第五講關(guān)稅會(huì)計(jì)

第三講關(guān)稅會(huì)計(jì)

中國(guó)海關(guān)

第一節(jié)

關(guān)稅概述內(nèi)容提示:關(guān)稅概念關(guān)稅征收原理（作用）關(guān)稅種類各類型關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)劃6學(xué)時(shí)重點(diǎn)難點(diǎn)提示:關(guān)稅征收原理（作用）關(guān)稅種類各類型關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)鍵術(shù)語:關(guān)稅離岸價(jià)到岸價(jià)進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅一、與關(guān)稅關(guān)聯(lián)的稅種有哪些？二、與關(guān)稅關(guān)聯(lián)的稅種應(yīng)怎樣計(jì)算？三、關(guān)稅是否影響利潤(rùn)額和應(yīng)納稅所得額？延伸問題：一、關(guān)稅的概念二、關(guān)稅類型三、關(guān)稅特點(diǎn)四、關(guān)稅納稅人五、關(guān)稅課稅范圍六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、地點(diǎn)七、關(guān)稅稅則及關(guān)稅減免規(guī)定八、關(guān)稅的作用九、關(guān)稅稅率十、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)計(jì)劃3學(xué)時(shí)內(nèi)容提示：一、關(guān)稅二、進(jìn)出口貨物三、進(jìn)出口物品四、推定所有人五、進(jìn)口關(guān)稅六、出口關(guān)稅七、滑準(zhǔn)關(guān)稅重要專業(yè)術(shù)語提示：一、關(guān)稅的概念二、關(guān)稅類型三、關(guān)稅特點(diǎn)四、關(guān)稅納稅人五、關(guān)稅課稅范圍六、關(guān)稅的作用七、關(guān)稅稅率八、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)重點(diǎn)難點(diǎn)提示：一、關(guān)稅的概念（一）關(guān)稅簡(jiǎn)史世界最早：古希臘，按照貨值的1%-5%征收其后：古羅馬，先是2.5%,后12.5%英國(guó)最早統(tǒng)一了關(guān)稅制我國(guó)：最早是西周，唐朝至鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)前關(guān)稅自主；1949年新中國(guó)成立后回復(fù)關(guān)稅自主。1985年頒布了《進(jìn)出口關(guān)稅條例》，1987年修訂，1992年修訂、1993年修訂、2003年再次修訂。2004年1月1日起實(shí)施。目前：關(guān)稅是世界各國(guó)普遍征收的一種稅，是一個(gè)歷史悠久的稅種。

一、關(guān)稅的概念（二）什么是關(guān)稅？

指當(dāng)進(jìn)出口貨物經(jīng)過一國(guó)國(guó)境（或關(guān)境）時(shí)，由政府所設(shè)置的海關(guān)根據(jù)關(guān)稅稅則對(duì)進(jìn)出口商及貨物攜帶者征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、關(guān)稅的類型1.按征收目的劃分：財(cái)政關(guān)稅：也稱收入關(guān)稅，目的是增加國(guó)家財(cái)政收入，已漸漸消失；保護(hù)關(guān)稅：目的是保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要體現(xiàn)為進(jìn)口關(guān)稅。如附加關(guān)稅、差價(jià)關(guān)稅）

；財(cái)政保護(hù)混合關(guān)稅：基本不存在。2.按征稅貨物的流向劃分：

進(jìn)口關(guān)稅；出口關(guān)稅：只限于少數(shù)產(chǎn)品；過境關(guān)稅（1921年已廢止）

。二、關(guān)稅的類型3.按按稅率制定權(quán)限劃分：自主關(guān)稅：國(guó)定關(guān)稅；協(xié)定關(guān)稅：國(guó)與國(guó)之間通過締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定制定。二、關(guān)稅的類型4.按照征稅的標(biāo)準(zhǔn)劃分從價(jià)關(guān)稅：基本關(guān)稅；從量關(guān)稅：原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進(jìn)口分別重量、容量、面積計(jì)征從量稅；從量從價(jià)混合關(guān)稅：對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字相機(jī)、攝像一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅。如對(duì)廣播級(jí)錄像機(jī)，2000元美元以下，按36%，2000美元以上，按3%，同時(shí)征收5480元的從量稅。；滑準(zhǔn)關(guān)稅：依進(jìn)口貨物的價(jià)格浮動(dòng)而反方向滑動(dòng)。（新聞紙的進(jìn)口）二、關(guān)稅的類型5.按照關(guān)稅保護(hù)的程度和有效性劃分：名義關(guān)稅；有效關(guān)稅。二、關(guān)稅的類型6.按差別待遇和特定實(shí)施情況：進(jìn)口附加關(guān)稅：反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅、保障措施關(guān)稅、和報(bào)復(fù)性關(guān)稅

