《“條”財稅優(yōu)惠政策》解讀

《“36條”財稅優(yōu)惠政策》

解讀引言為貫徹落實市政府關(guān)于實施《上海中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）》若干配套政策的通知（滬府發(fā)[2006]12號，以下簡稱“36條配套政策”），對“36條配套政策”中提出的稅收政策結(jié)合財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號），現(xiàn)將有關(guān)企業(yè)所得稅政策解讀如下：一、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費文件規(guī)定：■對財務(wù)核算制度健全、實行查帳征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按規(guī)定予以稅前扣除?！鰧ι鲜銎髽I(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除?！銎髽I(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可以以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。（一）適用范圍：財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等。早在1995年國家就制定了技術(shù)開發(fā)費政策，但執(zhí)行這一政策有些限制條件，而且基本上集中在國有大中型企業(yè)。企業(yè)申請享受這一政策一般為有技術(shù)開發(fā)費投入，且盈利并交納企業(yè)所得稅的企業(yè)對照新舊政策，有三個變化：第一，擴大了享受范圍。新政策強調(diào)的是實行“查帳征收”的企業(yè)。第二，取消了限制條件。新政策取消了原政策規(guī)定企業(yè)享受這一政策必須是當年技術(shù)開發(fā)費比上年度增加10%。原政策在實際操作中稅務(wù)部門要求企業(yè)承擔國家或地方政府的科技項目所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費才容許稅前列支，新政策沒有這項規(guī)定了。也就是說，企業(yè)根據(jù)市場自行立項，自主開發(fā)的項目所發(fā)生的費用都容許列入技術(shù)開發(fā)費。第三，簡化了申報手續(xù)。原政策要求企業(yè)當年年初或事前向主管稅務(wù)部門提出《技術(shù)開發(fā)項目立項申請》，并經(jīng)主管稅務(wù)部門同意后，企業(yè)才能列支開發(fā)費。新政策取消了這一規(guī)定，對企業(yè)技術(shù)開發(fā)項目實行備案制，年終清算。（二）定義

技術(shù)開發(fā)費：是指企業(yè)在一個納稅年度中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用。

包括以下項目：新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用。新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝新產(chǎn)品是指在結(jié)構(gòu)、材質(zhì)、工藝等方面比老產(chǎn)品有明顯改進，顯著提高了產(chǎn)品的性能或擴大了產(chǎn)品的使用功能以及采用新技術(shù)原理研制的新產(chǎn)品。新技術(shù)是指在一定地域、時限和行業(yè)內(nèi)有所創(chuàng)新并具有競爭能力的技術(shù)，包括：首次發(fā)明創(chuàng)造的技術(shù)；在原有技術(shù)基礎(chǔ)上發(fā)展的；性能有重大突破和顯著進步的技術(shù)；及對原有技術(shù)進行一定程度的改進，使之有所進步的技術(shù)。新工藝是指在工藝要求、加工方法等工藝流程某一方面或幾個方面與老工藝有明顯改進，具有獨特和先進性及實用性，并在一定范圍內(nèi)首次應(yīng)用的工藝。提示：企業(yè)申報開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，在界定時稅務(wù)部門可能有不同看法，企業(yè)要向稅務(wù)部門作充分溝通與解釋。

（三）技術(shù)開發(fā)費列支范圍

2006年度上海市在所得稅匯算清繳時，技術(shù)開發(fā)費按如下口徑操作：國家為規(guī)范列支范圍還將出臺新的《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》具體按研發(fā)項目歸集如下：（1）研發(fā)活動中消耗的直接材料費用，包括材料和低值易耗品；（2）直接從事研發(fā)活動的人員費用，包括工資、薪金、津貼、補貼、獎金、其他勞動報酬和社會保險；（3）專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M的儀器和設(shè)備除外），包括儀器、設(shè)備和房屋；（4）專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費，包括儀器、設(shè)備和房屋；（5）專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費，包括軟件、專利權(quán)和非專利技術(shù)；（6）研發(fā)成果論證、鑒定、評審和驗收費用；（7）為研發(fā)成果申請知識產(chǎn)權(quán)的有關(guān)費用，包括手續(xù)費、注冊費和律師費；（8）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖紙資料費、資料翻譯費、專家咨詢費和高新科技研發(fā)保險費。附表：《研發(fā)項目技術(shù)開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表》及說明提示：上述費用可歸集在管理費用相應(yīng)的各項會計科目中，也可以同時歸集到技術(shù)開發(fā)費科目中。歸集到“技術(shù)開發(fā)費”中去，是為了享受政策。（四）稅前扣除及加計扣除自2006年1月1日起，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%，加計抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。某高新技術(shù)企業(yè)2006年共開發(fā)技術(shù)項目2個,技術(shù)開發(fā)費實際投入100萬元,享受政策前后情況對比:

