兩層間接抵免舉例

兩層間接抵免舉例中國居民企業(yè)A擁有設(shè)立在甲國的B企業(yè)60%的有表決權(quán)的股份，B同時擁有在乙國設(shè)立的C企業(yè)70%的有表決權(quán)股份，2008年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額為1000萬元，收到B企業(yè)分回股息90萬元，A企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為25%,B企業(yè)本部實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為500萬元，收到C企業(yè)分回的股息85萬元，適用20%的比例稅率，預(yù)提所得稅率為10%oC企業(yè)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為500萬元，適用30%的比例稅率，預(yù)提所得稅率為15%。假定B企業(yè)亦適用限額間接抵免的方式處理境外所得，B和C企業(yè)均按適用稅率在當(dāng)?shù)匾呀?jīng)實際繳納了企業(yè)所得稅，且A企業(yè)當(dāng)年也無減免稅和投資抵免，則A企業(yè)2008年在中國繳納多少企業(yè)所得稅？《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]125號）十二、企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納所得稅額的計算公式為：企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額—企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額—境外所得稅抵免額

一計算B企業(yè)應(yīng)在甲國應(yīng)納稅額1從C企業(yè)實際分回凈股息：85萬元毛股息為85三(1—15%)=100萬元2從C企業(yè)分回預(yù)提所得稅為85^(1-15%)X15%=15萬元3從C企業(yè)分回利潤，B企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅款42.86萬元，依據(jù)及來源：本層企業(yè)(C企業(yè))所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)(B企業(yè))負(fù)擔(dān)的稅額42.86=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)X本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息十本層企業(yè)所得稅后利潤額(500X30%=150 +0 )x(85+15=100) f[500X(1—30%)=350]=42.86抵免限額=min［實際繳納數(shù)42.86+15=57.86；計算限額數(shù)(85+15+42.86)X20%=28.57萬元］=28.57萬元B企業(yè)2008年在甲國實際繳納企業(yè)所得稅為=(500+85+15+42.86)X20%-28.57=100萬元。 (C企業(yè)稅率高于B企業(yè)，分回得利潤不需要補稅了)二計算A企業(yè)在中國的應(yīng)納稅額1從B企業(yè)實際分回凈股息：90萬元毛股息為90三(1—10%)=100萬元2從B企業(yè)分回預(yù)提所得稅為90^(1—10%)X10%=10萬元3從B企業(yè)分回利潤，A企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅款32.55萬元，依據(jù)及來源：戶本層企業(yè)(B企業(yè))所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)(A企業(yè))負(fù)擔(dān)的稅額32.55=(本層企業(yè)(B)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)(C企業(yè))的稅額)X本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息F本層企業(yè)所得稅后利潤額(500X20%=100 +57.86 )x(90+10=100) 三(500+85-100=485)=32.55萬元4分回的境外所得為=90+10+32.55=132.55萬元。5抵免限額=min［實際繳納數(shù)32.55+10=42.55；計算限額數(shù)(90+10+32.55)X25%=33.14萬元］=33.14萬元A企業(yè)2008年在中國實際繳納企業(yè)所得稅為=(1000+90+10+32.55)X25%—33.14=250萬元。關(guān)于20%控股權(quán)分析，因時間關(guān)系，暫不作詳細(xì)分析。見內(nèi)部資料P115。一層間接抵免例：我國某公司擁有設(shè)在某外國子公司50%的股份。子公司在相同納稅年度獲利200萬元，所得稅稅率為15%，預(yù)提稅稅率為10%；母公司在本國獲利100萬元，所得稅稅率為25%.子公司繳納該國公司所得稅30萬元（200X15%）后從其稅后利潤170萬元中按股權(quán)比重分給母公司股息85萬元，并在子公司所在國征收所得稅8.5萬元（85X10%）。母公司來自于國外子公司的所得=85十（1一15%）=100（萬元）母公司按本國稅法應(yīng)承擔(dān)所得稅=100X25%=25（萬元）直接抵免額=85X10%=8.5（萬元） （預(yù)提所得稅）間接抵免額=30X85^170=15（萬元）抵免限額=直接抵免額+間接抵免額=85+15=23.5（萬元）按公式中“抵免限額”與“母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅（含直接及間接繳納數(shù)）”兩個項目金額孰小原則確定實際抵免限額為23.5萬元。