第七章會(huì)計(jì)概念、慣例和規(guī)則框架

會(huì)計(jì)概念、慣例和規(guī)則框架第七章會(huì)計(jì)概念與會(huì)計(jì)假設(shè)第一節(jié)

一、會(huì)計(jì)概念1、貨幣計(jì)量2、企業(yè)主體3、歷史成本4、應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）5、復(fù)式記賬6、收入實(shí)現(xiàn)原則7、會(huì)計(jì)分期1、貨幣計(jì)量概念交易只有在其能用貨幣語言表達(dá)時(shí)才被會(huì)計(jì)所記錄。2、企業(yè)主體概念與企業(yè)有關(guān)的交易、資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)單獨(dú)記錄。這一原則適用于各種類型的企業(yè)，而不管企業(yè)是否是獨(dú)立法人或納稅主體。幣值穩(wěn)定：假設(shè)現(xiàn)在于以前的貨幣價(jià)值沒有差別。3、歷史成本概念所有交易均按其成本記錄。成本：企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為使產(chǎn)品和勞務(wù)達(dá)到現(xiàn)在的位置和狀況所發(fā)生的各種支出。收入和費(fèi)用應(yīng)該在其獲得或發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是在貨幣收到或支付時(shí)確認(rèn)，同時(shí)，收入應(yīng)在其發(fā)生的會(huì)計(jì)期間內(nèi)與其相關(guān)的費(fèi)用配比。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為本期收入和費(fèi)用入賬不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為本期收入和費(fèi)用處理4、應(yīng)計(jì)制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為本期收入和費(fèi)用處理5、復(fù)式記賬每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在方向相反、金額相等的兩方同時(shí)登記。即“有借必有貸，借貸必相等”6、收入實(shí)現(xiàn)原則1、形成收入的過程實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成2、能夠合理確定產(chǎn)品和勞務(wù)的應(yīng)收取款項(xiàng)收入只有在以下情況下才可以確認(rèn)：7、會(huì)計(jì)分期根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)得出，將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為若干個(gè)期間。每一個(gè)會(huì)計(jì)期間均應(yīng)定期提供會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、會(huì)計(jì)假設(shè)1、穩(wěn)健性2、重要性3、一致性4、持續(xù)經(jīng)營(yíng)5、配比6、實(shí)質(zhì)重于形式1、穩(wěn)健性企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)和收入，除非能夠合理地確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，否則不能確認(rèn)為收入或收益，但是已經(jīng)預(yù)見到的費(fèi)用、損失或負(fù)債卻應(yīng)在預(yù)期時(shí)就確認(rèn)。計(jì)提可疑債務(wù)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)采用加速折舊法折舊2、重要性一般地，如果某項(xiàng)目沒有被揭示就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表某種程度上的誤導(dǎo)性，那么該項(xiàng)目就是重要的。3、一致性會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)一致地運(yùn)用于不同的會(huì)計(jì)期間，除非有本質(zhì)變化，否則處理與計(jì)價(jià)方法不應(yīng)發(fā)生改變。4、持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期區(qū)分資產(chǎn)與費(fèi)用，區(qū)分長(zhǎng)期項(xiàng)目與短期項(xiàng)目假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來將持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，因而在未來的會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)還可以繼續(xù)使用。5、配比某期間獲取的收入與該期間為獲取收入而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)相互配比。6、實(shí)質(zhì)重于形式交易和其他事項(xiàng)應(yīng)按其實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)事實(shí)而不只是按其法律形式進(jìn)行核算和反映。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié)（一）英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展1、1970年以前時(shí)期六大職業(yè)團(tuán)體：（1）英格蘭威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；（2）蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；（3）愛爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；（4）執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師特許協(xié)會(huì)；（5）公共財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)特許協(xié)會(huì)；（6）成本與管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。2、ASC時(shí)期1976年六大職業(yè)團(tuán)體成立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)顧問委員會(huì)CCAB(ConsultativeCommitteeOfAccountingBodies）。組建ASC會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，ASC發(fā)布關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文件稱SSAP(StatementsofStandardsAccountingPractice)發(fā)布前需向六大征詢意見。（有行政權(quán)力）3、FRC及ASB時(shí)期