單位:萬元未享受政策實行加計扣除項目金額項目金額一、銷售收入二、制造成本三、經(jīng)營費用其中：管理費用其中：技術(shù)開發(fā)費四、利潤總額（應(yīng)納稅所得額）五、適用稅率六、應(yīng)納所得稅額七、凈利潤100050030020010020015%30170一、銷售收入二、制造成本三、經(jīng)營費用其中：管理費用其中：技術(shù)開發(fā)費四、利潤總額五、加計扣除50%后，應(yīng)納稅所得額六、適用稅率七、應(yīng)納所得稅額八、凈利潤100050030020010020015015%22.5177.5企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度（5年內(nèi)）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)以前年度發(fā)生虧損的，技術(shù)開發(fā)費抵扣時按彌補以前年度虧損后的應(yīng)納稅所得額進行計算。技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額的，可準予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分當年和以后年度均不再予以抵扣（具體按照國稅發(fā)[2006]56號第四條第二款規(guī)定的限額計扣）。企業(yè)經(jīng)市稅務(wù)局批準上交集團公司用于集中開發(fā)的技術(shù)開發(fā)費，允許在稅前據(jù)實扣除，但不實行加計扣除辦法。提示：按照企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定：技術(shù)開發(fā)費是管理費用列支科目之一。符合規(guī)定的，可在稅前列支。應(yīng)納稅所得額是計算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征收稅收入-免稅收入-各項扣除（成本、費用、稅金、損失和其他支出等）-允許彌補的以前年度投入后的余額。案例單位：萬元實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的加計扣除超過應(yīng)納稅額的項目金額項目金額一、銷售收入二、制造成本三、經(jīng)營費用其中：管理費用其中：技術(shù)開發(fā)費四、利潤總額五、適用稅率六、應(yīng)納所得稅額七、凈利潤1000800400200100-20015/-200一、銷售收入二、制造成本三、經(jīng)營費用其中：管理費用其中：技術(shù)開發(fā)費四、利潤總額五、加計扣除50%額六、應(yīng)納稅所得額七、適用稅率八、應(yīng)納所得稅額九、凈利潤10005704002001003050（-20）15030（五）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費及加計扣除的審核管理按照市局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作有關(guān)通知及本市實施意見的通知》（滬國稅所一[2004]82號）的有關(guān)規(guī)定，由企業(yè)自主申報技術(shù)開發(fā)費稅前扣除和加計扣除事項，同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案。1、備案管理企業(yè)享受技術(shù)開發(fā)費稅前扣除和加計扣除政策實行備案制度，企業(yè)應(yīng)于納稅年度結(jié)束后2個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)資料（見附件），資料不齊全的，應(yīng)于匯算清繳截止期間內(nèi)補齊有關(guān)資料，否則，不得享受技術(shù)開發(fā)費扣除和加計扣除政策。2、專賬管理企業(yè)須對技術(shù)開發(fā)費實行專賬管理，同時填報《研發(fā)項目技術(shù)開發(fā)費費用發(fā)生情況歸集表》（見附表），按研發(fā)項目準確歸集年度技術(shù)開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額和匯總額，并隨同企業(yè)年度所得稅匯算清繳表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)有多個技術(shù)開發(fā)項目的，技術(shù)開發(fā)費應(yīng)按不同開發(fā)項目進行歸集。提示：（1）企業(yè)應(yīng)做好建章立制的基礎(chǔ)工作，對技術(shù)開發(fā)費要單位核算，規(guī)范管理。（2）對開發(fā)費的材料、輔料等要建立領(lǐng)料制度。（3）企業(yè)要設(shè)置獨立的研發(fā)部門（或中心）進行部門核算，列各開發(fā)成員名單。附表：企業(yè)技術(shù)、創(chuàng)新開發(fā)費等所得稅政策操作流程框圖

（六）申請程序及材料二、關(guān)于職工教育經(jīng)費對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)部分，可在企業(yè)所得稅前扣除；當年提取未使用部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。對企業(yè)2005年12月31日以前的職工教育經(jīng)費結(jié)余部分（按工資總額1.5%或2.5%提取未使用），仍執(zhí)行原政策,不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。由于2005年以前的職工教育經(jīng)費結(jié)余已在以前年度稅前扣除，如企業(yè)動用這部分結(jié)余，不得再在稅前扣除。附表：企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、開發(fā)等所得稅政策操作流程圖——職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費提取與使用管理按照財政部、教育部、國稅總局等11個部委《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建[2006]317號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)計局1990年第1號令規(guī)定的工資總額口徑，計提職工教育經(jīng)費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標準在企業(yè)所得稅前扣除。當年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。