；差價(jià)（額）關(guān)稅：按國(guó)內(nèi)價(jià)格與進(jìn)口差額征收；特惠關(guān)稅：優(yōu)惠關(guān)稅，指對(duì)從某個(gè)國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的商品給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇，分互惠和非互惠兩種；普通優(yōu)惠關(guān)稅：相對(duì)于特惠稅而言，1968年起發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)從發(fā)展中國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的商品（成品和半成品），給予普遍的、非歧視的、非互惠的優(yōu)惠關(guān)稅待遇。三、關(guān)稅的特點(diǎn)（三）關(guān)稅的特點(diǎn)1.征收范圍的全面性：所有進(jìn)出口國(guó)境（或關(guān)境）的貨物、物品；2.征收的統(tǒng)一性和一次性：以國(guó)內(nèi)某一“海關(guān)”為唯一征收部門；3.稅率的復(fù)式性：來自不同國(guó)家或地區(qū)的同一進(jìn)口貨物設(shè)置普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種稅率。看是否和我國(guó)訂有貿(mào)易互利條約或協(xié)定四、關(guān)稅納稅人（一）進(jìn)口中國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)口的貨物的收貨人;（二）出口中國(guó)準(zhǔn)許出口的貨物的發(fā)貨人;（三）中國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)境的物品的所有人和推定所有人,具體表現(xiàn)為：1.攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；2.分離運(yùn)輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；3.以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；4.以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人.個(gè)人自用物品不包括汽車、摩托車及其配件、附件（已屬貨物范疇）。四、關(guān)稅納稅人（四）從中國(guó)境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物，由采購(gòu)人繳納進(jìn)口關(guān)稅。（五）由外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)，以委托企業(yè)為納稅人、外貿(mào)企業(yè)為扣繳義務(wù)人。五、關(guān)稅的課稅范圍(一)一般規(guī)定準(zhǔn)許進(jìn)出口我國(guó)國(guó)境的貨物及物品,享受減免關(guān)稅的貨品除外。具體表現(xiàn)為：1.企業(yè)進(jìn)出口貨物和物品。2.入境旅客行李物品3.個(gè)人郵遞物品4.各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品5.饋贈(zèng)物品及其他方式如境的個(gè)人物品。五、關(guān)稅的課稅范圍(二)法定免征關(guān)稅貨品1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；2.無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；3.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資；4.在海關(guān)放行前損失的貨物；5.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

五、關(guān)稅的課稅范圍(二)法定免征關(guān)稅貨品6.暫時(shí)進(jìn)境或出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)出境或進(jìn)境的物品，暫免。（指非銷售商品）

7.來料加工分兩情況：①直接免。②進(jìn)口時(shí)先征，出口時(shí)再退。來料加工和進(jìn)料加工，都是按實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅;如內(nèi)銷.不免關(guān)稅。

五、關(guān)稅的課稅范圍(二)法定免征關(guān)稅貨品8.因故退還的出口貨物，免進(jìn)口稅，但不退已征的出口關(guān)稅。

9.退還的進(jìn)口貨物，免出口稅，但不退已征的進(jìn)口關(guān)稅。無代價(jià)抵償貨物，由國(guó)外免費(fèi)補(bǔ)償或更換的，可以免稅。但未將問題貨物退還國(guó)外的，照章納稅。

五、關(guān)稅的課稅范圍(三)法定酌情減免關(guān)稅貨品1.在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。①在境外運(yùn)輸途中或在起卸時(shí)損壞或損失的。

②起卸后、海關(guān)放行前，因不可抗力損壞或損失的

③海關(guān)查驗(yàn)時(shí)，已經(jīng)破漏、損壞、腐爛的，經(jīng)證明不是保管不慎造成的2.法律規(guī)定的其他免征或者減征關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免征或者減征。

五、關(guān)稅的課稅范圍(四)特定減免關(guān)稅貨品特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物減征或者免征關(guān)稅，按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。目前已實(shí)行減免稅的項(xiàng)目有：

1.特定用途:

(1)科教用品；對(duì)科研機(jī)構(gòu)和學(xué)校，不以營(yíng)利為目的，合理數(shù)量范圍內(nèi)，國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的，直接用于科研或教學(xué)的，免進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

五、關(guān)稅的課稅范圍(四)特定減免關(guān)稅貨品1.特定用途:

（2）殘疾人專用品：個(gè)人專用品，免關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅；《規(guī)定》明確的，免關(guān)稅和增值稅。

（3）扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資(4)專為加工出口而進(jìn)口的，按實(shí)際復(fù)出口的數(shù)量，免征。內(nèi)銷的，照章征稅。對(duì)于副產(chǎn)品、次品、邊角料，估價(jià)征稅或酌情減免。余料或增產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，價(jià)值在進(jìn)口料件總值2％以內(nèi)，且總價(jià)值在5000元以下的，免稅。

五、關(guān)稅的課稅范圍(四)特定減免關(guān)稅貨品1.特定用途:

(5)“三來一補(bǔ)”的（指中方只提供勞動(dòng)力），進(jìn)境料件不征稅；進(jìn)口外商的不作價(jià)設(shè)備和作價(jià)設(shè)備，分別比照外商投資項(xiàng)目和國(guó)同投資項(xiàng)目的免稅規(guī)定執(zhí)行；余料或增產(chǎn)的產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷時(shí)，價(jià)值在進(jìn)口料件總值2％以內(nèi)，且總價(jià)值在3000元以下的，免稅。

五、關(guān)稅的課稅范圍(四)特定減免關(guān)稅貨品

2.特定地區(qū)、特定企業(yè)

(1)邊境貿(mào)易進(jìn)出口物資：邊民通過互市貿(mào)易進(jìn)口的商品

，每人每日價(jià)值在3000元以下的，免進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。而邊境小額貿(mào)易企業(yè)通過邊境口岸進(jìn)口原產(chǎn)于毗鄰國(guó)的商品，進(jìn)口關(guān)稅和增值稅減半征收。但煙、酒、化妝品及規(guī)定的必須納稅的，不免。

五、關(guān)稅的課稅范圍(四)特定減免關(guān)稅貨品

2.特定地區(qū)、特定企業(yè)（2）保稅區(qū)：進(jìn)口供保稅區(qū)使用的、進(jìn)料加工的、供儲(chǔ)存的轉(zhuǎn)口物資，免進(jìn)口關(guān)稅和其它進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。出口的物資免征出口關(guān)稅。（只有實(shí)際出境的，才免，增值稅是退稅）

