2022年中小企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)困境實(shí)踐

中小企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)困境實(shí)踐內(nèi)容摘要：本文首先剖析中小企業(yè)在人力資源會(huì)計(jì)中面臨的逆境，并結(jié)合中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，提出借鑒價(jià)值工程思路給予人力資源全部者適當(dāng)剩余安排權(quán)等應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；人力資源會(huì)計(jì)；價(jià)值計(jì)量

一、中小企業(yè)與人力資源會(huì)計(jì)闡釋

中小企業(yè)無(wú)論對(duì)就業(yè)或創(chuàng)新，以及經(jīng)濟(jì)進(jìn)展都特別重要。把人的成本與價(jià)值，作為組織的資源進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告即為人力資源會(huì)計(jì)。這是美國(guó)聞名的人力資源會(huì)計(jì)學(xué)家弗蘭霍爾茨對(duì)人力資源會(huì)計(jì)這一名詞的解釋，其是為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本計(jì)量、報(bào)告。該解釋闡明白“人力資源的成本與價(jià)值”是人力資源會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，“人力資源”是其核算對(duì)象。討論學(xué)者如今已打破了弗蘭霍爾茨所建立的人力資源成本框架，把人力資源的工資歸入使用成本，并入了人力資源成本核算范圍，而依據(jù)弗蘭霍爾茨的解釋，從人力資源投入角度動(dòng)身，人力資源成本會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)人力資源的事后核算。人力資源價(jià)值是蘊(yùn)含在人體里夠能帶來經(jīng)濟(jì)利益的潛在勞動(dòng)力，人在運(yùn)用此種勞動(dòng)力的過程中，可制造出新價(jià)值。人的內(nèi)在勞動(dòng)力的值只能是推想與推斷，不能精確?????的計(jì)量，但是，可以計(jì)量它所制造的外在價(jià)值。人力資源會(huì)計(jì)所反映的人力資源價(jià)值，既是過去人力資源制造的價(jià)值，又是將來人力資源可以制造的價(jià)值。實(shí)際工作中，可以將過去所制造出來的價(jià)值作為人力資源價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)，它是對(duì)人力資源自身所具有的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告。

二、中小企業(yè)推行人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐逆境

（一）人力資源價(jià)值計(jì)量的兩難選擇

中小企業(yè)在人力資源價(jià)值的計(jì)量上，目前存在兩種截然不同的觀點(diǎn)：一部分學(xué)者主見人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)從人力資源成本角度進(jìn)行計(jì)量，即按人力資源從進(jìn)入企業(yè)到退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程分類。人力資源成本項(xiàng)目構(gòu)成內(nèi)容見圖1。而另外一部分學(xué)者則主見人力資源計(jì)量應(yīng)從所制造的價(jià)值角度進(jìn)行計(jì)量，即認(rèn)為企業(yè)人員通過物質(zhì)制造財(cái)寶，其中一部分屬于人的價(jià)值，認(rèn)為應(yīng)計(jì)入人力資源的價(jià)值。兩種選擇都具有肯定道理，如何選擇成為企業(yè)面臨的重大難題。

（二）人力資本權(quán)益界定阻力大

目前，會(huì)計(jì)體系還沒有涉及人力資本的全部者擁有剩余資產(chǎn)的安排權(quán)。眾所周知，承載學(xué)問和智力的人力資本將成為最重要的、最具價(jià)值資源，而不再局限在物質(zhì)資本上。在這樣的情形下，人力資源的全部者認(rèn)為他們有必要獵取企業(yè)的一部分剩余價(jià)值，而現(xiàn)行的剩余價(jià)值安排模式?jīng)]有滿意人們的這項(xiàng)要求，人力資本的全部者獵取企業(yè)剩余價(jià)值被物力資本全部者所阻礙，影響著人力資本權(quán)益，使之無(wú)法順當(dāng)?shù)墨C取應(yīng)有的權(quán)益。

（三）現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目缺乏與人力資源相關(guān)的信息

現(xiàn)有的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，缺少特地的報(bào)表項(xiàng)目對(duì)人力資源的披露，將人力資源會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露必需進(jìn)行系統(tǒng)核算。報(bào)表中可以在項(xiàng)目上進(jìn)行針對(duì)性的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置。如在“無(wú)形資產(chǎn)”下增設(shè)明細(xì)科目—人力資源，在“累計(jì)攤銷”下增設(shè)明細(xì)科目—人力資源攤銷。在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中設(shè)置“人力資源負(fù)債”明細(xì)項(xiàng)目。在“實(shí)收資本”中設(shè)置“人力資本”明細(xì)項(xiàng)目。在“資本公積”中設(shè)置“人力資本公積”明細(xì)項(xiàng)目。在“研發(fā)支出”中設(shè)置“人力資源開發(fā)”明細(xì)項(xiàng)目等。

