從甲公司購入商品的未出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素。2/2/202367甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益＝[1200－(600－400)]×40％＝400(萬元)借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整400貸：投資收益400ⅲ）投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報(bào)表已確認(rèn)投資損益基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整：借：營業(yè)收入（600×40％）240貸：營業(yè)成本（400×40％）160投資收益802/2/202368c)注意：ⅰ)投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。ⅱ)投資企業(yè)對于納入合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。2/2/202369d)合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理。(P87)合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：?。┓舷铝星闆r之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2/2/202370ⅱ）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。2/2/2023713.當(dāng)被投資方發(fā)生凈虧損時：(1)減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：投資收益貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整2/2/202372(2)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。(P87)借：投資收益貸：長期應(yīng)收款

2/2/202373其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。但不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。2/2/202374(3)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(4)除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。

2/2/202375(5)被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利先沖減原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債；再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價(jià)值；最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資--損益調(diào)整貸：投資收益2/2/202376【例題】甲公司持有F公司40%的股權(quán)，20×7年12月31日投資的賬面價(jià)值為1200萬元。F公司20×8年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元（符合長期權(quán)益的條件），假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。要求：計(jì)算甲公司20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。2/2/202377【答案】甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下：20×8年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失＝4000×40%＝1600萬元>投資賬面價(jià)值1200萬元，

首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：借：投資收益1200貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200

其次，因甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：借：投資收益300貸：長期應(yīng)收款30020×8年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失＝1200＋300＝1500（萬元）（長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失100萬元備查登記）2/2/2023784.其他權(quán)益變動(89)

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或做相反分錄。處置長期股權(quán)投資時，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)至“投資收益”科目。2/2/202379

5．被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(P87)

(1)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤——應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整（2）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—成本2/2/202380

【例題】甲公司20×6年取得公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3500萬元，投資時乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

甲公司投資后至20×7年末，乙公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加資本公積50萬元。

乙公司20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬元。要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題到第2題。2/2/2023811.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.對乙公司長期股權(quán)投資采用成本法核算

B.對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按3200萬元計(jì)量

C.取得成本與投資時應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.投資后因乙公司資本公積變動調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益

【答案】D

2/2/202382

2.20×8年度甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A.240.00萬元

B.288.00萬元

C.320.00萬元

D.352.00萬元【答案】C

2/2/202383

【例題】甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下：（1）2008年1月1日，甲公司以1400萬元從乙公司購入其子公司A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司2008年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為2200萬元。甲公司的母公司擁有乙公司80%的普通股股份。2008年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2/2/202384

（2）甲公司與B公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。甲公司于2007年1月1日，取得B公司20％的普通股權(quán)，支付的價(jià)款為900萬元，同時支付相關(guān)費(fèi)用10萬元，當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為3800萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。取得投資后甲公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，在此期間，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積。2008年1月1日，甲公司又購入B公司40％的普通股權(quán)，支付價(jià)款2400萬元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為4200萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元。2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2/2/202385（3）2008年1月1日，甲公司通過增發(fā)普通股票1000萬股（股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元），取得C公司20%的普通股權(quán)，并對C公司有重大影響。甲公司支付股票發(fā)行費(fèi)用100萬元。C公司2008年1月1日的所有者權(quán)益總額為29000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為30000萬元。C公司一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)1700萬元，已計(jì)提折舊600萬元，確認(rèn)的公允價(jià)值為2100萬元，尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2008年6月5日，甲公司出售商品一批給C公司，商品成本為1000萬元，售價(jià)為1500萬元，C公司購入的商品作為存貨。至2008年末，C公司已將從甲公司購入商品的40%出售給外部獨(dú)立的第三方。C公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。（假設(shè)各公司的會計(jì)期間和會計(jì)政策相同，不考慮所得稅的影響）。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。2/2/202386

（1）甲公司取得A公司股份時初始投資成本為（）萬元。A．1400B．1420C．1320D．1200【答案】D 【解析】甲公司取得A公司股份屬同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（2000×60%=1200萬元）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。2/2/202387（2）甲公司2008年1月1日取得B公司股份時的合并成本和商譽(yù)分別為（）萬元。A．3300和300B．3330和330C．3330和530D．3330和890【答案】C【解析】甲公司與B公司之間是通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下的企業(yè)合并，其合并成本為每一次單項(xiàng)交易成本之和，即合并成本=900＋10＋2400＋20=3330（萬元），合并商譽(yù)=910－4000×20%＋2420－5000×40%=530（萬元）2/2/202388（3）甲公司取得C公司20%股份時的初始投資成本為（）萬元。A．1000B．5000C．5100D．6400【答案】B【解析】以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本，該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。所以，甲公司取得C公司20%股份時的初始投資成本為5000（10000×5）萬元。2/2/202389（4）甲公司對A、B、C公司的投資對甲公司2008年損益的影響金額為（）萬元。A．1320B．400C．320D．1300【答案】D【解析】（1）甲公司對A公司投資支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，計(jì)入管理費(fèi)用，減少利潤20萬元；（2）甲公司對B公司投資不影響2008年損益；（3）甲公司對C公司投資①投資時初始成本5000萬元小于占C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000萬元借：長期股權(quán)投資1000貸：營業(yè)外收入1000②年末按權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益=[2000-（2100-1100）÷10-（1500-1000）×60%]×20%=1600×20%=320影響損益的金額=-20+1000+320=13002/2/202390（5）甲公司對A、B、C公司的投資對甲公司2008年資本公積的影響金額為（）萬元。A．4000B．3800C．3700D．3900【答案】C【解析】（1）甲公司對A公司投資有關(guān)會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資1200管理費(fèi)用20資本公積——股本溢價(jià)200貸：銀行存款1420（2）甲公司對C公司投資有關(guān)會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資5000貸：股本1000資本公積——股本溢價(jià)4000借：資本公積——股本溢價(jià)100貸：銀行存款100

