稅收籌劃 2015-05-13(工商管理、財(cái)會(huì)類2014級(jí))

稅收籌劃

1教學(xué)要求考核方式教學(xué)方式課堂講授案例討論案例作業(yè)2教材：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)（第四版）》，蓋地主編，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2015年1月參考書：《稅法》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編

，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015網(wǎng)站：國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站參考教材3

稅收鏈

購(gòu)買生產(chǎn)完工入庫(kù)

原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品批發(fā)商零售商消費(fèi)者供應(yīng)商生產(chǎn)商稅收稅收稅收稅收4采掘應(yīng)稅礦產(chǎn)品、鹽資源稅進(jìn)口關(guān)稅

生產(chǎn)消費(fèi)稅批發(fā)零售增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加

加工修理修配

其他勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅銷售不動(dòng)產(chǎn)土地增值稅

書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證印花稅取得應(yīng)稅車輛車輛購(gòu)置稅占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè)耕地占用稅使用城鎮(zhèn)土地城鎮(zhèn)土地使用稅

產(chǎn)權(quán)受讓契稅房產(chǎn)房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅車船車船稅

個(gè)人所得稅

應(yīng)稅消費(fèi)品中國(guó)現(xiàn)行稅種（17個(gè)稅種+教育費(fèi)附加）貨物勞務(wù)行為財(cái)產(chǎn)所得5主要內(nèi)容第一部分：稅收籌劃概述第二部分：稅收籌劃的基本技術(shù)第三部分：稅收籌劃的基本路徑第四部分：中國(guó)中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)第五部分：中國(guó)近期稅收制度改革的主要內(nèi)容6第一部分稅收籌劃概述稅收的概念稅收籌劃的定義稅收籌劃的原則稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的技術(shù)稅收籌劃的路徑7一、稅收的概念稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。稅收的本質(zhì)特征具體體現(xiàn)為稅收制度，稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。稅收的內(nèi)涵需要從稅收的分配關(guān)系本質(zhì)、國(guó)家稅權(quán)和稅收目三個(gè)方面來把握：（一）稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。（二）國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按要素進(jìn)行的分配。（三）國(guó)家課征稅款的目的是滿足社會(huì)公共需要。8稅收的形式特征是指稅收分配形式區(qū)別于其他財(cái)政分配形式的質(zhì)的規(guī)定性。（一）無償性國(guó)家征稅以后對(duì)具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何直接形式的報(bào)酬，納稅人從政府支出所獲利益通常與其支付的稅款不完全成一一對(duì)應(yīng)的比例關(guān)系。（二）強(qiáng)制性稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，通過法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制性分配，而非納稅人的一種自愿交納，納稅人必須依法納稅，否則會(huì)受到法律制裁。（三）固定性稅收是國(guó)家通過法律形式預(yù)先規(guī)定了對(duì)什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對(duì)的連續(xù)性和穩(wěn)定性。無償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無償性的一種規(guī)范和約束。9二、稅收籌劃的定義（一）關(guān)于稅收籌劃定義的幾個(gè)代表性觀點(diǎn)荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編寫的《國(guó)際稅收詞匯》定義：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇?wù)專家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》一書中說：“稅收籌劃是納稅人通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。”美國(guó)加州大學(xué)W.B.梅格斯博士在與別人合著的已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在?！?0綜合上述觀點(diǎn)，可將稅收籌劃歸納為：稅收籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和延期繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。11四、稅收籌劃的基本原則（一）合法性原則（遵照性原則）（二）事先性原則（可能性原則）（三）整體性原則（可行性原則）12（一）合法性原則（遵照性原則）1.稅法（1）稅收實(shí)體法（2）稅收程序法（3）稅收行政法（4）稅收爭(zhēng)訟法2.涉及稅務(wù)籌劃的其他相關(guān)法規(guī)（1）會(huì)計(jì)法規(guī)（2）財(cái)務(wù)管理法規(guī)（3）公司法（或企業(yè)法）（4）經(jīng)濟(jì)合同法等131.稅法的涵義稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法是稅收制度的核心內(nèi)容。一國(guó)稅收制度是在稅收分配活動(dòng)中稅收征納雙方所應(yīng)遵守的行為規(guī)范的總和。其內(nèi)容主要包括各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實(shí)施的稅收征管制度和稅收管理體制。稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。142.稅法在我國(guó)法律體系中的地位（1）稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分（2）稅法與其他法律的關(guān)系①稅法與憲法的關(guān)系②稅法與民法的關(guān)系③稅法與刑法的關(guān)系④稅法與行政法的關(guān)系15①稅法與憲法的關(guān)系憲法在現(xiàn)代法治社會(huì)中具有最高的法律效力，是立法的基礎(chǔ)。稅法是國(guó)家法律的組成部分，也是依據(jù)憲法的原則制定的。16②稅法與民法的關(guān)系稅法與民法的區(qū)別：民法是調(diào)整平等主體之間，即公民之間、法人之間、公民與法人之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。稅法的本質(zhì)是國(guó)家依據(jù)政治權(quán)力向公民課稅，是調(diào)整國(guó)家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，稅收征納關(guān)系不是商品的關(guān)系，明顯帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。稅法與民法的內(nèi)在聯(lián)系：當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款（稅法就不再另行規(guī)定）。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。17③稅法與刑法的關(guān)系稅法與刑法有本質(zhì)區(qū)別：刑法是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。稅法與刑法也有著密切聯(lián)系：稅法和刑法對(duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款。但違反了稅法，并不一定就是犯罪。兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個(gè)刑法概念存在。十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過了《刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對(duì)第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國(guó)的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應(yīng)修改。18④稅法與行政法的關(guān)系稅法與行政法之間的密切聯(lián)系：主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特性。稅收實(shí)體法和稅收程序法中都有大量?jī)?nèi)容是國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系的調(diào)整。而且稅收法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家，體現(xiàn)國(guó)家單方面意志，不需要征納雙方意思表示一致。另外稅收法律關(guān)系中爭(zhēng)議的解決一般按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。稅法與行政法也有一定區(qū)別：稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無償單方面轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。社會(huì)再生產(chǎn)的幾乎毎一個(gè)環(huán)節(jié)都有稅法的參與和調(diào)節(jié)，在廣度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，所含的少數(shù)義務(wù)性規(guī)定也不像稅法一樣涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移，而稅法是一種義務(wù)性法規(guī)。193.稅收法定主義（1）稅收法定主義是稅法的基本原則是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確。203.稅收法定主義（2）稅法的其它原則①稅法公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。②稅收效率原則經(jīng)濟(jì)效率。要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行。行政效率。要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本。③實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。213.稅收法定主義（3）稅法的適用原則是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)則。與稅法基本原則相比，含有更多的法律技術(shù)性準(zhǔn)則，更為具體化：①法律優(yōu)位原則：法律的效力髙于行政立法的效力。②法律不溯及既往原則：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。③新法優(yōu)于舊法原則：也稱后法優(yōu)于先法原則，是指新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。但是當(dāng)新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時(shí)，以及某些程序性稅法引用“實(shí)體從舊，程序從新原則”時(shí)，可以例外。④特別法優(yōu)于普通法的原則：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。打破了稅法效力等級(jí)的限制，即居于特別法地位的級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法。⑤實(shí)體從舊、程序從新原則：包括兩個(gè)方面：一是實(shí)體稅法不具備溯及力。二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對(duì)于新稅法公布實(shí)施之前發(fā)生，卻在新稅法公布實(shí)施之后進(jìn)入稅款征收程序的納稅義務(wù)，原則上新稅法具有約束力。⑥程序優(yōu)于實(shí)體原則：是關(guān)于稅收爭(zhēng)訟法的原則，在訴訟發(fā)生時(shí)稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法。適用這一原則，是為了確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)。22納稅期限稅率征稅對(duì)象納稅義務(wù)人附則總則稅目納稅環(huán)節(jié)減稅免稅罰則納稅地點(diǎn)4.稅法的構(gòu)成要素23（1）總則立法依據(jù)立法目的適用原則24（2）納稅義務(wù)人——納稅主體是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。兩種基本形式：自然人和法人（機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團(tuán)法人）。代扣代繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人（3）征稅對(duì)象和稅目①征稅對(duì)象稅基，又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài)：價(jià)值形態(tài)和物理形態(tài)。稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。263.征稅對(duì)象和稅目②稅目是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。設(shè)置稅目的目的：明確具體的征稅范圍貫徹國(guó)家稅收調(diào)節(jié)政策的需要，國(guó)家可根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤(rùn)水平以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等為依據(jù)制定高低不同的稅率，以體現(xiàn)不同的稅收政策。27（4）稅率稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。28我國(guó)現(xiàn)行稅率比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。分為單一比例稅率、差別比例稅率和幅度比例稅率。超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率定額稅率29把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所厲等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。指按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。29（5）納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。①?gòu)V義的納稅環(huán)節(jié)：全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況。②狹義的納稅環(huán)節(jié)：應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)。30（6）納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的限定。稅法關(guān)于納稅期限的規(guī)定：①納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。②納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。③繳庫(kù)期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)的期限。31（7）納稅地點(diǎn)根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。32（8）減稅免稅是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅和免于征稅的特殊規(guī)定。減稅免稅起征點(diǎn)免征額33

