2022年預(yù)算會計改革下支出周期理論研究2

預(yù)算會計改革下支出周期理論研究摘要：通過上個世紀八十年月西方國家基于支出周期理論，開頭的預(yù)算會計改革，與我國現(xiàn)行的預(yù)算會計進行比較，初步探析出我國預(yù)算會計改革的方向。為我國全面實現(xiàn)小康社會供應(yīng)高效、精準、清廉的財政支持。

關(guān)鍵詞：支出周期；預(yù)算會計；改革

上個世紀八十年月中期，以英國、加拿大、新西蘭等為代表的西方國家對預(yù)算會計進行了一系列的重大改革，并取得了肯定的效果，掀起了發(fā)達國家預(yù)算會計改革的浪潮。我國從上個世紀九十年月在預(yù)算會計領(lǐng)域里也進行了一些改革，但改革的步伐比較慢。進入二十一世紀，隨著我國經(jīng)濟總量的增加和與世界各國經(jīng)濟交往的頻繁，在政府財政資金應(yīng)用、對外信息披露等方面已明顯地存在不適應(yīng)，更難以支持我國全面建成小康社會的奮斗目標。而西方國家的支出周期理論對我國預(yù)算會計改革還是有樂觀的借鑒意義的。

一、預(yù)算會計與支出周期的概念

在我國，傳統(tǒng)的預(yù)算會計大多定義為：是以進展經(jīng)濟和社會事業(yè)為目的，以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以預(yù)算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于安排領(lǐng)域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預(yù)算資金運動過程和結(jié)果的會計體系。是政府會計(或公共部門會計)的重要分支，用以記錄、計量和報告需要在政府預(yù)算中反映的財政交易與事項。這里的財政交易是指政府公共部門從事的具有財務(wù)意義的活動或事項，比如稅收征納、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的購買承諾、收到對商品和服務(wù)與合同條款進行相符性核實、計提固定資產(chǎn)折舊以及支付供應(yīng)商貨款等。這里的“具有財務(wù)意義”是指可以通過貨幣形態(tài)對財政交易事項進行計量。由此可見，預(yù)算會計是反映與核算財政資金運動過程、流向及其結(jié)果的會計。財政資金的運動從納稅開頭，到業(yè)務(wù)層付款終結(jié)，期間經(jīng)受了簡單的過程。支出周期就涵蓋了付款的全過程。支出周期是指財政預(yù)算經(jīng)過立法機關(guān)審批后，預(yù)算資金從政府公共部門最終流向商品與服務(wù)供應(yīng)者的過程。這一過程開頭于財政撥款，終止于公共部門或組織向其商品與服務(wù)供應(yīng)者的付款，這中間還需經(jīng)受承諾、核實兩個階段。所以支出周期一般包括對預(yù)算資金安排撥款與撥付資金、承諾、核實和付款四個階段。其中，撥款指立法機關(guān)通過法律授權(quán)某個政府單位或某個特定目的在肯定期間內(nèi)可開支的法定數(shù)額。其可分為確定撥款和安排撥款兩個步驟。承諾是指政府、支出部門或機構(gòu)做出的已經(jīng)導(dǎo)致財政支出義務(wù)發(fā)生并且需要在將來某個時候履行的決策或打算。核實指政府或公共部門對供應(yīng)商交付的商品、服務(wù)與所簽署的合同和發(fā)出的訂單的條款進行相符性的核對。付款即公共組織向商品與服務(wù)供應(yīng)者支付款項。其中支出周期中下游的承諾階段、核實階段和付款階段的交易統(tǒng)稱為機構(gòu)交易。預(yù)算會計就是用于追蹤支出周期各階段交易的信息系統(tǒng)。通過對支出周期各個階段記錄，預(yù)算會計可以用通用的會計語言供應(yīng)的信息，有效實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)控，評估政府財政狀況，對財政風(fēng)險進行管控以及支持各級財政健康、持續(xù)進展。

二、中外預(yù)算會計的差異

和發(fā)達國家相比較，中外預(yù)算會計體系存在很多差異，主要體現(xiàn)在以下四個方面。

(一)預(yù)算會計體系的構(gòu)造基礎(chǔ)不同

發(fā)達國家以支出周期作為預(yù)算會計的構(gòu)造基礎(chǔ)，我國依托組織類別構(gòu)造。以支出周期構(gòu)造的預(yù)算會計對于相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都采納相同的會計科目進行記錄，并同時記錄預(yù)算數(shù)與實際數(shù)。提高了會計信息的可比性和加強了預(yù)算的適時監(jiān)控。而我國是根據(jù)單位的組織類別作為預(yù)算會計的構(gòu)造基礎(chǔ)，長期以來，雖經(jīng)演化，但分為財政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位三種會計制度的格局并無變化。會計信息不通用，會計報告加總困難，不同部門核算的信息不同，信息失真。

(二)預(yù)算會計適用的范圍不同

多數(shù)發(fā)達國家的預(yù)算會計掩蓋支出周期的各個階段，而我國預(yù)算會計是由三種互不連接的總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。而與之形成鮮亮對比的是，西方國家預(yù)算會計的范圍比我國大的多。發(fā)達國家的預(yù)算會計可以反映應(yīng)計支出、應(yīng)計負債這類監(jiān)控預(yù)算過程的信息，而我國預(yù)算會計卻不能反映，從而造成財政監(jiān)督職能落空、會計核算不充分、減弱支出掌握的有效性、財政風(fēng)險管理困難、損害公共承諾的可信度和約束力。

