第九章 存貨及固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)

第九章存貨及固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)2023/2/31第九章存貨及固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)

第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì) 第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)2023/2/32第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容與特點(diǎn)（一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)

1、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料(含包裝物、低值易耗品)等。 周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。 為建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的各種材料、特種儲(chǔ)備及專項(xiàng)儲(chǔ)備不屬存貨。2023/2/33第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述

（2）存貨的計(jì)量存貨成本的初始計(jì)量存貨成本的后續(xù)計(jì)量存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和直接費(fèi)用、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定。發(fā)出存貨實(shí)際成本計(jì)價(jià)有許多方法，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在具體使用時(shí)，一方面要符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的要求；另一方面在選用后不得隨意更改。2023/2/34存貨成本的期末計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨的成本小于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但原己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)在已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。2023/2/35第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述（3）盤存制度的確定永續(xù)盤存制

這種方法是對(duì)各種存貨每一次收入和支出后，都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)。這個(gè)結(jié)存數(shù)又可分為實(shí)物數(shù)量的、金額的、實(shí)物數(shù)量與金額的三種不同方式。一般是倉庫采用數(shù)量永續(xù)盤存制，明細(xì)分類賬則采用數(shù)量、金額并用的永續(xù)盤存制，在永續(xù)盤存制下也要對(duì)存貨進(jìn)行定期和不定期的盤點(diǎn)，并對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果設(shè)計(jì)“存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單”，進(jìn)一步查明發(fā)生盈虧的原因。

實(shí)地盤存制在應(yīng)用時(shí)須注意以下兩點(diǎn)：平時(shí)除了要建立錢、物、賬分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強(qiáng)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格考核；期末盤存時(shí)，除了認(rèn)真清點(diǎn)全部存貨的實(shí)存數(shù)外，還應(yīng)抽查若干種存貨的憑證，以上一期末的盤存數(shù)加上本期的購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結(jié)存數(shù)是否等于本期的盤存數(shù)。2023/2/36

由于永續(xù)盤存制對(duì)各種存貨的增減變動(dòng)都要在會(huì)計(jì)賬簿上作連續(xù)的記錄，能夠從賬面上隨時(shí)掌握各種存貨的結(jié)存數(shù)量和金額，并用賬面結(jié)存數(shù)和實(shí)物盤點(diǎn)的結(jié)果相對(duì)照，揭露財(cái)產(chǎn)管理中的問題，從而形成一種牽制關(guān)系。這種關(guān)系具體表現(xiàn)為存貨的保管與存貨變動(dòng)的記錄相互分離，是分權(quán)控制方式的具體應(yīng)用。 采用永續(xù)盤存控制方式，不僅有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與財(cái)產(chǎn)保管人員之間的相互制約，防止資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)處理中的弊錯(cuò)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責(zé)，提高財(cái)產(chǎn)管理水平。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/37

（4）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度盤點(diǎn)控制是指通過對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤點(diǎn)清查并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較以確定其是否相符，進(jìn)而發(fā)揮控制作用的一種控制方式。應(yīng)由資產(chǎn)保管人員、記錄人員、內(nèi)部審計(jì)人員、單位或得到授權(quán)部門的負(fù)責(zé)人員共同組成盤點(diǎn)小組，以確保盤點(diǎn)結(jié)果的客觀、準(zhǔn)確。（5）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（6）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度（7）健全存貨明細(xì)賬制度第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/38

（二）存貨的特點(diǎn)

1、企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售

2、存貨是有形資產(chǎn)

3、存貨是流動(dòng)資產(chǎn)

4、存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力或流動(dòng)性第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/39二、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求

（一）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)

1、提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息；

2、保證存貨的安全；

3、控制存貨的流動(dòng)；

4、監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任；

5、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。

第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/310（二）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求

1、嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全。

2、正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

3、正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓

。2023/2/311三、采購核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

（一）采購與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計(jì)采購業(yè)務(wù)的憑證主要有材料采購計(jì)劃、訂貨合同、請(qǐng)購單、入庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報(bào)告單等。