（9）罰則和附則

罰則是對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。附則如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。345.我國(guó)稅法的級(jí)次構(gòu)成（1）全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律（4部）（2）全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法（3）國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)（4）地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)（5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章356.稅法的分類（1）按稅法的基本內(nèi)容和效力的不同分類稅收基本法：也稱稅收通則，是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用?；緝?nèi)容：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利和義務(wù)、征稅機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)、稅種設(shè)置等。我國(guó)目前還沒有制定。稅收普通法：是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律。如個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。366.稅法的分類（2）按照稅法的職能作用的不同稅收實(shí)體法稅收程序法《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（2001年5月1日重新修訂施行）規(guī)定了征稅人和納稅人的權(quán)利和義務(wù)，重點(diǎn)規(guī)范了納稅人納稅所要經(jīng)過的稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、賬證設(shè)置、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)爭(zhēng)議的復(fù)議或訴訟程序。376.稅法的分類（3）按稅法相關(guān)稅種征稅對(duì)象的不同商品和勞務(wù)稅稅法：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等稅法。所得稅稅法：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法。財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法。主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等稅法。資源稅稅法。主要是為保護(hù)和合理使用國(guó)家自然資源而課征的稅。包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅法。特定目的稅稅法：城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅等稅法。386.稅法的分類（3）按稅法相關(guān)稅種征稅對(duì)象的不同國(guó)內(nèi)稅法：是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。國(guó)際稅法：是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。一般而言，其效力高于國(guó)內(nèi)稅法。外國(guó)稅法：是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。397.我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（1）稅收實(shí)體法體系（2）稅收程序法體系4041稅收實(shí)體法體系商品和勞務(wù)稅類（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅）所得稅類（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）財(cái)產(chǎn)和行為稅類（房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅）資源稅類（資源稅、、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）特定目的稅類（城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅）418.稅收征收管理范圍劃分（1）國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種：增值稅，消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，部分企業(yè)的企業(yè)所得稅，證券交易稅（開征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅），個(gè)人所得稅中對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。（2）地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種：營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分），地方國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)繳納的所得稅，個(gè)人所得稅（不包括對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的部分），資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，車船使用牌照稅，印花稅，契稅，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅、罰款。（3）大部分地區(qū)，地方附加、契稅、耕地占用稅，仍由地方財(cái)政部門征收和管理。（4）海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目：關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅，同時(shí)負(fù)責(zé)代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。429.中央政府與地方政府稅收收入劃分（1）中央政府固定收入①消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）②車輛購(gòu)置稅③關(guān)稅④海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅439.中央政府與地方政府稅收收入劃分（2）地方政府固定收入①城鎮(zhèn)土地使用稅②耕地占用稅③土地增值稅④房產(chǎn)稅⑤車船稅⑥契稅449.中央政府與地方政府稅收收入劃分（3）中央政府與地方政府共享收入①增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。②營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。③企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。④個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。⑤資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑥城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑦印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。45