(三)對機構(gòu)層交易的掌握機制不同

發(fā)達國家大多實行的是一種以集中為主，集中與分散相結(jié)合的預(yù)算會計掌握機制，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計實行的是高度分散化的會計掌握機制。這種機制導(dǎo)致財政部門長期處于只是安排資金的角色，財政監(jiān)督長期弱化。

(四)會計規(guī)范的模式不同

發(fā)達國家普遍采納準則規(guī)范，我國采納制度規(guī)范。準則規(guī)范是指指導(dǎo)和規(guī)范詳細會計活動的文本，是由權(quán)威會計主管部門或會計組織定期不定期會計準則來進行的。而制度規(guī)范則是指對會計主體的會計活動進行規(guī)范和約束的文本，是由政府制定預(yù)算會計制度來進行的。二者相比，準則規(guī)范比制度規(guī)范更具有敏捷性和適應(yīng)性。

三、我國預(yù)算會計改革的方向

會計是國際的語言，在全球經(jīng)濟一體化進程下和國際政府間協(xié)作加深的大背景下，我國預(yù)算會計改革勢在必行。其實，我國從上世紀80年月開頭就在財政領(lǐng)域和預(yù)算會計方面進行了一系列的卓有成效的改革，比如分稅制財政管理體制、政府集中選購、部門預(yù)算制度、國庫集中支付、預(yù)算會計改革等等。這些改革舉措起到了肯定的樂觀意義，但與發(fā)達國家的支出周期理論預(yù)算會計還相差甚遠。將來我國預(yù)算會計應(yīng)增加會計信息的國際間可比性，拓寬預(yù)算會計核算功能與范圍，加強財政部門的監(jiān)督、管控力量與提高政府公信力。參照發(fā)達國家的勝利閱歷和我國的詳細國情，進展更為全面的預(yù)算會計。詳細可從以下幾個方面進行。

(一)擴展預(yù)算會計的核算范圍

全面引入支出周期理論，建立追蹤支出周期各個階段交易的全面預(yù)算會計系統(tǒng)。轉(zhuǎn)變現(xiàn)在根據(jù)單位類別確定預(yù)算會計范圍，而是將預(yù)算會計的核算范圍擴大到支出周期的各個階段，至少應(yīng)包含付款和承諾階段。主要包括預(yù)算外資金的營運合并到正式的預(yù)算系統(tǒng)中；全部政府實體都應(yīng)根據(jù)相同的分類進行編制和送呈財務(wù)與績效報告；對或有負債進行記錄和報告；按時編制和財務(wù)報表。

(二)引入應(yīng)計基礎(chǔ)會計和登記資產(chǎn)

或有負債是很多國家財政風(fēng)險的主要來源，也是現(xiàn)金基礎(chǔ)會計下最簡單忽視的風(fēng)險項目之一?；蛴胸搨姆秶貏e廣泛，常見的有貸款擔保、未決訴訟、挽救陷入嚴峻財務(wù)逆境的國有金融機構(gòu)的可能等等。雖然我國各級政府積累了大量的或有負債，但是長期以來始終沒有進行全面的計量與確認，使得政府財務(wù)狀況難以評價。同樣的問題也在資產(chǎn)方面，對于政府把握和掌握的資產(chǎn)如何進行鑒定和確認，比如基礎(chǔ)設(shè)施、自然文化遺產(chǎn)、軍事資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。所以引入修正應(yīng)計基礎(chǔ)會計和登記資產(chǎn)，編制權(quán)責發(fā)生制下的政府財務(wù)報告也是將來預(yù)算會計改革的必定趨勢。

(三)建立集中性預(yù)算會計掌握，適時頒布預(yù)算會計準則

把現(xiàn)行的財政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位會計制度進行合并，實行由權(quán)威部門的預(yù)算會計準則，統(tǒng)一核算核心部門和機構(gòu)層的財政交易，提高會計信息的可比性和有用性。把三張皮有效地整合為高度統(tǒng)一的預(yù)算會計準則，核算支出周期各個階段的交易，將原來分散的預(yù)算掌握轉(zhuǎn)變?yōu)榧械念A(yù)算掌握，有效提高財政的監(jiān)督職能和資金使用效益。預(yù)算會計準則至少包括基本準則、詳細準則和運用指南，對預(yù)算會計目標、主體、核算基礎(chǔ)、會計要素及其確認計量、詳細的會計實務(wù)及操作等作出規(guī)定。這也是預(yù)算會計進展的方向。

(四)開發(fā)預(yù)算會計財務(wù)管理信息系統(tǒng)

將來的預(yù)算會計是涵蓋支出周期各個階段、既是核心部門政府整體與支出機構(gòu)之間的會計聯(lián)系的通道，也是各種辦事流程與掌握的網(wǎng)絡(luò)體系。依托現(xiàn)代化的科技與信息技術(shù)，開發(fā)一套符合我國國情的政府預(yù)算會計財務(wù)管理信息系統(tǒng)，為外部掌握者如財政、國庫和其他核心部門和內(nèi)部掌握者如支出機構(gòu)所共享，從而極大地提高了管理活動以及財務(wù)與預(yù)算的營運效率，并對決策制定供應(yīng)巨大的便利。其實，這種基于支出周期理論的預(yù)算會計改革，在我國已經(jīng)拉開序幕，