（3）出口加工區(qū)進(jìn)口貨物：出口加工區(qū)可視為不在我國(guó)國(guó)內(nèi)，區(qū)內(nèi)運(yùn)往境內(nèi)的，視同進(jìn)口，境內(nèi)運(yùn)往區(qū)內(nèi)，視為出口。

六、關(guān)稅稅則

及關(guān)稅減免規(guī)定（一）關(guān)稅稅則1.關(guān)稅稅則概念關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則，是根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的國(guó)家立法程序制定公布實(shí)施的，對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。2.關(guān)稅稅則構(gòu)成關(guān)稅稅則一般包括兩部分：海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說明和關(guān)稅稅率表。六、關(guān)稅稅則

及關(guān)稅減免規(guī)定（一）關(guān)稅稅則3.關(guān)稅稅則內(nèi)容(1)法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》(2)法規(guī)：進(jìn)出口關(guān)稅條例、稅率適用說明、海關(guān)進(jìn)口稅則、海關(guān)出口稅則、進(jìn)口商品從量稅、從復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅稅目稅率表、進(jìn)口商品關(guān)稅配額稅目稅率表、進(jìn)口商品稅則暫定稅率表、出口商品稅則暫定稅率表等六、關(guān)稅稅則

及關(guān)稅減免規(guī)定（一）關(guān)稅稅則3.關(guān)稅稅則內(nèi)容(2)法規(guī)：進(jìn)出口關(guān)稅條例;稅率適用說明;海關(guān)進(jìn)口稅則;海關(guān)出口稅則;進(jìn)口商品從量稅（一）關(guān)稅稅則3.關(guān)稅稅則內(nèi)容(2)法規(guī)：從復(fù)合稅;滑準(zhǔn)稅稅目稅率表;進(jìn)口商品關(guān)稅配額稅目稅率表;進(jìn)口商品稅則暫定稅率表;出口商品稅則暫定稅率表等.六、關(guān)稅稅則

及關(guān)稅減免規(guī)定（一）關(guān)稅稅則3.關(guān)稅稅則內(nèi)容(3)部門規(guī)章：《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》六、關(guān)稅稅則

及關(guān)稅減免規(guī)定（一）關(guān)稅稅則4.關(guān)稅稅則對(duì)貨物的分類方法（1）按貨物自然屬性分類；（2）按貨物加工程度或制造階段分類；（3）按貨物成分分類或按工業(yè)部門的產(chǎn)品分類；（4）按貨物用途分類；（5）按貨物自然屬性分大類，再按加工程度分小類。六、關(guān)稅稅則

及關(guān)稅減免規(guī)定（二）關(guān)稅減免規(guī)定關(guān)稅減免是指海關(guān)全部或部分免除應(yīng)稅貨品納稅義務(wù)人的關(guān)稅給付義務(wù)的一種性質(zhì)措施。具體分為法定減免;特定減免;臨時(shí)減免。七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅期限、地點(diǎn)(一)申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物是在運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物是在裝貨的24小時(shí)以前（海關(guān)特準(zhǔn)的除外），應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅人向貨物進(jìn)（出）口境地海關(guān)申報(bào)。七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅期限、地點(diǎn)(二)繳納時(shí)間納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之次日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對(duì)超過三個(gè)月仍未繳納稅款的，海關(guān)可責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款或者將貨物變價(jià)抵繳，必要時(shí)，可以通知銀行在擔(dān)保人或納稅人存款內(nèi)扣除。七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅期限、地點(diǎn)(三)納稅地點(diǎn)：1.關(guān)境地：即貨品的進(jìn)出口口岸繳納；2.主管地：也稱集中納稅，在納稅人住址所在地繳納。(四)繳納關(guān)稅證件“海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專用繳款書”，并攜帶有關(guān)單證八、關(guān)稅的作用（一）增加政府財(cái)政收入；（二）維護(hù)國(guó)家主權(quán)和利益；（三）保護(hù)國(guó)內(nèi)工業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展；（四）對(duì)進(jìn)口貨物進(jìn)行適應(yīng)國(guó)內(nèi)需要的調(diào)節(jié)；（五）有助于實(shí)現(xiàn)收入的再分配。九、關(guān)稅稅率（一）關(guān)稅稅率種類1.按貨源：進(jìn)口關(guān)稅稅率；出口關(guān)稅稅率2.按計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)計(jì)征稅率；從量計(jì)征稅率滑準(zhǔn)稅率九、關(guān)稅稅率（二）進(jìn)口關(guān)稅稅率1.最惠國(guó)稅率：原產(chǎn)于共同適用最惠國(guó)待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的進(jìn)口貨物。2.協(xié)定稅率：原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。目前有：韓國(guó)、斯里蘭卡、孟加拉三國(guó)九、關(guān)稅稅率（二）進(jìn)口關(guān)稅稅率3.特惠稅率：原產(chǎn)于與中華人民共和國(guó)簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。特惠稅表現(xiàn)無產(chǎn)者特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。目前有：孟加拉。

4.普通稅率：原產(chǎn)于本條第一款、第二款和第三款所列以外國(guó)家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，5.關(guān)稅配額稅率：按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；九、關(guān)稅稅率（二）進(jìn)口關(guān)稅稅率6.附加關(guān)稅稅率：反傾銷稅稅率、反補(bǔ)貼稅稅率、保障措施關(guān)稅稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率）。7.進(jìn)口暫定稅率：適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。（部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備）注意：適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率九、關(guān)稅稅率（三）出口關(guān)稅稅率實(shí)行從價(jià)稅，每年實(shí)際執(zhí)行時(shí)采用原法定稅率、暫定稅率和特別出口關(guān)稅三種形式。2008年8月20日起暫定稅率：鰻魚苗、鋁合金、焦炭、煉焦煤、其他煙煤。2009年起實(shí)行特別出口關(guān)稅：化肥及其原料十、關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)

