第8章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度

管理會計(jì)學(xué)課件制作者：郭正杰中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理方法第八章標(biāo)準(zhǔn)成本制度第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的概念二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的概念1.標(biāo)準(zhǔn)成本的概念所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是指通過事先測定、以每單位產(chǎn)品為基礎(chǔ)表述的在可達(dá)到或可接受的業(yè)績水平上的應(yīng)有成本。它是企業(yè)成本管理的目標(biāo)值。根據(jù)成本的組成，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，分別適用于對直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的計(jì)劃和控制。

第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2.標(biāo)準(zhǔn)成本制度的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本制度又稱標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)，是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計(jì)的、將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合所形成的一種成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)由標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析和差異處理三個部分組成二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價(jià)格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。

這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進(jìn)的余地。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過去一段時期實(shí)際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價(jià)格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理?xiàng)l件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類3.現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本

現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實(shí)際成本，最切實(shí)可行，通常認(rèn)為它能激勵工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長時間固定不變。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

1.直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式，是標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（指用量）乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格得到各有關(guān)材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，如果一種產(chǎn)品耗用多種材料，應(yīng)分別為各種材料制定標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本

=單位產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)2014年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如下表所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料標(biāo)準(zhǔn)品種A材料B材料預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)等成本直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/千克)3023240343材料設(shè)計(jì)用量允許損耗量直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克/件)50015017002702解：單位產(chǎn)品消耗Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝32×501

＝16032(元/件)

單位產(chǎn)品消耗Ｂ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝43×702

＝30186(元/件)

甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝16032+30186

＝46218(元/件)一般可以通過生產(chǎn)記錄和動作與時間研究來確定產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)人工工時；每小時人工工資率的確定取決于企業(yè)所采用的工資制度和直接人工操作所需技能的差別性．分別確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)工資率后，可用下式計(jì)算直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本：

直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本

=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)小時工資率2．直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本

已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)2014年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標(biāo)準(zhǔn)工序第一道工序第二道工序每人月工時（8小時×22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)(元/小時)應(yīng)付福利費(fèi)提取率

1761001760014080008014%

1768014080140800010014%直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/小時)

91.2

114加工時間(人工小時/件)休息時間(人工小時/件)其他時間(人工小時/件)

4541

3532直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時/件)

50

40解：第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝91.2×50

＝4560(元/件)

第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝114×40

＝4560(元/件)

單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝4560＋4560

＝9120(元/件)制造費(fèi)用是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的除直接材料和直接人工以外的所有費(fèi)用。由于它可區(qū)分為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，其標(biāo)準(zhǔn)成本也要區(qū)分這兩個方面來分別確定．

每工時變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=變動性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時

單位產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時×每工時變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

每工時固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時

單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時×每工時固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配3．制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)2014年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本．甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料標(biāo)準(zhǔn)部門第一車間第二車間制造費(fèi)用預(yù)算(元)

變動性制造費(fèi)用預(yù)算間接材料費(fèi)用間接人工費(fèi)用水電費(fèi)用

固定性制造費(fèi)用預(yù)算管理人員工資折舊費(fèi)其他費(fèi)用

預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時（機(jī)器小時）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時/件)6080解：

第一車間：變動制造費(fèi)用分配率＝316800/21120＝15(元/小時)

固定制造費(fèi)用分配率＝422400/21120＝20(元/小時)

制造費(fèi)用分配率＝15＋20＝35(元/小時)

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝35×60＝2100（元/件)

第二車間：變動制造費(fèi)用分配率＝394240/28160＝14(元/小時)

固定制造費(fèi)用分配率＝619520/28160＝22(元/小時)

制造費(fèi)用分配率＝14＋22＝36(元/小時)

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝36×80＝2880（元/件)

單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

４．產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制已知：例1—3中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。要求：編制該企業(yè)2014年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單。2014年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析一、成本差異及其類型

二、直接材料成本差異的計(jì)算分析

三、直接人工成本差異的計(jì)算分析

四、變動性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

五、固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析一、成本差異及其類型

１．成本差異是指在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，企業(yè)在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額．

成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本一、成本差異及其類型

2．成本差異的類型⑴按成本差異構(gòu)成內(nèi)容不同進(jìn)行分類：

總差異、直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費(fèi)用成本差異

⑵按成本差異形成過程進(jìn)行分類：

價(jià)格差異、用量差異

⑶按成本差異與其他因素的關(guān)系進(jìn)行分類：

純差異、混合差異

⑷按成本差異是否可以控制進(jìn)行分類：

可控差異、不可控差異

⑸按成本差異性質(zhì)的不同進(jìn)行分類：

有利差異、不利差異二、直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=價(jià)格差異+用量差異【例】直接材料成本差異的計(jì)算

已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下表所示，2014年1月份實(shí)際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實(shí)際耗用A材料200800千克，其實(shí)際單價(jià)為30元/千克；實(shí)際耗用B材料280000千克，其實(shí)際單價(jià)為45元/千克。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。

表2014年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單

解：

A材料成本差異＝30×200800-32×501×400

＝-388800(元)(F)

