利潤與利潤分配

第十三章

利潤與利潤分配

內容提要

小企業(yè)利潤的概述利潤形成的核算利潤分配的核算第一節(jié)小企業(yè)利潤的概述利潤的定義與構成利潤——是小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

利潤=收入-費用

小企業(yè)利潤的概述——營業(yè)利潤的構成

營業(yè)利潤=主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加+其他業(yè)務收入+

投資收益（-投資損失）-其他業(yè)務成本-銷售費用-管理費用-財務費用

營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的最主要來源，反映企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤額。

小企業(yè)利潤的概述——利潤總額

利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收支凈額（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）后的金額。反映了小企業(yè)所得稅前的利潤額。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額小企業(yè)利潤的概述——凈利潤

凈利潤也稱稅后利潤，即稅前利潤扣除了所得稅費用后的利潤。凈利潤=利潤總額-所得稅費用

所得稅，顧名思義是指按稅法規(guī)定就企業(yè)經(jīng)營的應稅所得額按一定的比例交的稅。我國1993年會計改革之前，一直將所得稅作為利潤分配的一項內容，小企業(yè)會計準則將所得稅作為一項費用。

第二節(jié)利潤形成的核算

企業(yè)利潤構成中的收入、費用等各項目的核算在收入、費用等章節(jié)中已作了介紹。這里重點介紹營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的核算。

一、營業(yè)外收入的核算內容

借方登記轉入“本年利潤”科目的本期營業(yè)外收入，結轉“營業(yè)外收入”應無余額貸方登記取得的營業(yè)外收入

企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應收款科目核算，不在本科目核算利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算

（一）非流動資產(chǎn)處置凈收益的會計處理比照“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目的相關規(guī)定處理。例題：新時代公司將其擁有的一項標權出售，取得收入300000元，營業(yè)稅稅率5%，該無形資產(chǎn)賬面價值250000元，累計攤銷50000元。

借：銀行存款300000累計攤銷50000貸：無形資產(chǎn)——專利權250000

應交稅費——應交營業(yè)稅15000

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得85000

利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（二）政府補助收入的會計核算

●政府補助的特征

●政府補助的主要形式

●政府補助的核算利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算【例】按照相關規(guī)定，糧食儲備企業(yè)需要根據(jù)有關主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付給企業(yè)0.02元／斤的輪換費補貼。假設按照輪換計劃，丙企業(yè)需要在2011年第一季度輪換儲備糧1.2億斤，款項尚未收到。假設丙企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，丙企業(yè)的會計處理如下：

利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（1）2011年1月按照輪換量1.2億斤和國家規(guī)定的補貼定額0.02元／斤，計算和確認其他應收款240萬元：

借：其他應收款2400000貸：遞延收益2400000（2）2011年3月，企業(yè)收到財政補貼時：借：銀行存款2400000貸：其它應收款2400000借：遞延收益2400000貸：營業(yè)外收入2400000利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（三）接受捐贈的會計處理

小企業(yè)會計準則規(guī)定將企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的價值作為捐贈收益直接計入“營業(yè)外收入”。（1）接受貨幣資金：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入（2）接受非貨幣資金，以公允價值入賬借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入-捐贈利得

利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算例題：A公司2011年6月收到合作開發(fā)的合作單位B公司捐贈的測量儀器一臺，發(fā)票價格100000元，增值稅17000元，公司的賬務處理：借：固定資產(chǎn)100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅）17000貸：營業(yè)外收入117000利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（四）資產(chǎn)盤盈收益的核算確認的盤盈收益。借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”例題：甲公司2011年12月，經(jīng)批準結轉盤盈的庫存商品2000元。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢2000貸：營業(yè)外收入2000利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（五）稅收返還的會計處理

【例】甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進的模具產(chǎn)品，適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2011年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額120萬元。2011年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額84萬元。假設甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，甲企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額的會計分錄如下：借：銀行存款840000貸：營業(yè)外收入840000

利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（六）確實無法償付的應付款項及違約金收益的核算企業(yè)確認的出租包裝物和商品出租收入、逾期未退押金、確實無法償付的應付款項、違約金等，借記“其他應收款”、“應付賬款”、“其他應付款”等，貸記“營業(yè)外收入”。例：甲公司2011年12月，經(jīng)批準結轉確實無法償付的應付B公司貨款18000元。借：應付賬款18000貸：營業(yè)外收入18000利潤形成的核算——營業(yè)外收入的核算（七）已確認壞賬損失又收回的會計核算已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。利潤形成的核算——營業(yè)外支出的核算