及法規(guī)依據(jù)(一)關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)我國(guó)關(guān)稅采用從價(jià)征收法,其計(jì)稅依據(jù)為”應(yīng)稅貨物的完稅價(jià)格”，具體由海關(guān)核定(二)我國(guó)關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)的法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》，于2006年3月8日經(jīng)署務(wù)會(huì)審議通過，自2006年5月1日起施行。

2001年12月31日海關(guān)總署令第95號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》和2003年5月30日海關(guān)總署令第102號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)海關(guān)關(guān)于進(jìn)口貨物特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)辦法》同時(shí)廢止。第二節(jié)

關(guān)稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)容提示：一、進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定二、出口關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算三、關(guān)稅稅額的計(jì)算四、工業(yè)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理五、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理六、外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)劃6學(xué)時(shí)重要專業(yè)術(shù)語提示：一、完稅價(jià)格二、成交價(jià)格三、CIF價(jià)格成交：即到岸價(jià)四、CFR價(jià)格成交五、FOB價(jià)格成交：即離岸價(jià)六、海關(guān)估定價(jià)值七、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)重點(diǎn)難點(diǎn)提示：一、進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定及關(guān)稅稅額的計(jì)算二、出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定及關(guān)稅稅額的計(jì)算三、工業(yè)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理四、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理五、外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（一）確定原理1.由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。2.無法確定成交價(jià)格的，由海關(guān)估定完稅價(jià)格。實(shí)質(zhì)上是：到岸價(jià)一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（二）成交價(jià)格種類(4種)FOB價(jià)格成交（成本）：即離岸價(jià)CFR價(jià)格成交（成本+運(yùn)費(fèi)）CIF價(jià)格成交（成本+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)）：即到岸價(jià)一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交價(jià)格下完稅價(jià)格的確定1.CIF價(jià)格成交（成本+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)）到岸價(jià)）

（1）CIF的含義COST,INSURANCEANDFEIGHT(Namedportofdestination)，即成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)(指定目的港)。其中:成本:指出口時(shí)的離岸價(jià);運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi):指從出口國(guó)出境港運(yùn)到進(jìn)口國(guó)制定港所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交價(jià)格下完稅價(jià)格的確定1.CIF價(jià)格成交（成本+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)）到岸價(jià)）

（1）CIF的含義CIF術(shù)語只能適用于海運(yùn)和內(nèi)河航運(yùn)。如合同雙方不采用越過船舷交貨，則使用CIP術(shù)語更為適宜。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定，我國(guó)以（CIF）為進(jìn)口貨物關(guān)稅基本完稅價(jià)格，這也是國(guó)際貫例。

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交價(jià)格下完稅價(jià)格的確定1.CIF價(jià)格成交（成本+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)）到岸價(jià)

（2）CIF成交方式下進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定，我國(guó)以（CIF）為進(jìn)口貨物關(guān)稅基本完稅價(jià)格，這也是國(guó)際貫例。即：進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格=CIF成交價(jià)（到岸價(jià)）

（3）為什么我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格選用CIF成交價(jià)呢？遵循了歷史成本原則和公平原則，使得進(jìn)口貨物與境內(nèi)購(gòu)貨成本構(gòu)成項(xiàng)目趨于一致。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交價(jià)格下完稅價(jià)格的確定2.FOB價(jià)格成交（離岸價(jià)）

（1）FOB的含義FREEONBOARD（…namedportofshipment）:裝運(yùn)港船上交貨（指定裝運(yùn)港）,指賣方必須在合同規(guī)定的裝運(yùn)期內(nèi)在指定裝運(yùn)港將貨物交至買方指定的船上，并負(fù)擔(dān)貨物越過船舷為止的一切費(fèi)用和貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)。FOB術(shù)語也就是我們通常所說的“離岸價(jià)格”。進(jìn)口貨物離岸價(jià)即離開出口國(guó)指定裝運(yùn)港的價(jià)格，其中，不包括出口國(guó)制定準(zhǔn)運(yùn)港運(yùn)至進(jìn)口國(guó)制定目的港的運(yùn)費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交價(jià)格下完稅價(jià)格的確定2.FOB價(jià)格成交（離岸價(jià)）