附：由合法性原則引申出的納稅

籌劃的基本內(nèi)涵1.納稅人主動(dòng)按照稅法的導(dǎo)向調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)及核算分配結(jié)構(gòu)2.在存在著兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，納稅人有權(quán)選擇稅負(fù)最輕的方案46稅收籌劃與避稅的區(qū)別避稅的涵義：是納稅人利用稅法漏洞或缺陷，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。主要形式：企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)（聯(lián)屬企業(yè)）之間，利用控制或被控制關(guān)系，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。形式合法，但內(nèi)容有悖于稅法的立法意圖。47灰色地帶合法這個(gè)國(guó)家有反避稅條款嗎？48【例2】國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品稅收籌劃繼續(xù)生產(chǎn)不“嚴(yán)重污染環(huán)境”的產(chǎn)品避稅49避稅原理——轉(zhuǎn)讓定價(jià)

收入、利潤(rùn)成本、費(fèi)用

高稅率企業(yè)低稅率企業(yè)50【例1】A公司是臺(tái)灣某電器公司在中國(guó)大陸投資興辦的外商獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)裝飾燈等產(chǎn)品。2012年3月正式開業(yè)。香港B公司也是該電器公司的一個(gè)全資子公司。大陸A公司的材料從香港B公司購(gòu)入，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部返銷給香港B公司。51大陸A公司購(gòu)買材料銷售產(chǎn)品

香港B公司正常交易價(jià)格（元/件）：外購(gòu)材料價(jià)格100，產(chǎn)品銷售價(jià)格160。關(guān)聯(lián)交易價(jià)格（元/件）：B公司從市場(chǎng)上購(gòu)買材料價(jià)格100，A公司

從B公司購(gòu)買材料價(jià)格150，返銷價(jià)130。

這種做法是否違法？52避稅的法律責(zé)任《征管法》第36條規(guī)定：企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。53稅收籌劃與避稅的區(qū)別1.合法性與非違法性2.采用的方式不同3.前者國(guó)家鼓勵(lì)采用，后者反避稅54（二）事先性原則（可能性原則）1.納稅籌劃的預(yù)測(cè)性

2.納稅籌劃的計(jì)劃性

55（三）整體性原則（可行性原則）1.納稅籌劃應(yīng)是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃乃至于整個(gè)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的一個(gè)有機(jī)組成部分2.納稅籌劃應(yīng)考慮到所涉及的所有外部環(huán)境的許可程度56三、稅收籌劃的目標(biāo)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值57第二部分稅收籌劃的基本技術(shù)一、免稅二、減稅三、充分利用稅率差異四、分劈及整合技術(shù)五、延期納稅六、費(fèi)用扣除技術(shù)七、稅收抵免技術(shù)八、退稅技術(shù)58免稅、減稅

一、免稅二、減稅1.稅基式減免2.稅率式減免3.稅額式減免59三、充分利用稅率差異（一）不同稅種之間稅率的差異（二）相同稅種不同稅目之間稅率的差異

提示：企業(yè)可以根據(jù)自身情況，調(diào)整經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目及經(jīng)營(yíng)品種，以達(dá)到總體較低稅負(fù)的目的。

60四、分劈及整合技術(shù)（一）分劈及整合技術(shù)的基本做法1.企業(yè)所得稅2.增值稅（二）分劈及整合技術(shù)使用的兩個(gè)先決條件1.被分劈或整合對(duì)象處于稅率邊際的臨界狀態(tài)2.對(duì)被分劈或整合對(duì)象應(yīng)有充分的非稅收理由61附表1無差別平衡點(diǎn)增值率

（適用于增值稅不同納稅人的稅負(fù)比較）62一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08%11%3%27.27%6%3%50%附表2無差別平衡點(diǎn)增值率（適用于增值稅或營(yíng)業(yè)稅不同稅種的稅負(fù)比較）

增值稅稅率

營(yíng)業(yè)稅稅率無差別平衡點(diǎn)增值率17%5%29.42%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.07%63五、延期納稅強(qiáng)調(diào)：延期納稅在稅務(wù)籌劃中的重要作用1.稅法中有沒有相關(guān)的政策？2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作規(guī)范中有沒有相關(guān)的制度？3.企業(yè)財(cái)務(wù)處理的相關(guān)技巧使用。（1）利用“虧損彌補(bǔ)”的規(guī)定，進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃；（2）利用存貨計(jì)價(jià)方式的選擇，進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃等。64選擇存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)所得稅的節(jié)稅作用現(xiàn)行存貨計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法問題與選擇：采用哪種方法更有利于節(jié)稅？65企業(yè)選取存貨計(jì)價(jià)方法的宏觀經(jīng)濟(jì)背景經(jīng)濟(jì)周期方面的考慮主要原材料價(jià)格走勢(shì)方面的考慮661.原材料價(jià)格上漲時(shí)的對(duì)策節(jié)稅的時(shí)間差異效果圖：

對(duì)策：加權(quán)平均法1212

加權(quán)平均法先進(jìn)先出法

672.原材料價(jià)格下跌時(shí)的對(duì)策節(jié)稅的時(shí)間差異效果圖：

對(duì)策：先進(jìn)先出法1212加權(quán)平均法先進(jìn)先出法68

3.原材料價(jià)格漲落不定時(shí)的對(duì)策采用加權(quán)平均法

69六、費(fèi)用扣除技術(shù)（一）稅收制度中關(guān)于各個(gè)稅種中費(fèi)用扣除的規(guī)定1.增值稅2.企業(yè)所得稅3.個(gè)人所得稅（二）費(fèi)用扣除技巧使用舉例70七、稅收抵免技術(shù)（一）稅收抵免的具體規(guī)定1.關(guān)于稅收抵免的規(guī)定2.關(guān)于稅收饒讓的規(guī)定（二）國(guó)際間稅收抵免及稅收饒讓舉例（三）稅收抵免方法在國(guó)內(nèi)稅制中的運(yùn)用71

