稅收基礎(chǔ)第一章

稅收基礎(chǔ)課程簡介《稅收基礎(chǔ)》是介紹稅收基本理論和我國現(xiàn)行稅制的一門基礎(chǔ)課，是重要課程之一。本課程共分二部分：第一部分為稅收理論，主要闡釋了稅收內(nèi)涵、稅收原則、稅收宏觀調(diào)控、依法治稅以及國際稅收、外國稅收等稅收的基本理論和基本知識。第二部分為現(xiàn)行稅制，以稅制要素為主線，全面、系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)行稅制中國稅部門的主要稅種增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅種的基本法律規(guī)定。學習目標一、了解稅收的基本理論二、掌握現(xiàn)行稅制中增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等相關(guān)稅種。學習內(nèi)容和計劃第一章稅收與稅收制度第二章增值稅第三章消費稅第四章營業(yè)稅第五章企業(yè)所得稅第六章個人所得稅第七章其他稅第一章稅收與稅收制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的基礎(chǔ)知識二、稅收的職能三、稅收的原則身邊的稅收現(xiàn)象

在當今社會，稅收這個古老的范疇正受到前所未有的重視，稅收已經(jīng)成為中國社會的一種普遍現(xiàn)象。無論是對于納稅人而言，還是對于稅務(wù)機關(guān)、政府來說，稅收都無時不在、無處不有，已成為大家越來越關(guān)注的話題。納稅人該繳多少稅收？稅務(wù)機關(guān)怎樣才能及時足額地把稅收上來？政府到底應(yīng)該收多少稅？大家都在不斷地思索著。

第一節(jié)稅收概述本節(jié)重點：重點掌握稅收的基本概念，“稅收是什么”，稅收的職能和作用，和稅收的原則。稅收的發(fā)展第一階段：萌芽期奴隸制社會，夏、商、周。土地歸國王所有，國王將土地分封給諸候、臣屬和平民耕種，受封者需向國王納貢。夏商周時期，實行貢賦制，這是賦稅的雛形。第二階段：發(fā)展期封建社會，稅收制度體系逐步建立和完善。春秋時期，魯國實行“初稅畝”，是我國征收地稅的開始。編戶齊民（漢）、租調(diào)制度（北魏）、租庸調(diào)制與兩稅法（唐）、方田均稅法和募役法（宋）、一條鞭法（明）、清朝承襲明制，以“田賦”和“丁役”合稱地丁銀作為封建國家的主要稅收。稅收的發(fā)展從秦到清，我國賦稅制度的沿革規(guī)律為：