2/2/202391四、長期股權(quán)投資的減值1.按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資的減值

應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)規(guī)定確定其可收回金額和應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。2．其他長期股權(quán)投資的減值按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定確定其可收回金額和應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。2/2/2023923．計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備上述有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后均不得轉(zhuǎn)回。2/2/202393【例題】東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）2007年至2010年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

（1）2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30%，收購價(jià)格為650萬元，收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。

該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時股東大會審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

2/2/2023942008年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元。

2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價(jià)款650萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2008年1月l日。

借：長期股權(quán)投資-成本650

貸：銀行存款650東方公司初始投資成本650萬元大于應(yīng)享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額600萬元（2000×30%），東方公司不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。2/2/202395（2）2008年5月1日，A公司股東大會通過2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬元。

借：應(yīng)收股利60

貸：長期股權(quán)投資--成本60

（3）2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利60

2/2/202396（4）2008年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤420萬元。2008年6月5日，東方公司出售商品一批給A公司，商品成本為100萬元，售價(jià)為120萬元，A公司購入的商品作為存貨。至2008年末，A公司從東方公司購入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。2008年6月12日，A公司因投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬元。

借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整120

貸：投資收益120借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動24

貸：資本公積—其他資本公積24

東方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報(bào)表已確認(rèn)投資損益基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整：借：營業(yè)收入（120×30％）36貸：營業(yè)成本（100×30％）30投資收益62/2/202397（5）2009年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤580萬元。2009年10月15日，A公司出售商品一批給東方公司，商品成本為400萬元，售價(jià)為600萬元，東方公司購入的商品作為存貨。至2009年末，東方公司從A公司購入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2008年從東方公司購入商品在2009年全部出售給外部獨(dú)立的第三方。借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整120

貸：投資收益120

東方公司在合并報(bào)表中作如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整60貸：存貨602/2/202398（6）2010年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。2010年9月15日，東方公司出售商品一批給A公司，商品成本為100萬元，售價(jià)為90萬元，A公司購入的商品作為存貨。至2010年末，A公司從東方公司購入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。東方公司2009年從A公司購入商品在2010年全部出售給外部獨(dú)立的第三方。借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整150

貸：投資收益150

投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。2/2/202399【例題】（1）A公司于2007年1月1日以1035萬元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。2007年1月1日B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2007年1月1日B公司的無形資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬元，賬面價(jià)值為50萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。2/2/2023100（2）2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。（3）2008年B公司增加資本公積100萬元。2008年B公司發(fā)生虧損4000萬元。（4）2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。

假定雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。2/2/2023101【答案】

（1）2007年1月1日投資時：

借：長期股權(quán)投資--成本1035

貸：銀行存款1035

長期股權(quán)投資的初始投資成本1035萬元，大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900（3000×30%）萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2/2/2023102

（2）調(diào)整2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤

2007年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤＝200－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝180（萬元）。

A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝180×30%＝54（萬元）

借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整54

貸：投資收益54

B公司提取盈余公積，A公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

2/2/2023103

（3）調(diào)整2008年B公司虧損

B公司增加資本公積100萬元

借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動30

貸：資本公積―其他資本公積302008年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損＝4000+（300－200）÷10+（100－50）÷5＝4020（萬元）。在調(diào)整虧損前，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝1035+54+30＝1119（萬元）。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1119萬元，而不是1206萬元（4020×30%）。

借：投資收益1119

貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整1119

備查登記中應(yīng)記錄未減記的長期股權(quán)投資87萬元（1206－1119）。因長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零。

2/2/2023104（4）調(diào)整2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤。

2009年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤＝520－（300－200）÷10-（100－50）÷5＝500（萬元）。

借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整63（500×30%－87）

貸：投資收益632/2/2023105

第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(P90)（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

1．持股比例上升——成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法(P90)(1)原持有的長期股權(quán)投資的處理1)初始投資成本→成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2/2/2023106