三、中小企業(yè)推行人力資源會(huì)計(jì)的路徑分析

（一）借鑒價(jià)值工程思路：從投入-產(chǎn)出相整合的視角計(jì)量人力資源價(jià)值

依據(jù)“價(jià)值工程”的原理，見（式1）：V=F/C（1）其中，F(xiàn)表示人力資源在企業(yè)的功能，C表示人力資源成本，V表示人力資源價(jià)值。當(dāng)企業(yè)中的成本（C）肯定時(shí)，人力資源在企業(yè)中的功能越大（F越大），那么V所能表現(xiàn)出來的價(jià)值也是越大的；反之，價(jià)值越小。當(dāng)人力資源在企業(yè)中的功能（F）一樣的時(shí)候，那么它所花費(fèi)的成本C越大，它所產(chǎn)生的價(jià)值V越??；反之，所產(chǎn)生的價(jià)值就越大。其中在C的確定時(shí)，依據(jù)不同的人力資源他們的成本核算方法也是不相同的。依據(jù)價(jià)值工程的ABC分析法，把企業(yè)的成本核算分成三部分進(jìn)行不同的分析。當(dāng)是企業(yè)家的時(shí)候，C的取值應(yīng)當(dāng)是公允價(jià)值法的取值，這樣的處理方法能夠更貼近與企業(yè)家的實(shí)際成本價(jià)值；當(dāng)是管理人員及技術(shù)人員的時(shí)候，C的取值應(yīng)當(dāng)用重置成本法來進(jìn)行確認(rèn)，由于管理人員及技術(shù)人員總是能夠在肯定時(shí)期內(nèi)提升自己的綜合素養(yǎng)，全部重置成本法能夠更好的反映出這一特征；當(dāng)是學(xué)問性的一線工人時(shí)，這些人的成本使用簡(jiǎn)潔的歷史成本法進(jìn)行確認(rèn)，由于他們的成本基本不會(huì)消失變動(dòng)。

（二）給予人力資源全部者適當(dāng)剩余安排權(quán)

在信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)普及的學(xué)問經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著金融的不斷創(chuàng)新，逐步降低了物力資本的全部者承載的風(fēng)險(xiǎn)，呈現(xiàn)出多樣化的物力資本表現(xiàn)形式，但是，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，隨著社會(huì)分工協(xié)作體系日益完善和“腦力化”的就業(yè)，人力資本的作用得到了從來未有的強(qiáng)化，人力資產(chǎn)的專用性也將漸漸加強(qiáng)，打算著企業(yè)的全部權(quán)支配在如今的時(shí)代特征前提下，應(yīng)給予人力資本的全部者適當(dāng)?shù)氖Ｓ鄡r(jià)值的安排權(quán)。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)里，“人”是自然?的人力資本全部者，是整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，若要實(shí)現(xiàn)人力資本的資產(chǎn)功能，則需要由人這個(gè)主體來發(fā)揮才能。所以，人力資本的最根本的特性體現(xiàn)在它的主體能動(dòng)性上，人們通過不斷的工作、不斷的制造，才能夠使企業(yè)不斷進(jìn)展壯大。人力資本的功能主要表現(xiàn)為其在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中所發(fā)揮的制造力。在企業(yè)里面，每種新布料的產(chǎn)生、每種染色的技術(shù)、每種衣服的樣式都代表著企業(yè)能夠在同行業(yè)中多了一部分的優(yōu)勢(shì)，這些都是需要靠人來制造?；谌肆Y本自身所具備的能動(dòng)性、制造力，勢(shì)必促使其在企業(yè)中既制造更多價(jià)值的同時(shí)，又制造自身的價(jià)值，而不會(huì)猶如非人力資本那樣呆板地轉(zhuǎn)移自身的價(jià)值。依據(jù)以上的分析不難看出人力資本的全部者應(yīng)當(dāng)享有企業(yè)剩余價(jià)值安排權(quán)，這樣才能夠使得企業(yè)更好進(jìn)展。詳細(xì)的方法，可以讓員工持有肯定的企業(yè)股票來激勵(lì)他們對(duì)工作的熱忱。持股的狀況可以是從三方面進(jìn)行：1.企業(yè)員工虛擬股票激勵(lì)模式。這種激勵(lì)模式下，企業(yè)可以面對(duì)全部員工，對(duì)于符合企業(yè)肯定條件的，可以賜予虛擬股票來進(jìn)行激勵(lì)，虛擬股票實(shí)際上是對(duì)企業(yè)員工薪酬延遲的支付，而對(duì)于企業(yè)的股權(quán)卻沒有任何的侵害，但是，該模式需要企業(yè)縝密的進(jìn)行設(shè)計(jì)，并且需要專業(yè)律師進(jìn)行詢問。2.中層管理人員期權(quán)激勵(lì)模式。這種激勵(lì)模式下，由于企業(yè)的原始股權(quán)有限，而人數(shù)不斷增加，勢(shì)必稀釋了企業(yè)創(chuàng)始成員持有的股份，基于此，大多數(shù)的企業(yè)對(duì)于中層管理人員則實(shí)行期權(quán)嘉獎(jiǎng)方式。3.高層管理人員直接持股模式。這種激勵(lì)模式下，對(duì)企業(yè)的高層管理人員、技術(shù)核心人員，可以實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的方式，直接將企業(yè)的高層管理及技術(shù)核心人員登記于股東名冊(cè)里，并且進(jìn)行相應(yīng)的工商變更登記。這樣可以最大限度激勵(lì)團(tuán)隊(duì)員工。