其中，價(jià)格差異＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)

用量差異＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)B材料成本差異＝45×280000-43×702×400

＝525600(元)(U)

其中，價(jià)格差異＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)

用量差異＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)

甲產(chǎn)品的直接材料成本差異＝-388800+525600

＝136800(元)(U)

以上計(jì)算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136

800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388800元的有利差異，B材料形成了525600元的不利差異。前者是因?yàn)锳材料實(shí)際價(jià)格降低而節(jié)約了401600元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致12800元的成本超支額共同作用的結(jié)果；后者是因?yàn)锽材料實(shí)際價(jià)格提高而增加了560000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的成本共同造成的?？梢?，該企業(yè)在對A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評價(jià)，以明確各部門的責(zé)任。練習(xí)題

大華公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，材料耗用定額為10千克，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格1元/千克。如今年5月投入生產(chǎn)A產(chǎn)品150臺，實(shí)際消耗材料1450千克，實(shí)際單價(jià)為1.1元/千克。要求計(jì)算直接材料的差異并說明差異的性質(zhì)。三、直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=價(jià)格差異+效率差異例直接人工成本差異的計(jì)算

已知：同上例，2014年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為19980小時和162000小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為1838160元和1782000元。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。

表2014年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單

解：第一工序?qū)嶋H人工價(jià)格＝1838160/19980

＝92（元/小時）第二工序?qū)嶋H人工價(jià)格＝1782000/162000

＝110（元/小時）第一工序直接人工成本差異＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)

其中：人工價(jià)格差異＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)

效率差異＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)

第二工序直接人工成本差異＝1782000-114×40×400

＝-42000(元)(F)

其中：人工價(jià)格差異＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)

效率差異＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)

甲產(chǎn)品直接人工成本差異＝14160-42000

＝-27840(元)(F)

以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差異和第二工序的42

000元有利差異構(gòu)成的。

前者是因?yàn)樵摴ば驅(qū)嶋H人工價(jià)格的提高而超支的成本15984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本1824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價(jià)格的降低而節(jié)約的成本64800元和因耗用工時的增加而超支的成本228000元所造成的。練習(xí)題

大華公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時為每件10小時，每小時標(biāo)準(zhǔn)工資率為2元，實(shí)際耗用1550小時，實(shí)際工資率為1.8元。要求計(jì)算直接人工差異并說明差異的性質(zhì)。四、變動性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

=耗費(fèi)差異+效率差異【例】變動性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算

已知：同上例，2014年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實(shí)際工時變動性制造費(fèi)用分配率均為14.5元/小時。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的變動性制造費(fèi)用成本差異。

表2014年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單

解：一車間變動性制造費(fèi)用成本差異＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)

其中：耗費(fèi)差異＝(14.5-15)×25000＝-12500(元)(F)

效率差異＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)

二車間變動性制造費(fèi)用成本差異＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)

其中：耗費(fèi)差異＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)

效率差異＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變動制造費(fèi)用成本差異＝2

500+1500

＝4

000(元)(U)

以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用形成了4000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2

500元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。前者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率降低而形成的12

500元的有利差異和因?yàn)樾式档投黾恿?5

000元的不利差異；后者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率提高而形成的15

500元的不利差異和由于效率提高而形成的14

000元的有利差異共同作用的結(jié)果。可見，這兩個車間對變動性制造費(fèi)用的控制效果是不同的。練習(xí)大華公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，標(biāo)準(zhǔn)工時為10小時/件，標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用分配率為0.5元，實(shí)際耗用1550小時，實(shí)際分配率為0.45元。要求計(jì)算變動制造費(fèi)用的差異并分析原因。五、固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用

=預(yù)算差異+能量差異

=耗費(fèi)差異+能力差異+效率差異兩差異法：

◎預(yù)算差異

◎能量差異三差異法：

◎耗費(fèi)差異◎能力差異

◎效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異=耗費(fèi)差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法【例】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（兩差異法）

已知：同上例，2014年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為423000元和619000元。要求：用兩差異法計(jì)算甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的成本差異。

表2014年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單

解：一車間固定性制造費(fèi)用差異＝423

000-20×60×400

＝-57000(元)(F)

其中：預(yù)算差異＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)

能量差異＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)

二車間固定性制造費(fèi)用差異＝619

000-22×80×400

＝-85000(元)(F)

其中：預(yù)算差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)

能量差異＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)

甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)

以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的有利差異為142000元，是由一車間的57000元有利差異和二車間的85000元有利差異形成的。其中前者是由600元不利的預(yù)算差異和57

600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預(yù)算差異和84480元有利的能量差異共同作用形成的。固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——三差異法【例】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（三差異法）

已知：仍按上例的資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時分別為25000和31000小時。要求：用三差異法計(jì)算甲產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用成本差異。解：一車間固定性制造費(fèi)用差異＝423

000-20×60×400

＝-57000(元)(F)

其中：耗費(fèi)差異＝423000-20×60×352＝600(元)(U)

能力差異＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)

效率差異＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)

二車間固定性制造費(fèi)用差異＝619

000-22×80×400