（2）FOB成交方式下進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定確定要求：將FOB成交價(jià)調(diào)整為CIF成交價(jià)。即：關(guān)稅完稅價(jià)格=FOB+境外運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交價(jià)格下完稅價(jià)格的確定（3）進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格中運(yùn)費(fèi)的確定方法①進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。②如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物的實(shí)際運(yùn)輸成本或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)。③運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的，海關(guān)在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交價(jià)格下完稅價(jià)格的確定（4）進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格中保險(xiǎn)費(fèi)的確定方法：關(guān)于進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)的規(guī)定:①我國(guó)進(jìn)口貨物90%以上由中國(guó)人民保險(xiǎn)公司保險(xiǎn),保險(xiǎn)費(fèi)以人民幣支付,按月或按季收取,各外貿(mào)公司通過當(dāng)?shù)刂袊?guó)銀行交付給保險(xiǎn)公司。②進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定(三)各種成交價(jià)格下完稅價(jià)格的確定③進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)無法計(jì)算或?qū)嶋H未發(fā)生時(shí)，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰的規(guī)定方法計(jì)算。這里的“貨價(jià)”指的就是FOB成交價(jià)。具體為：采用海運(yùn)、空運(yùn)的：保險(xiǎn)費(fèi)=（FOB成交價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3‰；完稅價(jià)格=（FOB成交價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×（1+3‰）；采用鐵路、公路運(yùn)輸?shù)模哼\(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)=貨價(jià)×1%完稅價(jià)格=貨價(jià)×（1+1%）=貨價(jià)×1.01郵運(yùn)的進(jìn)口貨物：應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定關(guān)于運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算政策依據(jù)：2006年5月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交價(jià)格下完稅價(jià)格的確定3.CFR價(jià)格成交（成本+運(yùn)費(fèi)）（1）CFR的含義COSTANDFREIGHT(Namedportofdestination)，即成本加運(yùn)費(fèi)(指定目的港)。CFR術(shù)語是指賣方必須負(fù)擔(dān)貨物運(yùn)至約定目的港所需的成本和運(yùn)費(fèi)。這里所指的成本相當(dāng)于FOB價(jià)，故CFR術(shù)語是在FOB價(jià)的基礎(chǔ)上加上裝運(yùn)港至目的港的通常運(yùn)費(fèi)，不包括運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)。CFR術(shù)語只能適用于海運(yùn)和內(nèi)河航運(yùn)。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交價(jià)格下完稅價(jià)格的確定3.CFR價(jià)格成交（成本+運(yùn)費(fèi)）（2）CFR成交方式方式下進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定將CFR成交價(jià)調(diào)整為CIF成交價(jià)。即：關(guān)稅完稅價(jià)格=CFR+境外運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)其中，保險(xiǎn)費(fèi)的確定方法同前。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（四）完稅價(jià)格確定時(shí)各種成交價(jià)格的應(yīng)調(diào)整計(jì)入的費(fèi)用項(xiàng)目1.應(yīng)計(jì)入的基本費(fèi)用項(xiàng)目考慮到一些例外情況會(huì)發(fā)生，完稅價(jià)格還應(yīng)在CIF基礎(chǔ)上，加上由買方負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用：（1）除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；（2）與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；（3）包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（四）完稅價(jià)格確定時(shí)各種成交價(jià)格的應(yīng)調(diào)整計(jì)入的費(fèi)用項(xiàng)目2.應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入的貨物或服務(wù)的價(jià)值與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供，可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟南铝胸浳锘蛘叻?wù)的價(jià)值：（1）進(jìn)口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；（2）在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物；（3）在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料（4）在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（四）完稅價(jià)格確定時(shí)各種成交價(jià)格的應(yīng)調(diào)整計(jì)入的費(fèi)用項(xiàng)目3.計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的貨物價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計(jì)算有關(guān)費(fèi)用：

（1）由買方從與其無特殊關(guān)系的第三方購(gòu)買的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入的價(jià)值為購(gòu)入價(jià)格；（2）由買方自行生產(chǎn)或者從有特殊關(guān)系的第三方獲得的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入的價(jià)值為生產(chǎn)成本（3）由買方租賃獲得的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入的價(jià)值為買方承擔(dān)的租賃成本；

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（四）完稅價(jià)格確定時(shí)各種成交價(jià)格的應(yīng)調(diào)整計(jì)入的費(fèi)用項(xiàng)目3.計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的貨物價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計(jì)算有關(guān)費(fèi)用：（4）生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)包括其工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等費(fèi)用。如果貨物在被提供給賣方前已經(jīng)被買方使用過，應(yīng)當(dāng)計(jì)入的價(jià)值為根據(jù)國(guó)內(nèi)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則對(duì)其進(jìn)行折舊后的價(jià)值。

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（四）完稅價(jià)格確定時(shí)各種成交價(jià)格的應(yīng)調(diào)整計(jì)入的費(fèi)用項(xiàng)目4.應(yīng)計(jì)入的特許權(quán)使用費(fèi)（1）特許使用權(quán)不應(yīng)計(jì)入進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的情形

買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)，一般都可以計(jì)入，但是符合下列情形之一的除外：①特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無關(guān)；②特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件。

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（四）完稅價(jià)格確定時(shí)各種成交價(jià)格的應(yīng)調(diào)整計(jì)入的費(fèi)用項(xiàng)目4.應(yīng)計(jì)入的特許權(quán)使用費(fèi)（2）與貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)情形①含有專利或者專有技術(shù)的；②用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)的；③為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計(jì)或者制造的。

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（四）完稅價(jià)格確定時(shí)各種成交價(jià)格的應(yīng)調(diào)整計(jì)入的費(fèi)用項(xiàng)目4.應(yīng)計(jì)入的特許權(quán)使用費(fèi)（3）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付商標(biāo)權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：①附有商標(biāo)的；②進(jìn)口后附上商標(biāo)直接可以銷售的；③進(jìn)口時(shí)已含有商標(biāo)權(quán)，經(jīng)過輕度加工后附上商標(biāo)即可以銷售的。

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（四）完稅價(jià)格確定時(shí)各種成交價(jià)格的應(yīng)調(diào)整計(jì)入的費(fèi)用項(xiàng)目4.應(yīng)計(jì)入的特許權(quán)使用費(fèi)

（4）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付著作權(quán)，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：①含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內(nèi)容的進(jìn)口貨物，包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似介質(zhì)的形式；②含有其他享有著作權(quán)內(nèi)容的進(jìn)口貨物.

