財(cái)政與稅收第六章所得課稅

第六章所得課稅教學(xué)目的識(shí)記所得稅含義類型，我國(guó)現(xiàn)行所得稅體系掌握企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅制本章框架第一節(jié)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)個(gè)人所得稅第一節(jié)所得稅概述一、所得稅含義和特點(diǎn)二、所得稅類型三、我國(guó)現(xiàn)行所得稅體系一、所得稅含義和特點(diǎn)1、含義：以所得額為課稅對(duì)象的稅收所得額：企業(yè)、個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)取得的收入總額在理論上是扣除必要的成本、費(fèi)用后的凈收入在稅收實(shí)務(wù)上，所得額是應(yīng)稅所得額，是在會(huì)計(jì)所得額基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)必要的調(diào)整計(jì)算而得到的所得額2、所得稅特點(diǎn)1）典型的直接稅，稅負(fù)一般不易轉(zhuǎn)嫁2）一般不存在重復(fù)課稅3）所得稅富有彈性4）計(jì)稅復(fù)雜，征納成本高5）可對(duì)企業(yè)、個(gè)人跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)課稅，維護(hù)本國(guó)稅收權(quán)益返回二、所得稅類型1、企業(yè)所得稅類型1）企業(yè)所得稅型2）公司所得稅型2、個(gè)人所得稅1）個(gè)人綜合所得稅2）個(gè)人分類所得稅3）個(gè)人混合所得稅3、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅關(guān)系返回三、我國(guó)現(xiàn)行所得稅體系企業(yè)所得稅08年起正式將企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅合并為企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅返回第二節(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象三、稅率四、計(jì)稅依據(jù)五、稅收減免、納稅期限、地點(diǎn)（略）返回一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱為企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人組織：經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得者，也是企業(yè)所得稅的納稅人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法企業(yè)和組織，稅法中統(tǒng)稱為企業(yè)，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得返回二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。銷售貨物所得提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得股息紅利等權(quán)益性投資所得利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得其他所得返回企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計(jì)算三、稅率新企業(yè)所得稅稅率規(guī)定為25%

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四、計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率1、收入總額2、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目3、不得扣除的項(xiàng)目4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理5、虧損彌補(bǔ)6、關(guān)聯(lián)企業(yè)處理（略）例題

返回1、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入其他收入企業(yè)的免稅收入、不征稅收入除外返回2、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。損失準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目的詳細(xì)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目的詳細(xì)規(guī)定１）借款利息支出２）工資支出３）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)４）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)６）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出其他

返回（１）借款費(fèi)用和利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。合理的借款利息的標(biāo)準(zhǔn)：按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。返回（２）工資支出合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（08年之前按照應(yīng)按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。計(jì)稅工資的月扣除最高限額為1600元／人）合理的標(biāo)準(zhǔn)：主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

返回（３）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。返回（４）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。返回（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。返回６）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。返回（７）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用

按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除，但是保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（８）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

。（９）壞帳準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金

準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。

納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或者部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。（１０）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

（１１）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除（１２）資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失（１３）匯兌損益：計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。返回3、不得扣除的項(xiàng)目（１）資本性支出，指納稅人購(gòu)置、建筑固定資產(chǎn)、對(duì)外投資的支出。（２）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出，指不得直接扣除的納稅人購(gòu)置或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。（３）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失。（４）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。（５）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑讣{稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償。納稅人取得的保險(xiǎn)公司的賠償既不納入收入總額征稅，也不得在稅前扣除

（６）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。（７）各種贊助支出，指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。對(duì)經(jīng)過(guò)工商管理部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出允許在稅前扣除。（８）納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收我關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。（９）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。（１０）銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。（１１）對(duì)糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。返回4、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。企業(yè)為取得其擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)所支付的金額，應(yīng)當(dāng)區(qū)分資本性支出和收益性支出對(duì)于資本性支出，不允許作為成本費(fèi)用從納稅人的收入總額中一次性扣除，而應(yīng)采取分期計(jì)提折舊或者分期攤銷的方式從納稅人的收入總額中分期予以扣除，收益性支出可以從成本費(fèi)用中一次性扣除返回5、虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。虧損是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的虧損金額，而不是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的賬面虧損自虧損年度下一個(gè)年度起連續(xù)５年不間斷地計(jì)算：例：某企業(yè)1998年發(fā)生虧損10萬(wàn)元，其虧損彌補(bǔ)期是1999到2003年連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期。例：上述企業(yè)99年虧損10萬(wàn)元下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅（萬(wàn)元）。

年度8990919293949596應(yīng)納稅所得額-10020-40202030-2080返回6．關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的確定下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織稱為關(guān)聯(lián)企業(yè)：（１）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系。

