第一章稅法總論

第一章稅法概述第一節(jié)稅收和稅法的概念第二節(jié)我國稅收立法與稅法體系第三節(jié)我國稅收管理體制第一節(jié)稅收和稅法的概念一、稅法與稅收的關系稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利和義務關系的法律規(guī)范的總稱。征納稅方面的權利和義務關系：稅收法律關系聯系：稅法是稅收的法律形式，稅收是稅法所確定的具體內容，兩者一一對應。區(qū)別：稅收——經濟活動，屬經濟基礎范疇 稅法——法律制度，屬上層建筑范疇二、稅收（一）概念

稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，依照法律規(guī)定的標準和程序，強制、無償的取得財政收入的一種分配方式。

1、稅收的目的2、稅收的政治前提和法律依據3、稅收主體4、稅收的特征 （1）強制性 （2）固定性 （3）無償性思考：稅收的無償性與稅收“取之于民，用之于民”是否存在矛盾？（二）稅收法律關系國家征稅與納稅義務人納稅過程中發(fā)生的利益分配關系，是因稅收征收管理而發(fā)生的特定的權利義務關系。1、稅法法律關系的構成（1）主體：征稅主體、納稅主體（屬地兼屬人原則）（2）客體：征稅對象（3）內容——法律關系2、稅收法律關系的產生、變更與消滅由稅收法律事實來決定，稅收法律事實分為稅收法律事件和稅收法律行為

三、稅法（一）概念：國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利和義務關系的法律規(guī)范的總稱。1．稅法是調整稅收關系的法律2．以確認征稅權力和納稅義務為重要內容3．稅收關系中當事人的權利與義務不對等4．實體內容與征收管理程序相統(tǒng)一（1）稅收實體法：規(guī)范征納稅雙方實體權利義務的法（2）稅收程序法：規(guī)范稅收征收程序的法——《稅收征收管理法》（二）稅法的作用（了解）1．稅法是國家組織財政收入的法律保障。2．稅法是國家宏觀調控的法律手段。3．稅法對維護經濟秩序有重要的作用。4．稅法能有效地保護納稅人的合法權益。5．稅法是維護國家利益、促進國際經濟交往的可靠保證。（三）稅法的基本原則1、稅法的基本原則：有關稅收的立法、執(zhí)法、司法各個環(huán)節(jié)都必須遵守的基本原則。（1）稅收法定原則（2）稅收公平原則（3）稅收效率原則：經濟效率、行政效率（4）實質課稅原則2、稅法適用的原則（1）法律優(yōu)位（2）法律不溯及既往：實體從舊、程序從新（3）新法優(yōu)于舊法（4）特別法優(yōu)于普通法（四）稅法的要素1、稅收主體：征稅主體與納稅主體2、征稅對象：又叫課稅對象、征稅課題，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。（1）計稅依據：征稅對象的數量化，是應納稅額計算的基礎。從價征與從量征。（2）稅目：應征稅的具體項目，是征稅對象的具體化。3、稅率：應納稅額與征稅對象之間的比率（1）比例稅率：對同一征稅對象不論數額大小，都按照同一比例征稅。如：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。（2）定額稅率：按征收對象的計量單位規(guī)定固定稅額，是稅率的一種特殊形式。如：城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。（3）累進稅率：隨著征稅對象數量的增加，適用的稅率也隨之提高的一種稅率形式。如：個人所得稅。全額累進稅率：對征稅對象的全部數額按照與之對應的等級稅率征稅。超額累進稅率：征稅對象超過某一等級時，僅就其超過的部分按照高一等級稅率計算征稅

級數課稅對象級距稅率11500元以下（含）3%21500-4500元（含）10%34500-9000元（含）20%以具體案例比較全額累進稅率與超額累進稅率的區(qū)別：假定甲、乙、丙三人的征稅對象數額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元，分別按照全額累進稅率與超額累進稅率下甲、乙、丙的應納稅額。速算扣除數：

為了簡化超額累進稅率的計算，需要將“速算扣除數”設計在超額累進稅率表中。所謂速算扣除數，是按照全額累進計算的稅額與按照超額累進計算的稅額相減而得的差數，事先計算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。速算扣除數=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額有了速算扣除數，再用超額累進稅率計算稅額時，可以簡化計算:按全額累進方法計算的稅額-速算扣除數本例丙應納稅=5000×20%-555=445（元）級數課稅對象級距稅率速算扣除數11500元以下（含）3%021500-4500元（含）10%10534500-9000元（含）20%555【例題?計算題】李某2012年3月取得薪金6000元，如何采用超額累進稅率計算個人所得稅？（起征點為3500元，應納稅所得額1500元以下的稅率3%；超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數為105）超額累進稅率表的形式:4、納稅環(huán)節(jié)：處于運動中的征稅對象，應該繳納稅款的環(huán)節(jié)。 （1）一次課征：消費稅 （2）多次課征：增值稅5、納稅期限：納稅人應繳稅款的期限。 （1）按期納稅：1天、2天、3天、5天、10天、15天和1個月六種。 （2）按次納稅：按照納稅行為發(fā)生的次數納稅。6、納稅地點：納稅人申報繳納稅款的地點。7、稅收優(yōu)惠：減稅、免稅、退稅等。8、法律責任：征納雙方違反稅法應當承擔的法律后果。第二節(jié)我國稅收立法與稅法體系一、稅收立法稅收立法是指有權機關依據一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術，制定、公布、修改、補充和廢止有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動。1、稅收立法原則（1）從實際出發(fā)的原則（2）公平原則（3）民主決策的原則（4）原則性與靈活性相結合的原則（5）法律的穩(wěn)定性與連續(xù)性相結合的原則2、稅收立法程序