三、關(guān)于加速折舊企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備（系指2006年1月1日以后新購進），單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊；單位價值在30萬元以上的，允許其采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會計制度中的加速折舊法：雙倍余額遞減法：

在雙倍余額遞減法下，折舊額等于每期期初資產(chǎn)的帳面價值乘以固定的折舊率，所以也稱為定率遞減法，采用這種核算方法固定的折舊率通常為直線法下折舊率的兩倍。年數(shù)總和法：是將資產(chǎn)的原值減去估計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額

年折舊額=應(yīng)提折舊基數(shù)×年初尚可使用年限

（預計使用年限+1）×預計可使用年限/2如某企業(yè)在第一年的一月購置了一臺5000元機器，預計有5年壽命，殘值為200元，折舊率為40%，用雙倍余額遞減法折舊與直線法折舊，結(jié)果不一樣：年初購置成本直線法雙倍余額遞減法年折舊數(shù)年初凈帳面價值年折舊數(shù)15000050000250009603000200035000960180012004500096010809005500096064043265000200200256符合上述規(guī)定的固定資產(chǎn)，按照市局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知〉的通知》（滬國稅所一[2003]234號）的規(guī)定，由企業(yè)在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案。四、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策自2006年1月1日起，對本市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)上海市科學技術(shù)委員會認定為高新技術(shù)企業(yè)的，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅上述企業(yè)在投產(chǎn)經(jīng)營后，其獲利年度以第一個獲得利潤的納稅年度開始計算；企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，其獲利年度以彌補后有利潤的納稅年度開始計算。新創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，是指2006年1月1日以后登記注冊，從無到有設(shè)立的企業(yè)。對在2005年以前，經(jīng)上海市科學技術(shù)委員會認定為高新技術(shù)企業(yè)的（包括原財政部中企處批準執(zhí)行15%稅率的10家在滬中央企業(yè)），可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。按照現(xiàn)行規(guī)定享受新辦高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起兩年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)資企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行原優(yōu)惠政策至期滿，不再享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。符合上述規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)，按照市局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅減免稅事項規(guī)程（試行一）〉的通知》（滬國稅所一[2006]94號）的有關(guān)規(guī)定，由企業(yè)自主申報享受稅收優(yōu)惠政策，同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案。附表：企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、開發(fā)等所得稅政策操作流程框圖——高新技術(shù)企業(yè)五、關(guān)于企業(yè)購買國內(nèi)外專利技術(shù)企業(yè)購買國內(nèi)外專利技術(shù)支出，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定作為無形資產(chǎn)管理的，應(yīng)當采取直線法一次或分次計入成本費用。法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的收益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，攤銷期限不少于10年。六、關(guān)于科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制對轉(zhuǎn)制為企業(yè)的科研機構(gòu)，根據(jù)市局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補充通知及本市實施意見的通知》（滬國稅所一[20002]108號）、《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》（滬財法[2003]104號）和《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)有關(guān)稅收政策執(zhí)行期限的通知》（滬財法[2005]32號）的有關(guān)規(guī)定，對整體或部分企業(yè)化科研機構(gòu)，從轉(zhuǎn)制注冊之日起，5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅和科研機構(gòu)開發(fā)自用土地、房產(chǎn)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，政策執(zhí)行到期后可再延長2年。符合上述規(guī)定的轉(zhuǎn)制企業(yè)，按照市局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅減免稅事項規(guī)程（試行一）〉的通知》（滬國稅所一[2006]94號）的有關(guān)規(guī)定，由企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，報市局審批。七、關(guān)于社會資金捐贈技術(shù)創(chuàng)新企事業(yè)單位、社會團體和個人通過公益性的社會團體和國家機關(guān)向科技中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金和經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的其他激勵企業(yè)自主創(chuàng)新基金的捐贈，按市局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知〉的通知》（滬國稅所一[2007]8號）有關(guān)規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過公益性的社會團體和國家機關(guān)向科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈，企業(yè)在年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)部分，準予在稅前扣除。八、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)及成果轉(zhuǎn)化

項目組建的企業(yè)計稅工資對屬于“36條配套政策”第十六條規(guī)定的，本市高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目組建的企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，可按照市勞