八、退稅技術(shù)（一）退稅技術(shù)使用的范圍1.出口環(huán)節(jié)的退稅增值稅消費(fèi)稅2.“先征后返”條件下的稅收環(huán)境選擇（二）利用退稅技術(shù)必須注意的幾個(gè)問題72第三部分稅收籌劃的基本路徑納稅籌劃的方法有許多種，可歸納為兩種路徑：一、按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過程進(jìn)行籌劃二、按照我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的特點(diǎn)，就其主要稅種所涉及的范圍進(jìn)行籌劃73一、按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要過程進(jìn)行籌劃（一）企業(yè)組織形式選擇對(duì)納稅的影響（二）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)選擇對(duì)納稅的影響（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織形式選擇對(duì)納稅的影響（四）企業(yè)投資項(xiàng)目選擇對(duì)納稅的影響（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)及經(jīng)營(yíng)品種選擇對(duì)納稅的影響（六）企業(yè)財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)的稅收籌劃（七）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃（八）企業(yè)并購(gòu)及資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)的稅收籌劃74（一）企業(yè)組織形式選擇對(duì)納稅的影響1.法人企業(yè)：股份有限公司

有限責(zé)任公司

納三道稅：商品勞務(wù)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅2.自然人企業(yè)：合伙企業(yè)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

納兩道稅：商品勞務(wù)稅、個(gè)人所得稅比較：兩種企業(yè)形式的風(fēng)險(xiǎn)與稅收負(fù)擔(dān)提示與問題：什么樣的企業(yè)適合組建法人公司

什么樣的企業(yè)適合組建自然人企業(yè)75【例2】企業(yè)組織形式的選擇有4個(gè)投資者擬共同出資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè)，預(yù)計(jì)年盈利20萬元，職工人數(shù)120人。從節(jié)稅的角度該企業(yè)應(yīng)采用合伙形式還是有限責(zé)任公司形式？（注：有限責(zé)任公司稅后利潤(rùn)全部以現(xiàn)金股利分配給投資者；合伙企業(yè)的合伙人協(xié)商決定的分配比例為平均分配；無納稅調(diào)整事項(xiàng)。）76（1）設(shè)立有限責(zé)任公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=200000×25%=50000(元)投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(200000－50000)/4×20%×4=30000(元)合計(jì)納稅=50000+30000=80000(元)（2）采用合伙形式合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[200000/4×20%－3750]×4=25000(元)節(jié)稅額=80000－25000=55000(元)應(yīng)采用合伙形式?！纠?】企業(yè)組織形式的選擇77（二）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)選擇

對(duì)企業(yè)納稅的影響權(quán)益性資本融資與債務(wù)融資，其融資成本在稅務(wù)處理中的規(guī)定是不同的。債務(wù)融資所支付的利息（不超過銀行同期同類貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的）可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。只要企業(yè)息稅前利潤(rùn)高于負(fù)債成本，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就會(huì)帶來權(quán)益性資本收益水平的提高。78某股份制企業(yè)A公司共有普通股400萬股，每股10元，沒有負(fù)債。由于產(chǎn)品市場(chǎng)前景看好，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，A公司董事會(huì)經(jīng)過研究，商定了如下三個(gè)籌資方案。方案一：發(fā)行股票600萬股（每股10元），共6000萬元。方案二：發(fā)行股票300萬股，債券3000萬元，債券利率為8%。方案三：發(fā)行債券6000萬元。A公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，預(yù)計(jì)下一年度盈利情況如表1所示。分別計(jì)算三個(gè)方案的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額、稅后利潤(rùn)和每股凈利，并為A公司作出籌資決策。【例3】選擇合理的資本結(jié)構(gòu)表1A公司下一年度的預(yù)計(jì)資金盈利情況資金盈利率概率10%30%14%40%18%30%79【例5】選擇合理的資本結(jié)構(gòu)企業(yè)預(yù)計(jì)盈利率=10%×30%+14%×40%+18%×30%=14%預(yù)期盈利=10000×14%=1400(萬元)方案一：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1400×25%=350(萬元)稅后利潤(rùn)=1400-350=1050(萬元)每股凈利=1050/

1000=1.05(元

/股)方案二：利息支出=3000×8%=240(萬元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(1400-240)×25%=290(萬元)稅后利潤(rùn)=1400-240-290=870(萬元)每股凈利=870

/700=1.24(元

/股)方案三：利息支出=6000×8%=480(萬元)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(1400-480)×25%=230(萬元)稅后利潤(rùn)=(1400-480-230)=690(萬元)每股凈利=690/400=1.73(元/股)選擇方案三。80