征稅對象從以人丁為主，逐漸演變?yōu)橐蕴锂€為主（以兩稅法為變化的標志）；

繳納形式從實物地租為主演變?yōu)橐载泿诺刈鉃橹鳎ㄒ砸粭l鞭法為標志）；

征收時間從不定時逐漸演變?yōu)榛径〞r（以兩稅法為主）；

繳納方式從農(nóng)民由必須服徭役逐漸發(fā)展為納絹代役（以“庸”為標志）；

征收稅種從繁多逐漸演變?yōu)楹喕瘑我唬ㄒ砸粭l鞭法為標志）。

稅收的發(fā)展第三階段：嬗變期北洋政府時期和國民黨時期。清朝的滅亡，標志著我國封建社會歷史的結(jié)束。其后的北洋政府時期，各地軍閥不斷調(diào)高稅率、增設(shè)苛捐雜稅、大量濫發(fā)紙幣，甚至采取“借墊”、“預征”等嚴重損害經(jīng)濟發(fā)展和違背經(jīng)濟規(guī)律的稅收政策，特別是簽訂了一些諸如“善后借款合同”等喪權(quán)辱國的條約，使國家的稅收主權(quán)淪落到西方列強的手中，國家的經(jīng)濟命脈為帝國主義所控制。而國民黨時期的稅收政策一方面沿襲晚清和北洋政府時期的做法，另一方面為反人民的內(nèi)戰(zhàn)服務(wù)、為四大家族積累官僚資本服務(wù)和為帝國主義在華利益服務(wù)，充分暴露出其為了維護一黨專制、獨裁統(tǒng)治，而不顧人民死活的掠奪性稅收的本質(zhì)，嚴重阻礙了社會經(jīng)濟的發(fā)展。這段時期的稅收是一種畸形而又復雜多變的封建性、買辦性和殖民地性的稅收。稅收的發(fā)展第四階段：過渡期新中國成立后，中央人民政府廢除了國民黨的苛捐雜稅，根據(jù)“保證稅收，簡化稅制”的精神，建立了多稅種多次征的復稅制。新稅制使稅收在保證財政平衡，穩(wěn)定物價，以及促進國民經(jīng)濟的恢復和發(fā)展等方面起到了重要作用。但后來由于“左”的影響越來越嚴重，稅制又不可避免地受到“左”的錯誤思潮影響，片面強調(diào)簡化稅制，大幅度下放稅收管理權(quán)限，忽視稅收的調(diào)節(jié)作用，甚至有一部分人對稅收本身的存在也產(chǎn)生了懷疑和否定。到“文化大革命”時期“非稅論”思潮開始盛行，稅制被不適當?shù)睾喕?。這段時間大大延遲了新中國的稅制建設(shè)進程，嚴重影響了國家經(jīng)濟建設(shè)的復蘇，從稅制建設(shè)的角度看，稅收發(fā)展出現(xiàn)了彷徨不前甚至暫時倒退的現(xiàn)象。一、稅收的基礎(chǔ)知識（一）稅收的定義稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強制、無償?shù)貙σ徊糠稚鐣a(chǎn)品進行的一種分配。它是國家取得財政收入的主要來源。（一）稅收的定義包含了以下基本含義：①稅收分配的主體是國家②稅收分配憑借的是國家的政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)利③稅收分配的目的是為了滿足社會公共需要④稅收分配是按照法律的規(guī)定進行的征稅活動⑤稅收是國家最重要的財政收入來源社會公共需要（1）定義：是指社會安全、社會秩序、公民基本權(quán)利的維護和經(jīng)濟發(fā)展的條件等公眾共同利益的需要。只能由政府提供，區(qū)別于個體需要。（2）特征：A：社會公共需要是社會會公眾在生產(chǎn)、生活和工作中的共同需要，他不是普遍意義上的人人有份的個人需要或個別需要的數(shù)學加總。B：為了滿足社會公共需要而提供的公共物品，可以無差別的由每個社會成員共同享用，一個或一些社會成員享用這種公共物品，并不排斥其他社會成員享用。C：社會成員享用為滿足社會需要的公共物品，無需付出任何代價，或只支付與提供這些公共物品的所費不對稱的少量費用。（二）稅收的產(chǎn)生和發(fā)展1.稅收的產(chǎn)生條件（1）稅收產(chǎn)生的社會條件（2）稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟條件2.稅收的發(fā)展（1）國家職能的拓展是稅收發(fā)展的根本因素（2）經(jīng)濟發(fā)展本身在客觀上為稅收發(fā)展提供了可能稅收產(chǎn)生的社會條件稅收產(chǎn)生的社會條件是國家公共權(quán)力的建立，即國家的產(chǎn)生和存在。從稅收和國家的關(guān)系看，國家的存在同稅收的產(chǎn)生具有本質(zhì)的聯(lián)系。首先，稅收是實現(xiàn)國家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，只有出現(xiàn)了國家，才有滿足國家政權(quán)行使其職能的客觀需要。國家為了行使其職能，必須建立軍隊、警察、法庭、監(jiān)獄等專政機構(gòu)；動用社會力量，征用自然資源，興辦公共建筑和公共事業(yè)，建立管理國家公共事務(wù)的行政管理機構(gòu)。所有這一切公共需求，都要耗用一定的物質(zhì)資料。而國家并不直接從事社會生產(chǎn)，于是，為了滿足這種需要，就需要向社會成員征稅。其次，稅收是國家為主體，以國家權(quán)力為依據(jù)，參與社會產(chǎn)品分配而形成的一種特定的產(chǎn)品分配方式。任何私人對社會產(chǎn)品的分配顯然不具備這樣的權(quán)力和依據(jù)。只有產(chǎn)生了國家和國家權(quán)力，才有各社會成員認可的征稅主體和依據(jù)，從而使稅收的產(chǎn)生成為可能。稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟條件稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟條件是私有制的存在。在私有制條件下，社會產(chǎn)品的分配是以生產(chǎn)資料私人占有為分配的依據(jù)，即以財產(chǎn)權(quán)力進行分配。國家參與社會產(chǎn)品分配則有兩種權(quán)力，即財產(chǎn)所有權(quán)和政治權(quán)力。國家憑借其自身的財產(chǎn)所有權(quán)參與社會產(chǎn)品分配而形成的收入，是國家的公產(chǎn)收入，而不是稅收。稅收是國家憑借政治權(quán)力而不是財產(chǎn)權(quán)力的分配。這種分配只有對那些不屬于國家所有或者國家不能直接支配使用的社會產(chǎn)品才是必要的。也就是說，當社會存在著私有制，國家將一部分屬于私人所有的社會產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜械臅r候，國家便動用政治權(quán)力，而稅收這種分配形式就產(chǎn)生了。因此，國家征稅實際上是對私有財產(chǎn)行使支配權(quán)，是對私有財產(chǎn)的一種“侵犯”。下列圖示可幫助我們理解稅收的產(chǎn)生：剩余產(chǎn)品→私有制→階級→階級斗爭→國家(需要物質(zhì)資料/擁有政治權(quán)力)→稅收（三）稅收的特征1.強制性稅收的強制性是指國家征稅是憑借政治權(quán)力，通過頒布法律或法令實施的。任何單位和個人都不得違抗，否則就要受到法律的制裁。強制性特征體現(xiàn)在兩個方面：一方面稅收分配關(guān)系的建立具有強制性，即稅收征收完全是憑借國家擁有的政治權(quán)力；另一方面是稅收的征收過程具有強制性，即如果出現(xiàn)了誰發(fā)生了違法行為，國家可以依法進行處罰。