1987年成立FRC（FinancialReportingCouncil）財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)。建立ASB（AccountingStandardsBoard）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（官方）。ASB發(fā)布的文件稱FRS（FinancialReportingStandards）《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》修訂SSAPS。（二）英國會(huì)計(jì)原則公報(bào)的會(huì)計(jì)概念框架三、英國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則公報(bào)（SSAPs）說明重要性原則

如果某項(xiàng)目沒有被揭示就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表某種程度上的誤導(dǎo)性，那么該項(xiàng)目就是重要的。（一）主要特征相關(guān)性原則為使信息有用，信息必須與使用者制定決策的需要相關(guān)預(yù)測(cè)價(jià)值

確定價(jià)值角度選擇

通過對(duì)現(xiàn)在和過去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析來預(yù)測(cè)未來經(jīng)營(yíng)成果確定上一會(huì)計(jì)期間的預(yù)測(cè)是否真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表編制者對(duì)應(yīng)揭示交易內(nèi)容的重大抉擇主要特征可靠性原則信息沒有重大錯(cuò)誤與偏見，可作為給使用者的確定的陳述的依據(jù)。實(shí)質(zhì)性

正確敘述與計(jì)量完整性

交易和其他事項(xiàng)應(yīng)按其實(shí)質(zhì)而不只是按其法律形式進(jìn)行核算和反映?？陀^性

編制報(bào)表時(shí)沒有主觀偏見和影響決策的意圖穩(wěn)健性

次要特征

可比性可理解性一貫性與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致披露各特性間的平衡時(shí)間因素成本效益（二）次要特征國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三節(jié)歷史成本會(huì)計(jì)模式的局限性第四節(jié)一、幾個(gè)概念原始成本歷史成本重置成本

項(xiàng)目買方和賣方交易時(shí)的成本個(gè)人或企業(yè)進(jìn)行原始交易時(shí)為得到某一項(xiàng)目所發(fā)生的成本為購置與已存在的項(xiàng)目相類似的項(xiàng)目而現(xiàn)在需要支付的金額一、幾個(gè)概念經(jīng)濟(jì)價(jià)值

某項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值就是使用該項(xiàng)目獲得的預(yù)期盈余價(jià)值按適當(dāng)比率折現(xiàn)之后的現(xiàn)值。可變現(xiàn)凈值銷售某項(xiàng)目而可能獲得的金額減去銷售中發(fā)生的成本后的余額托尼年初財(cái)產(chǎn)的計(jì)量項(xiàng)目重置成本歷史成本可變現(xiàn)凈值汽車10800108009000套裝56045060襯衫757510汗衫10010020現(xiàn)金400400400合計(jì)11935118259490二、不同計(jì)價(jià)模式對(duì)財(cái)產(chǎn)和利潤(rùn)的影響重置成本歷史成本可變現(xiàn)凈值1120010800800060045040907551001001510001000100012990124259060托尼年末財(cái)產(chǎn)的計(jì)量歷史成本下的利潤(rùn)利潤(rùn)＝財(cái)產(chǎn)1－財(cái)產(chǎn)0＝￡12425－￡11825＝￡600重置成本下的利潤(rùn)￡12990－￡11935＝￡1055可變現(xiàn)凈值下的利潤(rùn)￡9060－￡9490＝￡4301、物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)產(chǎn)和利潤(rùn)的影響三、其他因素對(duì)對(duì)財(cái)產(chǎn)和利潤(rùn)的影響先進(jìn)先出法：資產(chǎn)負(fù)債表——存貨↑利潤(rùn)表——銷售成本↓，利潤(rùn)↑后進(jìn)先出法：資產(chǎn)負(fù)債表——存貨↓利潤(rùn)表——銷售成本↑

，利潤(rùn)↓介于二者之間2、技術(shù)與公眾愛好的變動(dòng)對(duì)財(cái)產(chǎn)和利潤(rùn)的影響技術(shù)更新或公眾愛好偏移存貨價(jià)值降低成本與可變現(xiàn)凈值孰低3、折舊方法的選擇對(duì)財(cái)產(chǎn)和利潤(rùn)的影響4、商譽(yù)計(jì)算對(duì)財(cái)產(chǎn)和利潤(rùn)的影響商譽(yù)