（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織形式的選擇

對(duì)企業(yè)納稅的影響

（1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部總機(jī)構(gòu)與各個(gè)分支機(jī)構(gòu)之間兩種不同的組織形式：總分公司、母子公司（2）總分公司與母子公司在經(jīng)營(yíng)過程中的利弊（3）總分公司與母子公司在納稅過程中的不同母子公司：獨(dú)立核算，分別納稅總分公司：合并報(bào)表，統(tǒng)一納稅81在不同的情況下，運(yùn)用不同企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織形式節(jié)稅1.高稅區(qū)與低稅區(qū)的存在，企業(yè)如何選擇？（1）總機(jī)構(gòu)設(shè)在低稅區(qū)，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在高稅區(qū)，應(yīng)選擇“總分公司”的組合形式；（2）總機(jī)構(gòu)設(shè)在高稅區(qū)，分支機(jī)構(gòu)設(shè)在低稅區(qū)，應(yīng)選擇“母子公司”的組合形式。2.虧損與盈利情況的存在，企業(yè)如何選擇？（1）總機(jī)構(gòu)盈利，分支機(jī)構(gòu)虧損，選擇總分公司；（2）總機(jī)構(gòu)虧損，分支機(jī)構(gòu)盈利，選擇總分公司；（3）總機(jī)構(gòu)盈利，分支機(jī)構(gòu)有盈有虧，可與其中虧損的組成總分公司，與盈利的組成母子公司。82（四）企業(yè)投資項(xiàng)目選擇對(duì)納稅的影響債券投資：企業(yè)債券國(guó)債兩種債券收益比較83【例6】投資項(xiàng)目的選擇某企業(yè)準(zhǔn)備將1000萬元用于債券投資，現(xiàn)有兩種債券，期限均為5年，均為每年計(jì)息，到期一次還本。一種是公司債券，年利率為6%；另一種為國(guó)債，年利率為5%。企業(yè)應(yīng)該投資于哪一種債券呢？（注：該企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率25%，債券按單利法計(jì)息。）84按照現(xiàn)行稅法規(guī)定國(guó)債投資收益免交企業(yè)所得稅。投資公司債券稅后收益=1000×6%×（1－25%）×5=225（萬元）投資國(guó)債稅后收益=1000×5%×5=250（萬元）投資國(guó)債比公司債券收益多25萬元（250－225），應(yīng)投資于國(guó)債?！纠?】投資項(xiàng)目的選擇85（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)及經(jīng)營(yíng)品種的選擇對(duì)納稅的影響1.不同行業(yè)的確定，可以在增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間進(jìn)行選擇2.不同產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的確定，可以在同一稅種的不同稅目之間進(jìn)行選擇3.選擇稅種及稅目舉例86（六）企業(yè)財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)的稅收籌劃一個(gè)利用財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技巧——利用固定資產(chǎn)折舊提取辦法的不同，進(jìn)行稅務(wù)籌劃（1）固定資產(chǎn)折舊方法的基本分類（2）固定資產(chǎn)分類，分別適用不同的折舊方式（3）企業(yè)申請(qǐng)快速折舊的基本途徑87（七）經(jīng)營(yíng)成果分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃1.企業(yè)凈收益分配過程中的稅務(wù)籌劃及難點(diǎn)2.企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行分配過程中將遇到的稅收問題3.企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行分配中稅務(wù)籌劃的基本技巧88（八）企業(yè)并購(gòu)及資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)的稅收籌劃1.我國(guó)目前企業(yè)并購(gòu)及資產(chǎn)重組的基本方式2.我國(guó)目前企業(yè)并購(gòu)及資產(chǎn)重組過程中所涉及到的主要稅收負(fù)擔(dān)資產(chǎn)讓渡方：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅資產(chǎn)獲得方：企業(yè)所得稅3.減輕稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑：變資產(chǎn)出售為資產(chǎn)置換89

企業(yè)納稅籌劃方法總結(jié)一般說來，當(dāng)企業(yè)處于下列四種情況時(shí)，納稅籌劃將發(fā)生重要作用：1.國(guó)家稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，企業(yè)受到嚴(yán)重影響；2.企業(yè)處于轉(zhuǎn)制過程之中；3.企業(yè)處于快速成長(zhǎng)，或正面臨重大投資決策的選擇過程中；4.企業(yè)處于整頓、改革之中。90第四部分中國(guó)中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)兩大主題“轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)模式”實(shí)現(xiàn)“包容性增長(zhǎng)”四個(gè)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定社會(huì)和諧資源節(jié)約環(huán)境友好核心：著力解決好人與人之間、人與自然之間的各種矛盾，創(chuàng)造可持續(xù)發(fā)展的條件91第五部分中國(guó)近期稅制改革及未來改革內(nèi)容一、“十一五”時(shí)期稅制改革回顧與評(píng)價(jià)二、“十二五”時(shí)期已經(jīng)和將要進(jìn)行的稅制改革三、對(duì)企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)影響最大的四個(gè)主要稅種改革及其籌劃92

一、“十一五”時(shí)期稅制改革回顧與評(píng)價(jià)

增值稅轉(zhuǎn)型（2004-2009年）全面調(diào)整出口退稅政策（2004年）適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍（2006年）強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理（2007年）統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度（2008年）93二、“十二五”時(shí)期已經(jīng)和將要進(jìn)行的稅制改革1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅穩(wěn)步擴(kuò)圍：2012年1月率先在上海啟動(dòng)改革試點(diǎn)，2013年8月1日起全國(guó)試點(diǎn)。2.全面推進(jìn)個(gè)人所得稅制度改革3.大力推進(jìn)環(huán)境稅收制度的建立和完善（1）碳交易制度：碳交易試點(diǎn)全面啟動(dòng)（2）環(huán)境保護(hù)稅：將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅，并將二氧化碳排放納入征收范圍，征收機(jī)關(guān)由環(huán)境保護(hù)部門改為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。4.財(cái)產(chǎn)稅制的啟動(dòng)與完善：上海重慶2011年1月28日起試點(diǎn)征收房產(chǎn)稅。5.進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅制度6.推進(jìn)資源稅改革：煤炭資源稅改為從價(jià)征收并適當(dāng)提高稅負(fù)水平，其他礦產(chǎn)資源等提高從量計(jì)征稅額，適時(shí)將水資源納入資源稅征收范圍。7.消費(fèi)稅改革：擴(kuò)圍、調(diào)整稅率8.適時(shí)開征燃油稅9.研究并創(chuàng)造條件開征社會(huì)保障稅94