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（四）完稅價(jià)格確定時(shí)各種成交價(jià)格的應(yīng)調(diào)整計(jì)入的費(fèi)用項(xiàng)目4.應(yīng)計(jì)入的特許權(quán)使用費(fèi)（5）特許權(quán)使用費(fèi)是用于支付分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他類似權(quán)利，且進(jìn)口貨物屬于下列情形之一的：①進(jìn)口后可以直接銷售的；②經(jīng)過輕度加工即可以銷售的。

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（五）完稅價(jià)格確定時(shí)各種成交價(jià)格的不應(yīng)計(jì)入的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：（1）廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外；（2）進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（3）進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國(guó)內(nèi)稅；

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（五）完稅價(jià)格確定時(shí)各種成交價(jià)格的不應(yīng)計(jì)入的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：

（4）為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；（5）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。（6）同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格：①利息費(fèi)用是買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的；②有書面的融資協(xié)議的；③利息費(fèi)用單獨(dú)列明的。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（六）海關(guān)估定完稅價(jià)格的確定1.估定方法種類如果進(jìn)口貨物成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)應(yīng)依次以下列價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格：（1）相同貨物成交價(jià)格法。（2）類似貨物成交價(jià)格法。（3）國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格倒扣法（重點(diǎn)）。（4）各項(xiàng)價(jià)格總和計(jì)算法（重點(diǎn)）。（5）其他合理方法。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定(六)海關(guān)估定完稅價(jià)格的確定2.倒扣價(jià)格（國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售價(jià)）估價(jià)方法（1）適用條件：①在被估貨物進(jìn)口時(shí)銷售或大約同時(shí)銷售；②按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售；③在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售；④合計(jì)的貨物銷售總量最大；⑤向境內(nèi)無特殊關(guān)系的銷售。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（六）海關(guān)估定完稅價(jià)格的確定(2)雙方有特殊關(guān)系的認(rèn)定：①買賣雙方為同一家族成員的；②買賣雙方互為商業(yè)上的高級(jí)職員或者董事的；③一方直接或者間接地受另一方控制的；④買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；⑤買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（六）海關(guān)估定完稅價(jià)格的確定(2)雙方有特殊關(guān)系的認(rèn)定：⑥一方直接或者間接地?fù)碛?、控制或者持有?duì)方5%以上（含5%）公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份的；⑦一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或者董事的；⑧買賣雙方是同一合伙的成員的；⑨買賣雙方在經(jīng)營(yíng)上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨(dú)家代理、獨(dú)家經(jīng)銷或者獨(dú)家受讓人，如果符合前款的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（六）海關(guān)估定完稅價(jià)格的確定2.倒扣價(jià)格（國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售價(jià)）估價(jià)方法(3）使用本方法應(yīng)扣除的項(xiàng)目：①該貨物在境內(nèi)銷售時(shí)的利潤(rùn)和一般費(fèi)用及通常支付和傭金。②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)購(gòu)貨費(fèi)用③進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅和其它與進(jìn)口或銷售有關(guān)的國(guó)內(nèi)稅。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（六）海關(guān)估定完稅價(jià)格的確定2.倒扣價(jià)格（國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售價(jià)）估價(jià)方法（4）基本計(jì)算公式

完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售價(jià)格-進(jìn)口關(guān)稅-進(jìn)口后正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、銷售費(fèi)用及利潤(rùn)完稅價(jià)格＝境內(nèi)售價(jià)－銷售利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)費(fèi)用－境內(nèi)運(yùn)費(fèi)等－進(jìn)口關(guān)稅及其他進(jìn)口稅一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（六）海關(guān)估定完稅價(jià)格的確定2.倒扣價(jià)格（國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售價(jià)）估價(jià)方法（5）不征國(guó)內(nèi)稅貨物的完稅價(jià)格的計(jì)算公式完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷（1+進(jìn)口關(guān)稅稅率+20%）20%為進(jìn)口后正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、銷售及利潤(rùn)占完稅價(jià)格的比率一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（六）海關(guān)估定完稅價(jià)格的確定(6）應(yīng)交納國(guó)內(nèi)稅的貨物完稅價(jià)格計(jì)算公式應(yīng)繳納的國(guó)內(nèi)稅，通常指消費(fèi)稅。完稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷[1+進(jìn)口關(guān)稅稅率+（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率+20%]進(jìn)口貨物應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（完稅價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅）

÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（六）海關(guān)估定完稅價(jià)格的確定3.各項(xiàng)價(jià)格總和計(jì)算法完稅價(jià)格＝生產(chǎn)成本等＋進(jìn)口前的銷售利潤(rùn)＋進(jìn)口前的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用＋入境前的運(yùn)費(fèi)具體包括：①原材料費(fèi)用和加工費(fèi)用②進(jìn)口前同等級(jí)或同種類貨物的利潤(rùn)、一般費(fèi)用相符的利潤(rùn)和一般費(fèi)用③貨物運(yùn)抵輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（七）特殊貿(mào)易方式進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定1．運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)審查確定關(guān)稅完稅價(jià)格。2．運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具，運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定關(guān)稅完稅價(jià)格。一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（七）特殊貿(mào)易方式進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定3．以租賃方式進(jìn)口的貨物，以海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價(jià)格。具體為：以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格；承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（七）特殊貿(mào)易方式進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定4．保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物：視同進(jìn)出口處理，發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)及運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格

5．暫時(shí)進(jìn)境貨物：按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。6．留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（七）特殊貿(mào)易方式進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定7．加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品：加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定，審定完稅價(jià)格。其中：①進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。②內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。③內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（六）特殊貿(mào)易方式進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定7．加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品。其中：④出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。（視同進(jìn)口）⑤保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。如果內(nèi)銷的制成品中含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，則以所含從境外購(gòu)入的料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定。（視同進(jìn)口）⑥加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料，以申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定。