第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)2023/2/312第一節(jié)存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)采購計(jì)劃的編制訂貨合同請(qǐng)購單由請(qǐng)購部門填制，交供應(yīng)部門。由供應(yīng)部門會(huì)同財(cái)會(huì)部門審批。確定各種物資的需要量。物資需要量是根據(jù)一定時(shí)期物資消耗定額來計(jì)算的。在計(jì)算確定時(shí)一般應(yīng)供略大于需。確定各種物資的儲(chǔ)備量和核定儲(chǔ)備資金定額。編制采購申請(qǐng)計(jì)劃表。建立采購資金限額登記表。簽訂訂貨合同，要考慮合理的訂貨批量和訂貨時(shí)間。對(duì)重點(diǎn)控制的物資有兩種訂貨方式：定期訂貨，定量訂貨。收料溢缺報(bào)告單也可用紅字收料單表示退貨。保管部門在材料入庫時(shí)填制。保管部門、供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門、統(tǒng)計(jì)部門各一聯(lián)。收料單退貨單2023/2/313

（二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì)不相容職務(wù)分離如：收料單一般由倉庫保管員填制，但不應(yīng)由保管部門主管一人包辦全部程序。憑證傳遞要及時(shí)如：將收料單設(shè)計(jì)成一式五聯(lián)，給供貨單位、采購供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門、倉儲(chǔ)保管部門和統(tǒng)計(jì)部門各一聯(lián)。

指定專人填制有關(guān)憑證如：“請(qǐng)購單”必須由使用（或保管）材料物資部門的指定專人填制。不能由一個(gè)部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)。制證人員和審核人員應(yīng)該分離。1234第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/314

（三）采購與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)

1、日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)（1）日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)（2）日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂流程的控制點(diǎn)采購計(jì)劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購合同；會(huì)計(jì)部門參加采購合同的會(huì)簽。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/315

2、臨時(shí)采購申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)

（1）臨時(shí)采購申請(qǐng)?zhí)幚沓绦蛘?qǐng)購單位編制請(qǐng)購單交供應(yīng)部門；供應(yīng)部門編制臨時(shí)采購計(jì)劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進(jìn)行采購；通知財(cái)會(huì)部門以備貨款結(jié)算。（2）臨時(shí)采購申請(qǐng)流程的內(nèi)部控制點(diǎn)臨時(shí)采購必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理；會(huì)計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購計(jì)劃的實(shí)施。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/316

3、材料采購、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)（1）材料采購、驗(yàn)貨、付款處理程序供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位；購貨單位財(cái)會(huì)部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨；倉庫驗(yàn)收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門；

第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/317

供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送交財(cái)會(huì)部門。財(cái)會(huì)部門對(duì)照合同副巷進(jìn)行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/318（2）材料采購驗(yàn)貨付款流程的控制點(diǎn)采購材料入庫驗(yàn)收、記賬與付款分管；加強(qiáng)收料單與合同的核對(duì)，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗(yàn)收入庫后才支付貨款；定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對(duì)。2023/2/319

4、退貨及折讓程序設(shè)計(jì)（1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理程序由儲(chǔ)存部門或用料部門填制“請(qǐng)購單”；由采購部門填制“訂購單”或其他契約；由檢驗(yàn)部門驗(yàn)收并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；儲(chǔ)存部門對(duì)照、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收料入庫，如有差異應(yīng)報(bào)告財(cái)會(huì)部門。會(huì)計(jì)部門：發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)后付款。憑證移送出納處付款。

第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/320（2）退貨及折讓流程的控制點(diǎn)雙方協(xié)商解決。由采購部門編制退回及折讓通知單。送交會(huì)計(jì)部門的通知單，可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證。2023/2/321

例如：

在采購業(yè)務(wù)中，退貨及折讓流程的控制點(diǎn)有（）

A.退貨及折讓發(fā)生時(shí)，由雙方協(xié)商解決

B.退貨及折讓發(fā)生時(shí)，交給公司法務(wù)部或法律顧問出面處理，走法律途徑解決問題

C.由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門

D.由倉庫編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門

E.將送交會(huì)計(jì)部門的通知單，作為沖減應(yīng)付賬款的憑證答案：ACE第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/322二、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)

（一）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì)主要有：收料單、自制材料交庫單、產(chǎn)品入庫單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報(bào)告單。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/323

1、領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料。平時(shí)留在倉庫，月終，倉庫匯總領(lǐng)用金額后，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門登賬。例如：

領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，平時(shí)保留在（）

A.倉庫部門 B.領(lǐng)料部門

C.會(huì)計(jì)部門D.供應(yīng)部門答案：A第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/324

2、限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。材料限額是根據(jù)產(chǎn)品計(jì)劃投產(chǎn)量和有關(guān)材料消耗定額確定的，只要累計(jì)實(shí)發(fā)數(shù)量尚未超過領(lǐng)用額，就可連續(xù)使用。限額領(lǐng)料單由供銷部門和倉庫編制，一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，據(jù)以領(lǐng)料，另兩聯(lián)留倉庫，據(jù)以發(fā)料。月終，倉庫匯總實(shí)際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門記賬，一聯(lián)留倉庫登記賬簿歸檔備查。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/325