2)初始投資成本的調(diào)整①原取得投資時因投資成本﹥應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額→屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；②原取得投資時因投資成本﹤應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額→應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤2/2/2023107（2）新增長期股權(quán)投資的處理①投資成本﹥投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額→不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；②投資成本﹤投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。2/2/2023108

（3）對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動相對于原持股比例的部分：

①原取得投資后至新增投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的：借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤或相反2/2/2023109②對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益2/2/2023110

③屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動中應(yīng)享有的份額：借：長期股權(quán)投資貸:資本公積――其他資本公積或相反2/2/2023111

【例題】2007年1月1日，甲公司以350萬元取得A公司10％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，A公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3000萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），因?qū)公司不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對該項(xiàng)投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。2/2/2023112

2007年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，未分派現(xiàn)金股利;A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加，A公司由此確認(rèn)的資本公積為400萬元。2008年1月1日，甲公司又以840萬元取得A公司20％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4000萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司施加重大影響，因此甲公司將對A公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會計(jì)分錄。2/2/2023113【答案】（1）2007年1月1日借：長期股權(quán)投資350貸：銀行存款350（2）2008年1月1日①購入20%股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資―成本840貸：銀行存款8402/2/2023114②調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

1)原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額：屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2/2/20231152)屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額:借：長期股權(quán)投資100[（4000－3000）×10%]貸：盈余公積6（600×10%×10%）利潤分配——未分配利潤54（600×10%－6）資本公積――其他資本公積40[（4000－3000－600）×10%]2/2/2023116比較新增投資的成本840與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額800(4000×20%)投資成本﹥投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額→不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2/2/2023117如上例:2007年1月1日，甲公司以350萬元取得A公司10％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，A公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4000萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值）（1）2007年1月1日借：長期股權(quán)投資350貸：銀行存款350（2）2008年1月1日①購入20%股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資―成本840貸：銀行存款8402/2/2023118②調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值A(chǔ))原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額借：長期股權(quán)投資50(350-4000*10%)貸：盈余公積5（50×10%）利潤分配——未分配利潤452/2/2023119B)比較新增投資的成本840與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1000(5000×20%),投資成本840﹤投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1000→調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資160貸：營業(yè)外收入1602/2/2023120

2．持股比例減少——成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法(92)(1)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。(2)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額①

屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分→不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；②屬于投資成本﹤應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的→調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。2/2/2023121(3)對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益借：長期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤或相反2/2/2023122

對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；

4)對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。借：長期股權(quán)投資貸:資本公積――其他資本公積或相反2/2/2023123【例題】2007年1月1日，甲公司以3200萬元取得B公司60％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，B公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），甲公司對B公司具有控制權(quán)，并對該項(xiàng)投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。（1）2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，未分派現(xiàn)金股利，資本公積增加1000萬元。（2）2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，未分派現(xiàn)金股利。（3）2009年1月3日，甲公司出售B公司30％的股權(quán)，取得出售價(jià)款2600萬元，款項(xiàng)已收入銀行存款戶，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。出售該部分股權(quán)后，甲公司不能再對B公司實(shí)施控制，但能夠?qū)公司施加重大影響，因此甲公司將對B公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會計(jì)分錄。2/2/2023124【答案】（1）2007年1月1日借：長期股權(quán)投資3200貸：銀行存款3200（2）2009年1月3日①出售30%股權(quán)：借：銀行存款2600貸：長期股權(quán)投資1600投資收益10002/2/2023125②轉(zhuǎn)為權(quán)益法并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：長期股權(quán)投資900[（8000－5000）×30%]貸：盈余公積60[（800＋1200）×30%×10%]利潤分配——未分配利潤540（2000×30%－60）資本公積――其他資本公積300[（8000－5000－2000）×30%]2/2/2023126（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法(P93)

1．因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法

2/2/2023127(1)應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。借：盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：長期股權(quán)投資(2)在此基礎(chǔ)上加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。2/2/2023128【例題】2007年1月1日，甲公司以1500萬元取得C公司30％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，C公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬元（假定其公允價(jià)值等于賬面價(jià)值），因?qū)公司具有重大影響，甲公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。2007年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未分派現(xiàn)金股利。2008年1月1日，甲公司又以1800萬元取得C公司30％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，因此甲公司將對C公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會計(jì)分錄。2/2/2023129（1）2007年1月1日借：長期股權(quán)投資1500貸：銀行存款1500（2）2007年末：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300貸：投資收益3002/2/2023130（3）2008年1月1日①購入30%股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資——C公司1800貸：銀行存款1800②調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值借：盈余公積30（300×10%）利潤分配——未分配利潤270（300－30）貸：長期股權(quán)投資——C公司3002/2/20231312.因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法轉(zhuǎn)換時——應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。2/2/2023132

二、長期股權(quán)投資的處置1、結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取