一、進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（六）特殊貿(mào)易方式進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定8．減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值做為完稅價(jià)格。計(jì)算公式：完稅價(jià)格＝海關(guān)審定的原進(jìn)口價(jià)×（1－實(shí)際已使用的時(shí)間（月）／（監(jiān)管年限×12））9.其他方式進(jìn)口的貨物：以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。二、出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（一）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定原理按照《海關(guān)法》的規(guī)定，出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格以扣除出口貨物出口關(guān)稅后的離岸價(jià)為基礎(chǔ)，并具體包括：（1）貨物的價(jià)款（交易價(jià)格）；（2）貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用；（3）保險(xiǎn)費(fèi)。境內(nèi)離岸價(jià)＝交易價(jià)＋境內(nèi)（運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、其他費(fèi)用）二、出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（二）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格中不包括的項(xiàng)目1.出口關(guān)稅；2.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；3.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金；4.出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，在計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。二、出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交方式下出口貨物完稅價(jià)格的具體確定方法以離岸價(jià)格為基礎(chǔ)，具體為：1.以我國(guó)口岸離岸價(jià)格（FOB國(guó)內(nèi)口岸）成交（1）完稅價(jià)格的計(jì)算公式以我國(guó)口岸FOB價(jià)格出口的貨物，其完稅價(jià)格應(yīng)扣除出口關(guān)稅，計(jì)算公式為：完稅價(jià)格＝離岸價(jià)格-出口關(guān)稅出口關(guān)稅=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1＋出口稅率）

二、出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交方式下出口貨物完稅價(jià)格的具體確定方法以離岸價(jià)格為基礎(chǔ)，具體為：1.以我國(guó)口岸離岸價(jià)格（FOB國(guó)內(nèi)口岸）成交（2）以我國(guó)口岸的FOB價(jià)格成交，完稅價(jià)格中為什么要扣除出口關(guān)稅：關(guān)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即成交價(jià)中包含出口關(guān)稅。二、出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交方式下出口貨物完稅價(jià)格的具體確定方法2.以CFR成交（1）出口貨物CFR成交價(jià)的含義出口貨物CFR指“出口貨物成本+運(yùn)費(fèi)”。其中，成本為出口貨物FOB成交價(jià)；運(yùn)費(fèi)指離開我國(guó)口岸的運(yùn)費(fèi)。即CFR=FOB成交價(jià)＋出境后運(yùn)費(fèi)（2）CFR成交方式下完稅價(jià)格的確定

其完稅價(jià)格的確定，應(yīng)首先將CFR成交價(jià)調(diào)整為FOB成交價(jià)后，再扣除出口關(guān)稅額。完稅價(jià)格=CFR成交價(jià)-出境后運(yùn)費(fèi)-出口關(guān)稅出口關(guān)稅=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率完稅價(jià)格=（CFR成交價(jià)-境外運(yùn)費(fèi)）÷（1＋出口稅率）二、出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交方式下出口貨物完稅價(jià)格的具體確定方法3.以CIF成交

（1）出口貨物CIF成交價(jià)的含義

出口貨物CIF成交價(jià)，指“出口貨物成本+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)”。其中，成本為出口貨物FOB成交價(jià)；運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)指離開我國(guó)口岸的運(yùn)費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)。即：CIF=FOB成交價(jià)＋出境后運(yùn)費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)（2）出口貨物CIF成交方式下完稅價(jià)格的確定應(yīng)首先將其調(diào)整為FOB成交價(jià)，再扣除出口關(guān)稅額。二、出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（三）各種成交方式下出口貨物完稅價(jià)格的具體確定方法3.以CIF成交完稅價(jià)格

=CIF成交價(jià)-出境后運(yùn)費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)-出口關(guān)稅出口關(guān)稅=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率完稅價(jià)格=（CIF-出境后運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)）

÷（1＋出口稅率）二、出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（四）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的估定方法1.出口貨物完稅價(jià)格由海關(guān)估定的前提如果離岸價(jià)格不能確定，完稅價(jià)格由海關(guān)估定。