（三）稅收的特征

2.無償性稅收的無償性是指國家征稅后，稅款即歸國家所有，既不需要再歸還納稅人，也不需要向納稅人支付任何報酬和代價。無償性體現(xiàn)在兩個方面：一方面是指政府取得稅收收入后無需向納稅人直接支付任何報酬；另一方面是指政府征得的稅收收入不再直接返還給納稅人。稅收無償性是稅收的本質(zhì)體現(xiàn)，它反映的是一種社會產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價交換關(guān)系。（三）稅收的特征3.固定性稅收的固定性是指課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或征收數(shù)額是相對固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，征稅只能按預定標準征收，而不能無限度地征收。（三）稅收的特征稅收的三個特征——強制性，無償性，固定性是一個密切相聯(lián)、不可分割的統(tǒng)一體。判斷一種財政收入形式是否為稅收，取決于它是否同時具備上述三個基本特征，而不是取決于它的名稱。稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財政收入形式（如：利、債、費等）的基本標志。二、稅收的職能稅收職能是指稅收所具有的滿足國家需要的能力。稅收的職能可概括為籌集資金職能、資源配置職能、收入分配職能、和宏觀調(diào)控職能。（一）籌集資金職能稅收的籌集資金職能是指稅收所具有的從社會成員處強制性地取得一部分收入，為政府提供公共產(chǎn)品，滿足公共需要的功能。稅收籌資既要足額穩(wěn)定，又應(yīng)適度合理，以利于社會經(jīng)濟的發(fā)展。（一）籌集資金職能1.收入足額穩(wěn)定稅收收入足額穩(wěn)定是指稅收要為政府籌集足額資金，以滿足社會公共需要。稅收收入穩(wěn)定是指稅收收入要相對穩(wěn)定在與國民生產(chǎn)總值或國民收入的一定比例相符的水平上，正常情況下，稅收應(yīng)保持持續(xù)穩(wěn)定的增長。（一）籌集資金職能2.收入適度合理稅收收入的足額穩(wěn)定，是從短期來考慮保證財政的需要，而稅收收入的適度合理，則是從長期來考慮保證財政的需要。稅收收入的適度是指對稅收收入取之有度，稅收征收率不能過高。稅收收入的合理是指在稅收收入總量適度的前提下，取之于不同經(jīng)濟主體的稅收，要相對合理。（二）資源配置職能稅收的資源配置職能是指稅收所具有的通過一定的稅收政策、制度影響個人、企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而使社會經(jīng)濟資源得以重新組合、安排的功能。（二）資源配置職能1.平衡供求關(guān)系無論是在計劃價格的情況下，還是在市場價格的情況下，商品價格的高低變化都會對商品的供求產(chǎn)生重要影響，而稅收作為決定商品價格的一個重要變量因素，其變動會影響價格的變動，從而影響商品供求的變化。（二）資源配置職能2.合理經(jīng)濟結(jié)構(gòu)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)是指不同產(chǎn)品、不同行業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)、不同所有制和不同組織形式企業(yè)的合理組合。雖然稅收不決定經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，但能夠通過區(qū)別對待的稅收政策，影響產(chǎn)品或企業(yè)的成本、利潤，從而影響經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。（二）資源配置職能3.有效配置資源市場經(jīng)濟下的資源配置主要是指發(fā)揮市場的基礎(chǔ)性作用，但是市場調(diào)節(jié)有一定的盲目性，需要國家從全社會的整體利益出發(fā)，通過宏觀調(diào)控實現(xiàn)資源的合理配置。（三）收入分配職能稅收的收入分配職能是指稅收所具有的影響社會成員收入分配格局的功能。稅收收入分配職能主要體現(xiàn)在調(diào)整要素分配格局和不同收入階層的收入水平上。（三）收入分配職能1.所得稅對個人收入分配的影響對個人收入征收所得稅，減少個人可支配收入，既降低了個人收入水平，也調(diào)整了個人收入結(jié)構(gòu)，影響了個人間收入分配差異。所得稅對個人分配的影響主要是累進稅率的變化。