（三）完善會(huì)計(jì)信息報(bào)告體系以全面反映人力資源價(jià)值

1.調(diào)整會(huì)計(jì)平衡公式及相應(yīng)會(huì)計(jì)科目。在現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表上，需要在原有的資產(chǎn)負(fù)債表左方的“流淌資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目和“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目中，增加“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目；把資產(chǎn)負(fù)債右方的“負(fù)債及全部者權(quán)益”欄目調(diào)整為“負(fù)債及權(quán)益”欄目。在“長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目中，增加“應(yīng)付人力資源固定補(bǔ)償價(jià)值”項(xiàng)目。人力資本權(quán)益項(xiàng)目下，增加“人力資本”、“應(yīng)付職工薪酬費(fèi)”、“職工教育基金”、“失業(yè)保險(xiǎn)基金”、“公益金”、“勞動(dòng)保險(xiǎn)基金”、“勞動(dòng)者權(quán)益分紅”、“勞動(dòng)者權(quán)益分成”等會(huì)計(jì)項(xiàng)目，有關(guān)人力資本權(quán)益的數(shù)據(jù)便可以列示在以上人力資本權(quán)益項(xiàng)目下。確定了人力資本的價(jià)值、人力資產(chǎn)，再通過相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算后，報(bào)告的使用者依據(jù)其便可以獵取有關(guān)人力資源權(quán)益信息以及其他的會(huì)計(jì)信息。如此，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)恒等式：“資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益”調(diào)整為：“物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+全部者權(quán)益+人力資源權(quán)益”。

2.調(diào)整利潤(rùn)表和利潤(rùn)安排表。在現(xiàn)行的利潤(rùn)表、利潤(rùn)安排表上，單獨(dú)列示“人力資源損益”，將其作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”的抵減項(xiàng)目；此外在“利潤(rùn)安排”一級(jí)會(huì)計(jì)科目下，增設(shè)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)項(xiàng)目：即勞動(dòng)者權(quán)益分紅和勞動(dòng)者權(quán)益分成。

3.調(diào)整現(xiàn)金流量表。當(dāng)企業(yè)在人員離職、人員違約、人員調(diào)動(dòng)等變動(dòng)時(shí)，企業(yè)將面臨支付或者由其他的企業(yè)代付的現(xiàn)金凈額，因此需要在現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目”中，增加“處置人力資源所收回現(xiàn)金的凈額”項(xiàng)目反映；對(duì)企業(yè)人力資源取得、開發(fā)與培訓(xùn)等與相關(guān)人力資源投資活動(dòng)需要支付的現(xiàn)金額，通過增加“人力資源投資活動(dòng)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。通過上述對(duì)現(xiàn)行現(xiàn)金流量表調(diào)整，一方面，便于企業(yè)了解每年在人力資源投資方面資金的詳細(xì)列支狀況，另一方面，通過資金的流淌信息，獲悉企業(yè)對(duì)人力資源投資的重視程度以及企業(yè)人員流淌的現(xiàn)狀。人力資源與物質(zhì)資源相比，有其自身特別性，對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)—計(jì)量—記錄—報(bào)告比物質(zhì)資源繁瑣與簡(jiǎn)單。因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，除將上述信息列示之外，人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括附注。根據(jù)性質(zhì)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注在人力資源信息上的披露可分為兩大類：第一類是有關(guān)非會(huì)計(jì)信息的披露，在對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中，可以適當(dāng)?shù)淖芳臃从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)及緣由和企業(yè)將來進(jìn)展前瞻性的信息；在對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告中，一般對(duì)外報(bào)告附注的內(nèi)容涵蓋企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算對(duì)象的年齡與學(xué)問結(jié)構(gòu)、身體健康與素養(yǎng)、工齡層次、工作動(dòng)機(jī)與進(jìn)取精神、道德水平與員工的分散力等詳細(xì)狀況。其次類是有關(guān)財(cái)務(wù)信息的披露。通常在對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中，主要揭示企業(yè)不同責(zé)任部門人力資源的現(xiàn)值與投入產(chǎn)出比，對(duì)于高成本引進(jìn)的高層次人才，企業(yè)為了確定其投資收益率，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)分析人力資源成本以及該人力資源所制造出的效益額；而在對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告的附注中，從動(dòng)態(tài)方面，可以揭示報(bào)告期內(nèi)，追加的人力資源投資總額與方向、投資占本期總投資額的比重等有關(guān)數(shù)據(jù)；從靜態(tài)方面，可以揭示人力資