2.海關(guān)估定出口貨物完稅價(jià)格的原理

（1）海關(guān)審定的出口貨物成交價(jià)格，應(yīng)當(dāng)是該項(xiàng)出口貨物的買方向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。（2）如果納稅人向海關(guān)申報(bào)的出口貨物成交價(jià)格明顯偏低或經(jīng)查明成交雙方具有特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，海關(guān)可以對(duì)申報(bào)價(jià)格不予承認(rèn)，并按有關(guān)規(guī)定另行估定完稅價(jià)格。二、出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定3.出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格估定方法（1）同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；（2）同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用）、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；（4）按照合理方法估定的價(jià)格。三、關(guān)稅稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口關(guān)稅稅額的計(jì)算1.從價(jià)法進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×適用進(jìn)口關(guān)稅稅率2.從量法進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額3.混合法進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×使用進(jìn)口關(guān)稅稅率三、關(guān)稅稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口關(guān)稅稅額的計(jì)算4.滑準(zhǔn)法進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率三、關(guān)稅稅額的計(jì)算（二）行郵物品進(jìn)口稅稅額的計(jì)算1.郵稅是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。2.納稅人：（1）攜帶應(yīng)應(yīng)個(gè)人物品入境的旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員（2）進(jìn)口郵遞物品的收件人（3）其它方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人個(gè)人自用物品不包括汽車、摩托車及其配件、附件（已屬貨物范疇）。三、關(guān)稅稅額的計(jì)算（二）行郵物品進(jìn)口稅稅額的計(jì)算3.行郵物品進(jìn)口應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅物品完稅價(jià)格×稅率4.稅率：三欄比例稅率50%：煙、酒20%：紡織、電子電器、自行車、鐘表、化妝品10%：書報(bào)、影音制品、金銀制品、飲料、其它商品三、關(guān)稅稅額的計(jì)算（三）出口關(guān)稅稅額的計(jì)算出口應(yīng)納關(guān)稅＝完稅價(jià)格×適用關(guān)稅稅率四、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（一）進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)實(shí)際支付時(shí)才做會(huì)計(jì)處理。四、有進(jìn)出經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理原則無論進(jìn)口貨物是什么，一律計(jì)入所進(jìn)口貨物的成本。具體為：1.進(jìn)口原材料，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，計(jì)入進(jìn)口原材料成本.借記“材料采購(gòu)”等科目2.企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國(guó)外設(shè)備，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付的，并計(jì)入進(jìn)口設(shè)備成本。借記“在建工程——引進(jìn)設(shè)備工程”科目。四、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理原則無論進(jìn)口貨物是什么，一律計(jì)入所進(jìn)口貨物的成本。具體為：3.進(jìn)口成品，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，計(jì)入進(jìn)口成品成本。借記“在途物資”等科目。四、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理例1：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進(jìn)口A材料需US＄100000（CIF價(jià)），當(dāng)日的外匯牌價(jià)為US＄1＝RMB6.83，已辦理外匯存款。該企業(yè)對(duì)外付匯進(jìn)口A材料，以銀行存款繳納進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅及增值稅，其中進(jìn)口關(guān)稅稅率30%，海關(guān)代征增值稅稅率17％，消費(fèi)稅稅率40%。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。四、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理有關(guān)計(jì)算：進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格=100000×6.83=683000（元）進(jìn)口關(guān)稅=683000×30%=204900（元）進(jìn)口消費(fèi)稅=（683000+204900）×40%=355160（元）進(jìn)口增值稅=（683000+204900+355160）×17%=2113202（元）進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅=204900+355160=560060（元）進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)誰稅+進(jìn)口增值稅=2673262（元）四、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理1.購(gòu)入現(xiàn)匯時(shí)：借：銀行存款——美元戶683000貸：銀行存款——人民幣戶6830002.對(duì)外付匯時(shí)：借：材料采購(gòu)——A材料683000貸：銀行存款——美元戶6830003.繳納進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅時(shí)：借：材料采購(gòu)——A材料560060應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2113202貸：銀行存款——人民幣戶2673262四、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理4.驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料——A材料1243060貸：材料采購(gòu)——A材料1243060四、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理例2：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國(guó)的某設(shè)備2臺(tái)作固定資產(chǎn)使用，成交價(jià)格CFR天津港HKD120000，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3％，該設(shè)備的關(guān)稅稅率為10％，海關(guān)代征增值稅稅率為17％，關(guān)稅及增值稅以繳納。當(dāng)日的外匯牌價(jià)為HKD1＝RMB0.88。港幣折合為人民幣如下：120000×0.88＝105600（元）四、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理完稅價(jià)格：105600×（1+0.3％）=105916.8（元）計(jì)算關(guān)稅稅額如下：105916.8×10％=10591.68（元）計(jì)算增值稅稅額如下：（105916.8＋10591.68）×17％=19806.44（元）作會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)116191.68應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19806.44貸：銀行存款——美元戶105600——人民幣30398.12五、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（一）出口關(guān)稅會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)實(shí)際支付時(shí)做會(huì)計(jì)處理五、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（二）出口關(guān)稅會(huì)計(jì)處理原則工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，按費(fèi)用處理，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目借方。五、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（三）舉例例1：某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國(guó)內(nèi)港口FOB價(jià)格折合人民幣為2800000元，鉻鐵出口關(guān)稅稅率為40％，關(guān)稅以支票付訖。計(jì)算出口關(guān)稅稅額如下：出口關(guān)稅稅額＝2800000／（1＋40％）×40％＝800000（元）五、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理作會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收外匯款2800000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加800000貸：銀行存款800000五、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理例2：海龍公司出口商品一批，該商品的FOB價(jià)格（離岸價(jià)格）為288000元，出口關(guān)稅稅率為20％，關(guān)稅已用銀行存款支付，貨款未收到。五、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算：關(guān)稅完稅價(jià)格=288000÷（1+20％）=240000（元）應(yīng)納關(guān)稅稅額=240000×20％=48000（元）（2）作會(huì)計(jì)處理時(shí)：借：應(yīng)收賬款288000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入288000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加48000貸：銀行存款48000六、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（一）自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理1.會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)一般通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”科目。2.會(huì)計(jì)處理原則應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，計(jì)入進(jìn)口貨物的成本。借記“材料采購(gòu)或在途物資”科目。六、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理3.舉例例：某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣為1000000元，價(jià)款暫欠。進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，代征增值稅稅率17％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。六、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交關(guān)稅＝1000000×20％＝200000（元）采購(gòu)物資成本＝1000000＋200000＝1200000（元）進(jìn)口增值稅＝1200000×17％＝204000（元）六、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理作會(huì)計(jì)處理如下：進(jìn)口報(bào)關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時(shí)：借：在途物資1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：銀行存款404000應(yīng)付賬款1000000商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品1200000貸：在途物資1200000六、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（二）自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理1.會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)一般通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”科目。2.會(huì)計(jì)處理原則應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。六、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理3.舉例例：某外貿(mào)公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)格折合人民幣為720000元，價(jià)款未收。出口關(guān)稅稅率為20％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。六、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理銷售商品，確認(rèn)收入：借：應(yīng)收外匯款720000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720000計(jì)算出口關(guān)稅：出口關(guān)稅＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加120000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅120000實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅120000貸：銀行存款120000六、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（三）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理1.代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅的性質(zhì)屬于代墊（代委托方支付）2.科目設(shè)置開設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口（出口）關(guān)稅”科目六、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（三）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理3.代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序；（1）向委托單位收款（進(jìn)口貨物款）會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款——某單位六、外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處