3、收發(fā)料匯總表據(jù)以進(jìn)行材料收入和發(fā)出的總分類核算，并與材料明細(xì)賬核對(duì)。收料匯總表發(fā)料匯總表存貨收發(fā)結(jié)存表

收料匯總表由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫單、委托加工收料單等，在月終加以整理，整理時(shí)按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。

發(fā)料匯總表由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工發(fā)料單、銷售材料發(fā)料單等，在月終加以整理，按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。

在材料的總分類核算按實(shí)際成本進(jìn)行、明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本進(jìn)行的情況下，收發(fā)料匯總表既要列示計(jì)劃成本，又要列示實(shí)際成本；收發(fā)料匯總表同樣是既有計(jì)劃成本，又要有應(yīng)攤銷材料成本差異和實(shí)際成本。

通常要按倉庫編制“存貨收發(fā)結(jié)存表”（又稱“庫存月報(bào)表”），按期交會(huì)計(jì)部門分析和對(duì)賬。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/326

4、材料吊卡倉庫設(shè)材料吊卡，它不是賬簿。

5、盤點(diǎn)報(bào)告

6、報(bào)廢單由存貨管理部門填制，經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨部門負(fù)責(zé)人、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/327

（二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì)

1、材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序（1）材料發(fā)料程序是指企業(yè)一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)過程領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料；倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門；供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫存月報(bào)；

第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/328

會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，無誤后編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費(fèi)用賬和材料總賬。（2）材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點(diǎn)材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管；會(huì)計(jì)部門對(duì)來自領(lǐng)用部門和發(fā)料部門的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，從而保證領(lǐng)料的真實(shí)性和正確性；定期進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)和表表核對(duì)。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/329

2、委托加工材料發(fā)料程序委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來加工費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工收料單；材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門；供應(yīng)部核對(duì)無誤后，通知會(huì)計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬；會(huì)計(jì)部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/330委托加工材料發(fā)料業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)：委托加工材料領(lǐng)用、運(yùn)輸、發(fā)放和記賬分管；財(cái)會(huì)部分別從不同部門核實(shí)委托加工材料請(qǐng)領(lǐng)、實(shí)領(lǐng)和實(shí)發(fā)數(shù)量的一致性；定期進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)和表表核對(duì)。2023/2/331

3、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序

（1）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序，反映了企業(yè)委托加工材料完工驗(yàn)收和加工費(fèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的處理過程。供應(yīng)部門和會(huì)計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、帳賬和賬實(shí)核對(duì)。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/332（2）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)核對(duì)委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性；對(duì)委托加工材料進(jìn)行入庫檢驗(yàn)，并核對(duì)加工發(fā)票和發(fā)料單；對(duì)加工費(fèi)用進(jìn)行審核；定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對(duì)。2023/2/333

4、低值易耗品發(fā)放程序低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)處理程序的控制點(diǎn)：低值易耗品領(lǐng)用必須經(jīng)過審批。設(shè)置低值易耗品登記簿，加強(qiáng)對(duì)在用低值易耗品的管理。定期進(jìn)行低值易耗品的賬賬、賬卡、賬實(shí)核對(duì)。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/334

例如：某企業(yè)存貨消耗較大，平時(shí)庫存數(shù)量較多，在對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）由倉庫驗(yàn)收到貨的存貨，并填制收貨單一式二份，一份留存，一份交財(cái)務(wù)部。（2）由會(huì)計(jì)員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票有關(guān)資料，交出納付款。（3）存貨由倉庫保管員保管和登記明細(xì)賬。（4）各使用部門有存貨的消耗額度，領(lǐng)用物品時(shí)填制領(lǐng)用單一式二份，一份使用部門留存，一份倉庫留存。倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊(cè)中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的存貨編制匯總表，向財(cái)務(wù)部報(bào)送。要求：根據(jù)上述情況，指出該企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/335答案：（1）收貨單為一式四聯(lián)，交財(cái)會(huì)部門、倉庫、供應(yīng)部門、運(yùn)輸部門。（2）會(huì)計(jì)部門交出納部門的資料中還應(yīng)包括代墊運(yùn)單。（3）存貨應(yīng)由供應(yīng)部門登記明細(xì)賬。（4）領(lǐng)用有消耗額度的存貨，單據(jù)應(yīng)為一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，另兩聯(lián)留倉庫。月終，倉庫匯總實(shí)際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門記賬，一聯(lián)留倉庫倉房賬簿歸檔備查。第一節(jié)