稅收立法過程中必須遵循的法定步驟和方法：提議、審議、通過、公布四個階段3、立法機關我國制定稅收法規(guī)的機關不同，其法律級次也不同：（1）全國人大及常委會制定的稅收法律

在現行稅法中，如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征收管理法》以及1993年12月全國人大常委會通過的《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》都是稅收法律。（2）全國人大及常委會授權國務院制定的暫行規(guī)定及條例。（3）國務院制定的稅收行政法規(guī)。（4）地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)。（5）國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章。（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章。具體歸納解釋如下表：法律法規(guī)分類立法機關說明稅收法律全國人大及常委會制定的稅收法律除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力授權立法全國人大及常委會授權國務院制定的暫行規(guī)定及條例屬于準法律。具有國家法律的性質和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準備稅收法規(guī)國務院制定的稅收行政法規(guī)在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)目前僅限海南省、民族自治地區(qū)等特定地區(qū)稅收規(guī)章國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章國務院稅務主管部門指財政部、國家稅務總局和海關總署。該級次規(guī)章不得與憲法、法律、法規(guī)相抵觸。地方政府制定的稅收地方規(guī)章在法律法規(guī)明確授權的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。二、我國現行稅法體系

稅法體系：一個國家在一定時期內、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和，也稱為稅收制度。（一）稅收實體法體系

1、現有稅種除企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船稅是以國家法律的形式發(fā)布實施外，其他稅種都是經全國人大授權立法，由國務院以暫行條例的形式發(fā)布實施。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實體法體系。

2、現行稅收實體法，依其性質和作用大致分為六類：（1）流轉稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅，主要在生產、流通或服務業(yè)中發(fā)揮調節(jié)作用。（2）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差收入發(fā)揮調節(jié)作用。（3）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅，主要是在國民收入形成后，對生產經營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調節(jié)作用。（4）特定目的稅類。包括城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅，主要是為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調節(jié)作用。（5）財產和行為稅類。包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅，主要是對某些財產和行為發(fā)揮調節(jié)作用。（6）關稅類。主要對進出境的貨物、物品征收。（二）稅收程序法體系稅收征收管理法律制度，按照稅收管理機關的不同而分別規(guī)定。（1）由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。（2）由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行。三、我國稅收制度的沿革三個時期共五次重大的稅制改革。1950年1月，新中國稅收制度建立。1958年簡化稅制改革。1973年簡化稅制改革。1984年國營企業(yè)利改稅和全面改革工商稅制，以適應發(fā)展有計劃的社會主義商品經濟的要求。1994年全面改革工商稅制，以適應社會主義市場經濟體制的客觀要求。

2003年以來，現階段分步實施稅收制度改革的12字基本原則是：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”。第三節(jié)我國稅收管理體制一、稅務管理機構的設置與管理國家稅務總局省級地方稅務局省級國家稅務局省級以下國家稅務局省級以下地方稅務局同級人民政府為主同級人民政府為輔中央政府——二、稅收征管范圍劃分1、國家稅務局負責征收管理的項目（1）增值稅（2）消費稅（3）車輛購置稅（4）鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中繳納的所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅（5）中央企業(yè)繳納的所得稅（6）中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅（7）地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅（8）海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅（9）證券交易稅（10）中央稅的滯納金、補稅、罰款2、地方稅務局負責征收管理的項目（1）營業(yè)稅（2）城市維護建設稅（不包括國稅征收管理的部分）（3）地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅（4）個人所得稅（5）資源稅（6）城鎮(zhèn)土地使用稅（7）耕地占用稅（8）土地增值稅（9）房產稅（10）車船稅（11）印花稅（12）契稅（13）地方稅的滯納金、補稅、罰款3、地方財政部門征收管理的項目部分地區(qū)的（1）地方附加（2）耕地占用稅4、海關負責征收管理的項目（1）關稅（2）行李和郵遞物品進口稅（3）代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅三、中央政府與地方政府稅收收入劃分1、中央政府固定收入（1）消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）（2）車輛購置稅（3）關稅（4）海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。2、地方政府固定收入（1）城鎮(zhèn)土地使用稅（2）耕地占用稅（3）土地增值稅（4）房產稅（5）車船稅（6）契稅3、中央政府與地方政府共享收入其他稅收收入本章相關CPA考題1、下列關于稅法原則的表述中，正確的有（

）。A．新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則B．稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，這體現了稅收法定原則C．稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則D．稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力2、下列各項中，有權制定稅收規(guī)章的稅務主管機關有（

）。

A．國家稅務總局 B．財政部

C．國務院辦公廳 D．海關總署3、下列各項中，符合我國稅收立法規(guī)定的有()。A．稅收法律由國務院審議通過后以國務院總理名義發(fā)布實施B．國務院及所屬稅務主管部門有權根據憲法和法律制定稅收行政法規(guī)和規(guī)章C．稅收行政法規(guī)由國務院負責審議通過后以提案形式提交全國人大或人大常委會審議通過D．我國現行稅收實體法中，由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律有《個人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》4、某房地產開發(fā)企業(yè)2010年需要繳納的下列稅種中，