三、對(duì)企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)影響最大的

四個(gè)主要稅種改革及其籌劃

（一）增值稅改革對(duì)企業(yè)的影響及籌劃（二）企業(yè)所得稅改革對(duì)企業(yè)的影響及籌劃（三）個(gè)人所得稅制度存在的問題、改革方案及籌劃（四）房產(chǎn)稅改革及籌劃95（一）增值稅改革對(duì)企業(yè)的影響1.增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的稅收籌劃問題2.增值稅擴(kuò)大實(shí)施范圍所帶來的稅收籌劃問題3.關(guān)于出口退稅政策調(diào)整問題96

1.增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的稅收籌劃問題

東北2004年試點(diǎn)的基本情況2007年中部6省26城市8個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)型改革的設(shè)計(jì)方案2008年對(duì)四川地震災(zāi)區(qū)的稅收優(yōu)惠支持2009年1月起，增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)普遍展開鏈接1：關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財(cái)稅[2007]75號(hào)鏈接2：汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法鏈接3：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例國(guó)務(wù)院令第538號(hào)2008-11-10972.增值稅擴(kuò)大實(shí)施范圍所帶來的稅收籌劃問題（1）當(dāng)前增值稅征收范圍過窄的原因（2）“營(yíng)改增”98

3.關(guān)于出口退稅政策調(diào)整問題

（1）2004年出口退稅政策調(diào)整的背景政府減少財(cái)政壓力的要求緩解人民幣升值壓力的要求出于環(huán)境保護(hù)及資源節(jié)約因素的考慮（2）2006年以來中國(guó)在出口退稅方面的新舉措鏈接1：2831項(xiàng)商品出口退稅2007年7月1日調(diào)整以緩解順差過大.doc鏈接2：自2008年12月1日起3770項(xiàng)產(chǎn)品增值稅出口退稅率上調(diào).doc99（二）企業(yè)所得稅制改革對(duì)企業(yè)的影響1.現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本框架（1）基準(zhǔn)稅率下調(diào)為25%（2）對(duì)小企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策（3）調(diào)整稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)使之更加符合國(guó)際化準(zhǔn)則（4）新的稅制在優(yōu)惠政策的實(shí)施上，將進(jìn)一步向高新技術(shù)和促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新方向傾斜。（5）在合并過程中，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行“老企業(yè)老辦法，新企業(yè)新辦法”的過渡期政策。（6）具體規(guī)定了特別納稅調(diào)整的有關(guān)問題，防范偷漏稅現(xiàn)象。

1002.現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度要點(diǎn)（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅法概要《企業(yè)所得稅法》共有八章六十條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》為八章一百三十三條其中變化最大的是第二章“應(yīng)納稅所得額”、第四章“稅收優(yōu)惠”和第六章“特別納稅調(diào)整”。鏈接1：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法2007-3-16鏈接2：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例2007-12-111012.現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（1）關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容（2）關(guān)于優(yōu)惠政策的內(nèi)容（3）關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)內(nèi)容鏈接:

《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)102（1）實(shí)施條例中關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容關(guān)于職工工資扣除的規(guī)定（34條）關(guān)于“五險(xiǎn)一金”和企業(yè)年金的扣除（35條）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除（43條）關(guān)于廣告費(fèi)的扣除（44條）關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)支出的扣除（53條）103關(guān)于職工工資的扣除（34條）第三十四條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予扣除。相關(guān)內(nèi)容：有關(guān)“三項(xiàng)費(fèi)用”的提取104關(guān)于“五險(xiǎn)一金”和企業(yè)年金的扣除（35條）第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。105關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除（43條）第四十三條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除。但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。106關(guān)于廣告費(fèi)的扣除（44條）第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。相關(guān)內(nèi)容：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的比例與標(biāo)準(zhǔn)尚需進(jìn)一步明確。鏈接：廣告宣傳費(fèi)扣稅標(biāo)準(zhǔn)提高一倍三行業(yè)迎來利好還是競(jìng)爭(zhēng)107

關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)支出的扣除（53條）

第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。提示：現(xiàn)行扣除辦法與新的扣除辦法之間的口徑區(qū)別。鏈接：

2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知財(cái)稅[2009]85號(hào)108

（2）實(shí)施條例中關(guān)于優(yōu)惠政策的內(nèi)容

居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（83條）國(guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)（87條）符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（88條）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（90條）小型微利企業(yè)（92條）研發(fā)費(fèi)用的提?。?5條）投資于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠（97條）109

（2）實(shí)施條例中關(guān)于優(yōu)惠政策的內(nèi)容

縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)（98條）關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠（99條）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備（100條）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備（100條）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備（100條）110居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（83條）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。111國(guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)（87條）企業(yè)從事企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。鏈接：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）112符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（88條）企業(yè)從事稅法第二十七條第（三）項(xiàng)規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等。113技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（90條）企業(yè)取得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不適用本條第一款的規(guī)定。114小型微利企業(yè)（92條）企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。115研發(fā)費(fèi)用的提?。?5條）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。116投資于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠（97條）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的高新技術(shù)企業(yè)。117縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)（98條）稅法第三十二條規(guī)定采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于科技進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)；（三）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最短不得低于本條例第六十四條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。鏈接：關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)118關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠（99條）企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限定并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。鏈接：資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）119企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備（100條）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，是指《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備。鏈接：環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）120企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備（100條）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。

節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，是指《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備。鏈接：節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）121企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備（100條）企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。安全生產(chǎn)專用設(shè)備，是指《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備。鏈接：安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）122

對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。鏈接：關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)123對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鏈接：關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知國(guó)稅函[2009]203號(hào)（2008年4月）鏈接：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法2008-4-14124國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的5項(xiàng)條件國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列5項(xiàng)條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。（2）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

125國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的5項(xiàng)條件（3）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足3年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。