累進稅率隨個人收入增加而遞增，累進稅率幅度越大，個人所得稅的再分配功能也越強。（三）收入分配職能2.流轉(zhuǎn)稅對個人收入分配的影響流轉(zhuǎn)稅是指對企業(yè)銷售商品所取得的收入征收的一種稅。在流轉(zhuǎn)稅由消費者負擔的情況下，流轉(zhuǎn)稅的征收既降低了個人購買能力，也調(diào)整了個人消費結(jié)構(gòu)。（四）宏觀調(diào)控職能稅收的宏觀調(diào)控職能是指通過一定的稅收政策、制度，影響社會經(jīng)濟運行、促進社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的功能。（四）宏觀調(diào)控職能1.控制需求總量社會需求由消費需求和投資需求構(gòu)成。對個人收入和支出征稅，將影響個人的消費支出；對企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)投資支出。1.控制需求總量可以根據(jù)經(jīng)濟情況的變化，制定相機抉擇的稅收政策來實現(xiàn)經(jīng)濟穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟膨脹時，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量。在總需求不足而引起經(jīng)濟萎縮時，選擇減稅的擴張性稅收政策，以擴大需求總量。（四）宏觀調(diào)控職能2.調(diào)節(jié)供給結(jié)構(gòu)因總供給不足引起的經(jīng)濟失衡，往往是由于供給結(jié)構(gòu)不合理引起的。減稅政策是刺激生產(chǎn)、增加投資、擴大供給的重要措施。稅收本身又是一把雙刃劍，同時對需求和供給產(chǎn)生雙重影響?？刂菩枨蟮耐瑫r限制了供給，刺激供給的同時也會擴大需求，這就取決于需求和供給關(guān)系中的主要矛盾。三、稅收的原則稅收原則，即政府征稅所應(yīng)遵循的基本準則，通常是指一個社會治稅的指導思想。稅收原則伴隨社會、經(jīng)濟的發(fā)展而調(diào)整變化，具有鮮明的時代特征。稅收原則一般是研究政府對什么征稅、征收多少、怎樣征稅，是政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中遵循的基本準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標準。我國從社會、經(jīng)濟、財政、管理四個方面將稅收原則歸納為“公平、效率、適度、法治”四項原則。三、稅收的原則（一）公平原則（二）效率原則1.稅收行政效率2.稅收的經(jīng)濟效率（三）適度原則（四）法治原則（一）公平原則一、稅收的公平原則是指征稅應(yīng)該使各個納稅人承擔的稅負與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。二、稅收公平原則的內(nèi)容（一）普遍征稅：1、普遍征稅概念：稅收公平的第一層次，表現(xiàn)為“稅法面前人人平等”，反映稅法的形式正義問題。2、普遍征稅的內(nèi)容(要求)：具體內(nèi)容為國家征稅面要寬、納稅人要普遍。包括“平等保護、平等遵守、平等適用、平等制裁”。（二）平等課稅：1、平等課稅概念：平等課稅是稅收公平的第二層次含義，體現(xiàn)為稅收的實質(zhì)正義，其公平價值表現(xiàn)為征稅公平，即國家在稅法中制定什么樣的標準征稅對納稅人來說才是公平的，也就是稅法公平問題。（二）效率原則一、稅收的效率原則的基本含義：指稅收活動要有利于經(jīng)濟效率和行政效率的提高。包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率。二、稅收的效率原則的內(nèi)容：三個層次。（一）稅收行政效率1、概念：稅收行政效率是指征稅過程本身效率在征收和繳納過程中的耗費成本最小。包括政府為征稅而花費的征稅成本，也包括納稅人為納稅而耗費的繳納成本。2、要求：稅收行政效率要求稅收行政成本占稅收收入的比例最低，有效率就是要求以盡可能少的稅收征收盡可能多的稅收收入，即稅收成本率越低越好。稅收經(jīng)濟效率1、概念：稅收經(jīng)濟效率就是征稅應(yīng)利于促進經(jīng)濟效率提高，或?qū)?jīng)濟效率的不利影響最小。2、要求：(1)稅收經(jīng)濟效率的第一個層次是要求稅收“額外負擔”最小。稅收的額外負擔就是征稅所引起的資源配置效率的下降，它是稅收行政成本以外的一種經(jīng)濟損失，即“額外負擔”，因此，相對于稅收行政成本，通常又將之稱為稅收的經(jīng)濟成本。