二、營業(yè)外支出的核算借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出貸方登記轉入“本年利潤”科目的本期營業(yè)外支出，結轉后無余額利潤形成的核算——營業(yè)外支出的核算（一）存貨的盤虧、毀損、報廢損失（二）自然災害等不可抗力造成的資產(chǎn)損失借記“營業(yè)外支出”貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”利潤形成的核算——營業(yè)外支出的核算（三）非流動資產(chǎn)處置凈損失例：A公司2011年12月。結轉出售不需用的運輸貨車的損失23500元。借：營業(yè)外支出23500貸：固定資產(chǎn)清理23500借記營業(yè)外支出貸記固定資產(chǎn)清理等科目利潤形成的核算——營業(yè)外支出的核算（四）壞賬損失例：A公司2011年12月末，應收賬款余額28000元，經(jīng)確認購貨單位D公司所欠貨款85000元無法收回，其余款項存入銀行。借：銀行存款195000營業(yè)外支出85000貸：應收賬款280000按可收回的金額，借記“銀行存款”等科目按應收、預付款的賬面余額，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。利潤形成的核算——營業(yè)外支出的核算

（五）長期債券投資損失

例：A公司2011年10月，持有B公司和5年期債券的賬面余額152000元（面值150000元、應計利息2000元），因B公司依法宣告破產(chǎn)，該債券可收回金額50000元并存入銀行。

借：銀行存款50000營業(yè)外支出102000貸：長期債券投資——面值150000——應計利息

2000按可收回的金額，借記“銀行存款”等科目按賬面余額，貸記“長期債券投資等科目按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。利潤形成的核算——營業(yè)外支出的核算（六）長期股權投資損失會計處理方法同“長期債券投資損失”（七）滯納金、罰款及被沒收財物的損失、捐贈、贊助支出借方登記發(fā)生的營業(yè)外支出貸方登記銀行存款二、利潤形成的核算

（一）賬戶設置

本年利潤期末轉入的成本、期末轉入的費用、支出、稅費收入、利得

本年累計虧損本年累計利潤

年末結轉凈利潤年末結轉凈虧損利潤形成的核算——收入的結轉（二）賬務處理1、將各項收入轉入本年利潤賬戶借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤企業(yè)投資獲得收益從這一方結轉，如果是損失則從貸方結轉。利潤形成的核算——費用的結轉

借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅費用

三、日常核算應該關注的幾個問題（一）注意主營業(yè)務和附帶業(yè)務的區(qū)別與主營業(yè)務相關的交易計入主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本賬戶，而與附帶業(yè)務相關的計入其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。如果企業(yè)為增值稅一般納稅人形成收入的同時會產(chǎn)生增值稅銷項稅，增值稅是“價外稅”不包含在收入中，但附帶業(yè)務形成的收入有可能是含稅的，所以在計算收入時要先還原成不含稅價。（例如：沒收的包裝物押金就是如此）

三、日常核算應該關注的幾個問題

（二）注意管理費用的核算管理費用包括的內容很多，有很多的支出在計算所得稅時都會產(chǎn)生納稅調整事項，如：計入管理費中的業(yè)務招待費、通訊、交通補貼費、甚至包括一些企業(yè)認為屬于福利費用的支出，都會和稅法認定的標準不一樣，這也是重點審查的項目。

三、日常核算應該關注的幾個問題

（三）注意營業(yè)外支出的核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出在計算應納稅所得額時，是否可以稅前扣除有較多的前置條件，無論是捐贈還是資產(chǎn)處置損失能否稅前扣除均需報主管稅務機關審批，未審批前的損失不能減少應納稅所得額。所以企業(yè)能證明損失發(fā)生的相關資料必須存留齊全。三、日常核算應該關注的幾個問題

（四)關于政府補助的稅會差異稅法對企業(yè)收到貨幣形式的政府補助，在收到政府補助的當期計入應納稅所得額，不在以后期間內遞延確認。四、利潤分配的核算

（一）利潤分配的內容和程序

●彌補以前年度虧損●提取法定盈余公積金●提取任意盈余公積金●向投資者分配利潤

四、利潤分配的核算

“利潤分配”科目核算利潤的分配和歷年分配后的余額。應設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等進行明細核算。

未分配利潤是經(jīng)過補虧、提取公積金和向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤，它是企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結存的利潤。年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。

四、利潤分配的核算

（二）利潤分配的核算小企業(yè)按規(guī)定從凈利潤提取盈余公積時，借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積四、利潤分配的核算稅后利潤向投資者分配借：利潤分配—應付利潤貸：應付利潤四、利潤分配的核算例題：甲公司2011年年初未分利潤80000元，2011年實現(xiàn)凈利潤1469000元，公司按照10%提取法定盈余公積，并向投資者分配利潤1000000元。（1）結轉本年利潤（2）提取法定盈余公積（3）分配利潤（4）結轉利潤分配科目所屬的明細科目借：本年利潤貸：利潤分潤—未分配利潤借：利潤分配—提取法