126（4）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。（5）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。作為《辦法》附件發(fā)布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，將電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)等6大類技術(shù)和高技術(shù)服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)確定為國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的5項(xiàng)條件127（3）條例中關(guān)于特別納稅調(diào)整的內(nèi)容關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定（109條）關(guān)于獨(dú)立交易原則（110條）關(guān)于調(diào)整企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易的方法（111條）關(guān)于“預(yù)約定價(jià)制度”的相關(guān)規(guī)定（113、114、115條）128關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定（109條）關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。129關(guān)于獨(dú)立交易原則（110條）獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。130關(guān)于調(diào)整企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易的方法(111條)（1）可比非受控價(jià)格法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；（2）再銷售價(jià)格法：按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；（3）成本加成法：按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；（4）交易凈利潤(rùn)法：按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；（5）利潤(rùn)分割法：將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；（6）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。131關(guān)于“預(yù)約定價(jià)制度”的相關(guān)規(guī)定

(113、114、115條)預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（113條）132關(guān)于“預(yù)約定價(jià)制度”的相關(guān)規(guī)定相關(guān)資料，包括：（1）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料；（2）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格或者最終銷售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格的相關(guān)資料；（3）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；（4）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。（114條）133關(guān)于“預(yù)約定價(jià)制度”的相關(guān)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：（1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；（2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。（115條）134其它需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容1.關(guān)于法人公司與自然人企業(yè)的納稅差異《企業(yè)所得稅法》第一條

：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。1352.關(guān)于承認(rèn)企業(yè)法人的納稅主體地位問題的稅務(wù)處理第一百二十五條企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。提示：這一規(guī)定對(duì)原來所得稅屬地管理的方式提出了哪些挑戰(zhàn)？鏈接1：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)鏈接2：關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知國(guó)稅函[2009]221號(hào)136（三）個(gè)人所得稅制度存在的問題、

改革方案及籌劃方法1.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的基本情況稅制的情況稅收征管的情況2.個(gè)人所得稅制存在的主要問題完善征管體制及優(yōu)化稅制的外部條件3.近期我國(guó)個(gè)人所得稅改革的主要設(shè)想4.個(gè)人所得稅籌劃的要點(diǎn)1371.我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的基本情況（1）個(gè)人所得稅制概況（2）個(gè)人所得稅制的變化過程（3）個(gè)人所得稅制的主要特點(diǎn)（4）個(gè)人所得稅征管制度狀況

138

（1）個(gè)人所得稅制概況工資、薪金所得：七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得：五級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：五級(jí)超額累進(jìn)稅率稿酬所得：20%，減征30%勞務(wù)報(bào)酬所得：20%，實(shí)行加成征收規(guī)定特許權(quán)使用費(fèi)所得：20%利息、股息、紅利所得：20%財(cái)產(chǎn)租賃所得：20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：20%偶然所得：20%其他所得：20%139表１工資薪金個(gè)人所得稅稅率表（舊）級(jí)數(shù)級(jí)距（月應(yīng)納稅所得額）適用稅率速算扣除數(shù)1500元以下（含）5%02500~2000元10%2532000~5000元15%12545000~2萬元20%37552~4萬元25%137564~6萬元30%337576~8萬元35%637588~10萬元40%10375910萬元以上45%15375140表2工資薪金個(gè)人所得稅稅率表（新）級(jí)數(shù)級(jí)距（月應(yīng)納稅所得額）適用稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元3%02超過1500元至4500元10%1053超過4500元至9000元20%5554超過9000元至35000元25%10055超過35000元至55000元30%27556超過55000元至80000元35%55057超過80000元以上45%13505141新舊稅法下，個(gè)人稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算月收入38600元為平衡點(diǎn)在舊稅法下應(yīng)納稅額為：

（38600－2000）×25%－1375=7775元

在新稅法下應(yīng)納稅額為：

（38600－3500）×

30%－2755=7775元

1422.個(gè)人所得稅制的變化過程（1）1981年1月1日《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》正式實(shí)施（2）1985年出臺(tái)《中華人民共和國(guó)工資薪金調(diào)節(jié)稅暫行條例》（3）1986年出臺(tái)《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》（4）根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議，通過修改《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的決定（第一次修正）1994年1月1日正式實(shí)施。（5）1999年11月1日起，對(duì)居民存款利息征收20％的個(gè)人所得稅。1432.個(gè)人所得稅制的變化過程（6）2006年1月1日起，工資薪金類個(gè)人所得稅的必要費(fèi)用扣除額提高到1600元。（7）2007年8月15日起，對(duì)銀行儲(chǔ)蓄存款利息征收的個(gè)人所得稅稅率下調(diào)為5%。（8）2008年3月1日起，工資薪金類個(gè)人所得稅的必要費(fèi)用扣除額上調(diào)為2000元（9）2008年10月9日起，暫停征收銀行存款利息所得稅。（10）2011年的新稅制及其關(guān)于個(gè)人所得稅改革的最新討論。1443.個(gè)人所得稅制的主要特點(diǎn)收入類別較多稅率級(jí)數(shù)較多，級(jí)距較窄，邊際稅率偏高扣除項(xiàng)目較為單一1454.個(gè)人所得稅征管制度狀況實(shí)行分類、分項(xiàng)所得為主的管理辦法對(duì)大部分所得項(xiàng)目實(shí)行源泉扣繳制部分基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺失，無法準(zhǔn)確掌握納稅人的收入情況產(chǎn)生的主要問題：“逆向調(diào)節(jié)”現(xiàn)象存在，導(dǎo)致不同收入人群收入差異過大的現(xiàn)象不易克服146