降低稅收額外負擔的根本途徑，在于盡可能保持稅收對市場機制運行的“中性”。所謂稅收中性，包括兩個方面的含義：

A、政府征稅使社會所付出的代價應(yīng)以征稅數(shù)額為限，除此之外，不能讓納稅人或社會承受其他的經(jīng)濟犧牲或額外負擔。

B、政府征稅應(yīng)當避免對市場機制運行發(fā)生不良影響，即額外負擔要小于額外收益，凈收益應(yīng)該為正。稅收經(jīng)濟效率（2）稅收經(jīng)濟效率的第二個層次是要求保持稅本。稅收具有促進經(jīng)濟發(fā)展的積極作用，政府征稅應(yīng)盡量避免稅收對經(jīng)濟的不利影響，而發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的促進作用。政府征稅應(yīng)慎重選擇稅源。原則上，稅源應(yīng)來自國民收入，而不應(yīng)來自稅本。稅本，就是稅收的本源。通常認為，國民生產(chǎn)是稅本，國民收入是稅源，原則上稅收只能參與國民收入的分配，而不能傷及國民生產(chǎn)。（3）稅收經(jīng)濟效率的第三層次，也是最高層次，它要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。這是基于對稅收調(diào)控作用的積極認識。認為稅收不只是消極地作用于經(jīng)濟。由于現(xiàn)實中存在市場失靈，因此，有必要政府進行干預，而稅收分配就是政府干預的有效手段。（三）適度原則收入適度是指稅收收入在滿足國家財政需要的同時，必須兼顧負擔的可能。