存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/336第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)（一）固定資產(chǎn)的概念和特點(diǎn)

1.固定資產(chǎn)的概念。

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。

2023/2/3372.固定資產(chǎn)的特點(diǎn)。（1）占資產(chǎn)總額的比重大。（2）風(fēng)險(xiǎn)性較大。（3）盈利性較強(qiáng)。（4）資金耗費(fèi)的緩慢性與價(jià)值補(bǔ)償?shù)娜我庑浴?023/2/338（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)

（1）保證固定資產(chǎn)確認(rèn)的合理性。固定資產(chǎn)的確認(rèn)有兩個(gè)條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（2）保證固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的正確性。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按正確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以便真實(shí)地反映它們的價(jià)值和正確地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（3）保證固定資產(chǎn)的安全和完整。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及期末盤點(diǎn)等。（4）保證折舊方法和處置措施的合理性。如何選擇企業(yè)的折舊方法，并保證其合理性以及進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，是企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)必須考慮的。2023/2/339一、固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）預(yù)算和審批程序的設(shè)計(jì)

1.加強(qiáng)預(yù)算控制；2.授權(quán)批準(zhǔn)制度。（二）責(zé)權(quán)分配和職責(zé)分工制度的設(shè)計(jì)

（三）會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)

1.賬簿記錄的控制；2.固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)的控制；

3.固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)的控制；4.固定資產(chǎn)折舊的控制5.固定資產(chǎn)處置的控制。（四）固定資產(chǎn)保險(xiǎn)控制制度的設(shè)計(jì)

第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/340一、固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作及原始憑證和賬表的設(shè)計(jì)

（一）固定資產(chǎn)基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)

1.掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

2.掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算

3.掌掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

4.掌握固定資產(chǎn)處置的核算

5.熟悉固定資產(chǎn)折舊方法

第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述2023/2/341一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，指確定固定資產(chǎn)的取得成本。1.外購固定資產(chǎn)的成本

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

賬務(wù)處理：

①購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目②購入需安裝的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的成本金額，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目2.自行建造固定資產(chǎn)成本（略）2023/2/342例1：2009年2月1日，甲公司購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；支付安裝工人工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為？2023/2/343①支付購買價(jià)款時(shí)

借：在建工程502500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款587500②安裝環(huán)節(jié)借：在建工程34900

貸：原材料30000

應(yīng)付職工薪酬4900③安裝完畢交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)537400

貸：在建工程5374002023/2/344二．固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.固定資產(chǎn)折舊①固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。②固定資產(chǎn)折舊的方法

1.平均年限法；

2.雙倍余額遞減法；

3.工作量法；

4.年數(shù)總和法

2023/2/3451.平均年限法；平均年限法又稱為直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率2.雙倍余額遞減法

是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，加速折舊的一種方法。最后兩年改為：（固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷2。計(jì)算公式：年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率2023/2/346例2：甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，試計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額？計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額：年折舊率=2÷5×100%=40%

第一年=120×40%=48（萬元）第二年=（120-48）×40%=28.8（萬元）第三年=（120-48-28.8）×40%=17.28（萬元）第四、五年=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（萬元）2023/2/347例3：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間有設(shè)備一臺(tái)，原值為189000元，預(yù)計(jì)凈殘值為7350元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

要求：

（1）計(jì)算各年應(yīng)提取的折舊額；

（2）編制第三年提取折舊的會(huì)計(jì)分錄。2023/2/348（1）各年應(yīng)提取的折舊額：（提示：每年計(jì)提的基數(shù)要扣除預(yù)計(jì)的凈殘值）

（189000-7350）×5/15＝60550

181650×4/15＝48440

181650×3/15＝36330

181650×2/15＝24220

181650×1/15＝12110

（2）分錄：

借：制造費(fèi)用36330

貸：累計(jì)折舊36330

2023/2/349③固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)通過“累計(jì)折舊”科目核算，并根據(jù)用途計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。如“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等例3：甲公司2007年1月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：第一生產(chǎn)車間廠房計(jì)提折舊7.6萬元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊9萬元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊13萬元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊4.8萬元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊13萬元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊5.26萬元。借：制造費(fèi)用166000管理費(fèi)用178000銷售費(fèi)用182600貸：累計(jì)折舊5206002023/2/3502.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后繼支出處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。2023/2/351三．固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：