（二）個(gè)人所得稅制改革的設(shè)想1.統(tǒng)一的個(gè)人信用制度及其嚴(yán)格執(zhí)行2.外部環(huán)境的配套銀行、證券公司、房地產(chǎn)交易信息的共享等3.個(gè)人所得稅制度本身的進(jìn)一步完善（1）征管理念的改變（2）稅收制度整體變化的設(shè)計(jì)4.自行申報(bào)制度推行的意義147附：2009年下半年以來的變化A.關(guān)于取消年底雙薪稅收優(yōu)惠的規(guī)定B.關(guān)于在企業(yè)中擔(dān)任董事的收入計(jì)入當(dāng)月工資收入合并計(jì)稅的規(guī)定C.關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中個(gè)人所得稅征收的規(guī)定D.關(guān)于大小非解禁后個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票取得收入征收個(gè)人所得稅的規(guī)定E.關(guān)于企業(yè)提取年金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)全額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅的規(guī)定。鏈接：2009年涉及個(gè)人所得稅的主要稅收政策2009-12-17148（三）個(gè)人所得稅籌劃的要點(diǎn)1.平衡收入取得的時(shí)間，爭(zhēng)取適用較低稅率納稅2.充分利用個(gè)人所得稅中各個(gè)稅目之間的稅負(fù)差異，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)通過個(gè)人收入的多元化降低整體稅收負(fù)擔(dān)3.充分利用企業(yè)所得稅稅前扣除的條件，盡量將個(gè)人收入費(fèi)用化并列入企業(yè)開支149年終獎(jiǎng)適用稅率臨界點(diǎn)的納稅籌劃發(fā)放年終獎(jiǎng)要充分考慮稅后收入由于年終獎(jiǎng)適用的稅率相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，如果全年獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的數(shù)值靠近不同稅率的臨界點(diǎn)，會(huì)出現(xiàn)獲得獎(jiǎng)金多反而收入少的情況。150【例7】發(fā)年終獎(jiǎng)金不同數(shù)額的稅后收入比較當(dāng)年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)，適用稅率為3%應(yīng)納個(gè)人所得稅：18000元×

3%=540元稅后收入：18000－540=17460元；當(dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)?8001元時(shí)，適用稅率為10%應(yīng)納個(gè)人所得稅：（18001×10%－105）＝1695.1（元），稅后收入：18001－16305.9=1695.1元。年終獎(jiǎng)增加1元，稅后收入反而減少了1154.1元。151【例8】發(fā)年終獎(jiǎng)金不同數(shù)額的稅后收入比較當(dāng)年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)，適用稅率為3%應(yīng)納個(gè)人所得稅：18000元×

3%=540元

稅后收入：18000－540=17460元當(dāng)年終獎(jiǎng)為18300元時(shí)，適用稅率為10%應(yīng)納個(gè)人所得稅：18300元×10%－105=1725元

稅后收入：18300元－1725元=16575元年終獎(jiǎng)多發(fā)300元，但稅后所得反而減少了885元（17460—16575=885）152152【例9】發(fā)年終獎(jiǎng)金不同數(shù)額的稅后收入比較某職工年終獎(jiǎng)53880元，月平均獎(jiǎng)金53880÷12＝4490（元）應(yīng)納個(gè)稅：53880×10%-105＝5283（元）稅后收入：53880-5283＝48597（元）如果其年終獎(jiǎng)54120元，則54120÷12＝4510（元）應(yīng)納個(gè)稅：54120×20%-555＝10269（元）稅后收入：54120-10269＝43851（元）多發(fā)獎(jiǎng)金54120-53880＝240（元），實(shí)際收入反而少了48597-43851＝4746（元）。如果企業(yè)一定要發(fā)到若干數(shù)額的年終獎(jiǎng)，如上例發(fā)放54120元，可以將其中120元的年終獎(jiǎng)轉(zhuǎn)移出來，采取增加當(dāng)月工資等手段，減少年終獎(jiǎng)的方法減稅。153年終獎(jiǎng)適用稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度的原因從年終獎(jiǎng)的計(jì)稅公式可以看出，雖然年終獎(jiǎng)先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：除了稅負(fù)重以外，第二個(gè)缺陷是各級(jí)距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度。154表3年終獎(jiǎng)稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度范圍表

級(jí)數(shù)獎(jiǎng)金收入級(jí)距（單位：元）適用稅率年終獎(jiǎng)收入增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的范圍1不超過180003%218000~5400010%18000~19283.33354000~10800020%54000~60187.504108000~42000025%108000~1146005420000~66000030%420000~4475006660000~96000035%660000~706538.467960000以上45%960000~1120000155工資、年終獎(jiǎng)與股息的最佳配比EXCEL：表2年終獎(jiǎng)最低稅負(fù)計(jì)算表（2011年9月版）

156【例10】發(fā)年終獎(jiǎng)金不同數(shù)額的稅后收入比較（1）月工資為15625元，全年187500元；（2）年終一次性獎(jiǎng)金54000元；（3）費(fèi)用扣除額每月3500，全年42000元；（4）允許扣除“三險(xiǎn)一金”37500元（按照187500的20%計(jì)算）。日常工資和年終獎(jiǎng)的最佳配比：187500+54000=241500元日常工資與年終一次性獎(jiǎng)金在這種配比下，全年納稅總額為20235元，達(dá)到稅負(fù)最低水平。全年總收入如果超過這一水平時(shí)，超過部分應(yīng)采用股息的辦法發(fā)放。因?yàn)楣上⑹前凑?0%的固定比例稅率納稅，不受計(jì)稅數(shù)額大小的影響。工資薪金（包括年終一次性獎(jiǎng)金）與股息之間計(jì)稅方式的差異，是將某部分收入劃分為工資薪金還是股息的決定性因素。157（四）房地產(chǎn)稅制改革及稅收籌劃1.我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本狀況及籌劃方法（1）房產(chǎn)稅稅制及籌劃（2）土地增值稅稅制及籌劃2.中國(guó)近期開征“房產(chǎn)稅”的設(shè)想及其稅制設(shè)計(jì)（1）稅制設(shè)計(jì)構(gòu)想（2）對(duì)民宅開征房產(chǎn)稅稅可能涉及到的基本問題（3）開征房產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)業(yè)將帶來的一些新的情況158

附：解決中國(guó)房地產(chǎn)問題的根本途徑

一、中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)問題的特殊性（一）城市人口增加與土地供應(yīng)有限