（２）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制。

（３）其他在利益上具有相關(guān)的關(guān)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用7、總的公式應(yīng)納稅所得額=企業(yè)的收入總額-扣除項(xiàng)目即：應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整前所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額例題某企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，其中，表中填報(bào)的產(chǎn)品銷售收入600萬(wàn)元，減除成本、費(fèi)用、稅金后，利潤(rùn)總額為15萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額也是15萬(wàn)元．稅務(wù)機(jī)關(guān)通知該企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅審計(jì)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其進(jìn)行查帳稽核．該企業(yè)便委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅審計(jì)．會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)查帳核實(shí)以下幾項(xiàng)支出：

會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)查帳核實(shí)以下幾項(xiàng)支出(1)

向集團(tuán)公司借款100萬(wàn)，發(fā)生利息支出10萬(wàn)元，已列支，同期銀行貸款利率5%；

(2)企業(yè)按實(shí)際發(fā)生的工資總額提取的職工福利費(fèi)16萬(wàn)元、教育經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，已列支；該企業(yè)實(shí)際工資總額為100萬(wàn)元(3)當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出100萬(wàn)，已列支；

(4)企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元，已列支．

請(qǐng)按企業(yè)所得稅條例，計(jì)算應(yīng)納所得稅額計(jì)算各項(xiàng)限額調(diào)增應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額

返回計(jì)算各項(xiàng)限額利息開(kāi)支限額100×5%=5萬(wàn)職工福利費(fèi)限額100×14%=14萬(wàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額100×2%=2萬(wàn)職工教育經(jīng)費(fèi)限額100×2.5%=2.5萬(wàn)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)600*15%=90萬(wàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額8×60%=4.8萬(wàn)600×0.5%=3萬(wàn)應(yīng)納所得稅額調(diào)增得應(yīng)納稅所得額：15+10-5+16-14+3-2+100-90+8-3=38萬(wàn)應(yīng)納所得稅額38×25%=9.5萬(wàn)返回第三節(jié)個(gè)人所得稅稅一、納稅人二、征稅對(duì)象三、稅率四、計(jì)稅依據(jù)返回一、納稅人個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員、華僑、香港、澳門、臺(tái)灣同胞。依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可以區(qū)分為居民和非居民納稅人，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民和非居民納稅人1、居民納稅人：居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括以下兩類：（１）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人（２）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人2、非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所且在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅返回二、征稅對(duì)象1、工資、薪金所得。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)的所得。3、勞務(wù)報(bào)酬所得4、稿酬所得。5、財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。6、偶然所得返回三、稅率工資、薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率適用20%稅率的情況：特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。稿酬所得，但另減征30%故其實(shí)際稅率為14%。勞務(wù)報(bào)酬所得，但對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的實(shí)行加成征收。

返回工資、薪金所得超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1<=500元部分5%02（500，2000]10%253（2000，5000]15%1254（5000，20000]20%3755（20000，40000]25%13756(40000,60000]30%33757（60000，80000]35%63758（8萬(wàn)，10萬(wàn)]40%103759>10萬(wàn)的部分45%15375返回個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得全年應(yīng)納稅所得額稅率%1<=5000元部分5025000，1000010250310000，30000201250430000，500003042505>50000元部分356750返回對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的可實(shí)行加成征收收入畸高是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬的超額累進(jìn)（單位：萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅額稅率速算扣除數(shù)1（0-2]萬(wàn)部分20%02（2，5]萬(wàn)部分30%0.235萬(wàn)以上部分40%0.7返回四、計(jì)稅依據(jù)1、工資、薪金所得的計(jì)稅依據(jù)。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)的所得。3、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5、利息、股息、紅利所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得偶然所得返回1、工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)（1）、以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額為應(yīng)納稅所得額。（２）附加費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)。凡在適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除16００元的基礎(chǔ)上，再減除３２００元。（適合于外籍人員等）應(yīng)納稅額=全額累進(jìn)稅額-速算扣除數(shù)例1：某人在公司任職，4月份收入2800元，其當(dāng)月應(yīng)納稅個(gè)人所得稅額？應(yīng)納稅額=全額累進(jìn)稅額-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=2800-1600=12001200x10%-25=95元含稅收入和不含稅收入例2：一大學(xué)畢業(yè)生與公司簽訂就業(yè)協(xié)議，明確其月薪為稅后2800元，則其稅前收入為多少？每月應(yīng)納多少個(gè)人所得稅？稅后2800元的收入也稱為不含稅收入設(shè)其應(yīng)稅所得額為Y，估計(jì)Y在（500，2000]之間。Y+1600=2800+Yx10%-25，Y=1305.6稅前收入為1305.6+1600=2905.6應(yīng)納所得稅=1305.6x10%-25=105.56工資、薪金所得超額累進(jìn)稅率表全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距

全月應(yīng)納稅所得額不含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)<=500元部分<=475元部分5%0（500，2000]（475，1825]10%25（2000，5000]（1825，4375]15%125（5000，20000]（4375，16375]20%375（20000，40000]（16375，31375]25%1375(40000,60000]（31375

，45375]30%3375（60000，80000]（45375

，58375]35%6375（8萬(wàn)，10萬(wàn)]（58375

，70375]40%10375>10萬(wàn)的部分超過(guò)70375的部分45%153752、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。“收入總額”是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工