第三章 會計核算基礎

第三章會計核算基礎●會計假設●會計處理基礎●會計信息質(zhì)量要求●會計要素的確認與計量

重點：

1.會計假設、權責發(fā)生制

2.會計信息的質(zhì)量要求本章內(nèi)容提示：

會計核算基礎是指會計核算應當具備的前提條件，以及在這個前提下進行會計核算應當遵循的標準和質(zhì)量要求。會計核算前提條件標準要求

第一節(jié)

會計假設一、會計假設（會計核算的基本前提）的含義

◆為保證會計工作正常進行和會計信息質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定。會計核算前提條件核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法

二、會計假設的內(nèi)容

（一）會計主體假設

企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

◆A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體記錄和反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動?！魰嬛黧w假設明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務的問題、為誰記賬的問題?！羰浅掷m(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設和全部會計信息質(zhì)量要求建立的基礎。注意：（1）區(qū)分一個會計主體的經(jīng)濟活動和企業(yè)所有者本人的經(jīng)濟活動。

（2）區(qū)分會計主體和法律主體。法律主體一般是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。國有企業(yè)獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司分公司會計主體獨自立負經(jīng)盈營虧具有法人資格的企業(yè)具有法人資格的公司行政\事業(yè)單位和社會團體法律主體具有獨立法人資格二、持續(xù)經(jīng)營假設——企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提?！粼诳梢灶A見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。

◆持續(xù)經(jīng)營假設明確了會計核算的時間范圍。

持續(xù)經(jīng)營假設是會計核算所使用的一系列原則和方法建立的基礎。會計分期假設權責發(fā)生制配比原則歷史成本費用的攤提債權債務的發(fā)生持續(xù)經(jīng)營假設會計核算的時間范圍◆保證會計處理方法與反映的信息具有連續(xù)性、一致性和穩(wěn)定性。三、會計分期假設——企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告?！?/p>

把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）人為地劃分為時間間隔相等的階段＊會計期間分為年度和中期。＊我國會計年度：日歷年度，即1月1日——12月31日◆解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬?！艨梢苑制诮Y(jié)算賬目、編制財務會計報告，提供會計信息。

◆使權責發(fā)生制、配比原則等會計原則的建立成為可能。（四）貨幣計量假設——企業(yè)會計應當以貨幣計量。

◆以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

◆采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提，即在市價經(jīng)常變動的情況下，正常的會計核算不考慮幣值變動因素。

◆如果發(fā)生惡性通貨膨脹，需要采用物價變動會計進行處理。◆如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務有兩種以上的貨幣，應該選用一種作為基準，稱為記賬本位幣。經(jīng)濟業(yè)務以人民幣為主以外幣為主人民幣為記賬本位幣某外幣作為記賬本位幣第二節(jié)會計處理基礎

研究權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的意義

權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是確認收入和費用的兩種方法（處理基礎）。企業(yè)在進行交易的過程中，與收入和費用有關的款項收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致（見下圖）。為保證相關的收入與其相關的費用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認收入和費用的問題。收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制是在確認收入和費用時采用的兩種不同方法。例2：7月10日銷售產(chǎn)品40000元，8月10日收到貨款存入銀行。一、收付實現(xiàn)制（現(xiàn)收現(xiàn)付制、現(xiàn)金制）

1.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的標準

——實收實付（以款項是否收到或付出作為確定本期收入和費用的標準）?？铐検盏酱_認為收入款項未收到款項付出款項未付出不能確認為收入不能確認為費用確認為費用★對收入和費用的確認，均以貨幣資金的實際收到或支付為標準。假定在5月實際收到貨款。全部計算為5月份的收入。3月實際付款。全部計算為3月份的費用，其他月份不再分攤費用

2.收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點

1）不考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。只要款項已收入或支出，就作為當期收入和費用處理。

2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。

3）核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。

4）適用范圍：行政、事業(yè)單位。二、權責發(fā)生制（應收應付制、應計制）

1.權責發(fā)生制確認收入和費用的標準

——應收應付（是指企業(yè)以收入的權利和支出的義務是否歸屬于本期為標準來確認收入和費用，而不考慮款項是否收到或付出。）2.權責發(fā)生制確認收入和費用的特點

1）考慮預收款項和預付款項，以及應計收入和應計費用。

2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應于會計期末進行賬項調(diào)整。

3）核算手續(xù)復雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。

4）適用范圍：企業(yè)。第三節(jié)會計信息質(zhì)量要求一、會計信息質(zhì)量特征的含義◆會計信息的質(zhì)量要求?！魰嬓畔①|(zhì)量標準。二、會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容

1.可靠性又稱客觀性、真實性?！捌髽I(yè)應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。”會計核算停

虛假經(jīng)濟業(yè)務停虛假會計信息會計報告會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟活動即表明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)。

也稱有用性。“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者將來的情況作出評價或者預測。”投資者和債權人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者2.相關性

3.可理解性

也稱明晰性?！捌髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用?！?/p>

4.可比性

企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。

●同一企業(yè)在不同時期的縱向可比；●不同企業(yè)在同一時期的橫向可比。橫向可比縱向可比

★如提取固定資產(chǎn)折舊方法的使用等

5.實質(zhì)重于形式“企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！?/p>

★融資租入固定資產(chǎn)，其所有權（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟實質(zhì)）。按實質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。

經(jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟實質(zhì)法律形式經(jīng)濟業(yè)務二者統(tǒng)一二者分離實質(zhì)重于形式是從制度層面確保會計信息真實性的核心原則。

6.重要性“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項?！?/p>

意義：有利于會計信息使用者做出經(jīng)營決策；符合成本效益原則。單獨核算、分項反映、力求準確在不影響會計信息真實性的情況下

7.謹慎性又稱穩(wěn)健性或保守性。“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用?！?/p>

——該項要求反映了會計人員對其所承擔責任的一種態(tài)度，它可以在一定程度上降低管理當局對企業(yè)通常過于樂觀所導致的危險。要義在于：應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。

注意：同時也要避免濫用謹慎性原則。8.及時性

“

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。”為保證會計信息的及時性，務必做到三點：及時收集會計信息，既是對會計信息x進行加工處理，及時傳遞會計信息。會計信息質(zhì)量特征可靠性——不要造假（已發(fā)生的業(yè)務）相關性——必須有用可理解性——簡明易懂可比性——相互可比實質(zhì)重于形式——看重經(jīng)濟實質(zhì)重要性——分清輕重謹慎性——慎重處理（不確定性經(jīng)濟業(yè)務）及時性——及時提供

第四節(jié)會計要素的確認與計量

一、會計要素確認●將交易或事項作為一項會計要素加以記錄的過程——初始確認；●將交易或事項作為一項會計要素列入財務報告的過程——最終確認。經(jīng)濟業(yè)務會計要素財務報告初始確認最終確認賬簿確認是否應該確認如何確認何時確認符合若干條件列入資產(chǎn)負債表、利潤表何時確認為會計要素（1）符合要素的定義（2）有關經(jīng)濟利益很可能（大于50%）流入或流出企業(yè)（3）有關的價值以及流入或流出的經(jīng)濟利益能夠可靠的計量3月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款2萬元尚未收取。

二、會計要素的計量

●為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。

1.會計計量屬性的種類計量屬性對資產(chǎn)的計量對負債的計量歷史成本按購置時的金額按承擔現(xiàn)時義務的金額重置成本按現(xiàn)時購買的金額按現(xiàn)在償還的金額可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額

現(xiàn)值按預計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額公允價值按交易雙方自愿進行交易