拉弗曲線就是反映了這一原理，即稅收收入并不總是與稅負成正比的，稅負(率)越高，不等于收入越充裕，而可能是相反，即當稅負(率)超過某個臨界點后，實際所實現(xiàn)的稅收收入可能反而下降，因為，稅負過高會導致稅源的萎縮。這說明，稅負過高和過低都不好：稅負過低，就不能滿足政府的正常支出需要；稅負過高，則不僅不會增加收入，反而會制約經(jīng)濟的發(fā)展。作為理論上的原則要求，從性質(zhì)上說，適度就是兼顧財政的正常需要和經(jīng)濟的現(xiàn)實可能，從量上說，就是力求使宏觀稅負落在或接近拉弗曲線上的“最佳點”。拉弗曲線：（四）法治原則一、稅收的法治原則的基本含義：稅收法治原則是指國家稅收要通過稅法來規(guī)范，有法可依，有法必依，依法辦事，依率計稅，依法納稅。簡言之，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應(yīng)以法律為依據(jù)，切實做到依法治稅。二、稅收法治原則的內(nèi)容：總體上包括兩個方面：（一）稅收的程序規(guī)范原則：要求稅收程序包括稅收的立法程序、執(zhí)法程序和司法程序法定；（二）征收內(nèi)容明確原則：要求征稅內(nèi)容法定。習題【判斷】判斷一種財政收入形式是否為稅收，主要看該收入形式是否同時具有強制性、無償性、固定性。正確習題【單選】稅收分配的主體是（）。A.企業(yè)B.個人C.國家D.社會組織C【單選】政府征稅要使納稅人所承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，這是稅收（）原則。A.效率B.法治C.公平D.適度C習題【多選】稅收三性包括A.強制性B.固定性C.無償性D.歸還性ABC習題思考題：1.如何理解稅收的概念？稅收的基本特征是什么？2.拉弗曲線說明了什么？對我們有哪些啟示？3.如何理解稅收的公平與效率原則？第一章稅收與稅收制度第二節(jié)稅收制度概述一、稅收制度及其相關(guān)基本知識二、稅收制度構(gòu)成要素三、稅收分類（一）稅收制度的概念稅收制度簡稱“稅制”,是指國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱,或者說是國家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。（三）稅法的概念稅法是調(diào)整國家稅收關(guān)系的所有法律規(guī)范的總和。廣義的稅法是指調(diào)整一切涉及稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。狹義的稅法則僅指調(diào)整稅務(wù)機關(guān)與納稅人等稅務(wù)管理相關(guān)人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1.稅法的分類（1）按稅法的效力不同，分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章（2）按照稅法內(nèi)容的不同,分為稅收實體法和稅收程序法（3）按照稅法的法律地位不同,分為稅收通則法和稅收單行法（4）按照稅收管轄權(quán)不同,分為國內(nèi)稅法與國際稅法2.稅法的特點（1）稅法是調(diào)整稅收分配關(guān)系的法（2）稅法是以確認征稅權(quán)利和納稅義務(wù)為主要內(nèi)容的法（3）稅法是權(quán)利義務(wù)不對等的法（四）稅收法律關(guān)系的相關(guān)知識1.稅收法律關(guān)系是指稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系2.稅收法律關(guān)系的特點（1）主體的一方只能是國家,體現(xiàn)國家單方面的意志（2）權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性（3）具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)二、稅收制度構(gòu)成要素稅收制度的基本要素是：（一）納稅人（二）征稅對象（三）稅率這是稅收制度的核心和重點，一般稱為：“稅收三要素”。另外，還有納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等其他要素。（一）納稅人納稅人是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位或個人。每種稅收都有各自的納稅人。納稅人究竟是誰，一般隨課稅對象的確定而確定。例如個人所得稅法中工資、薪金所得，其納稅人是有工資、薪金所得的個人，房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人或者使用人，契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅，其納稅人是產(chǎn)權(quán)承受人。同一種稅，納稅人可以是企業(yè)、單位和個人，如增值稅，企業(yè)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，納稅人是企業(yè)；個人銷售的產(chǎn)品，納稅人就是個人。（二）征稅對象征稅對象又稱課稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語稱其為課稅客體。課稅對象是一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標志，是稅收制度的基本要素之一征稅對象按其性質(zhì)的不同，通常劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)及行為四大類：

1、流轉(zhuǎn)額，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。

2、所得額或收益額，包括總收益額和純收益額。

3、財產(chǎn)，即法律規(guī)定的特定范圍的財產(chǎn)，如房產(chǎn)、車船等。

4、行為，即法律規(guī)定的特定性質(zhì)的行為，如屠宰行為等。

5.資源稅：如資源稅，土地增值稅等（三）稅率1.比例稅率2.定額稅率3.累進稅率三、稅收分類（一）按課稅對象分類1、流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一類稅。流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。2.所得稅。所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。所得稅也是我國稅制結(jié)構(gòu)中