第二章中級財務(wù)會計

中級財務(wù)會計

李揚

Liy596@163.com第二章貨幣資金

（一）貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中以貨幣形式表現(xiàn)的那一部分流動資產(chǎn)。（二）貨幣資金的范圍包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金貨幣資金概述庫存現(xiàn)金概念：庫存現(xiàn)金指企業(yè)庫存的、用于日常零星開支的人民幣和外幣?，F(xiàn)金管理與控制概述現(xiàn)金的使用范圍職工的工資、津貼個人的勞務(wù)報酬據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的各項獎金出差人員必須隨身攜帶的差旅費向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項結(jié)算起點（1000元）以下的零星開支人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出庫存現(xiàn)金的限額凡在銀行開戶的單位，銀行據(jù)實際需要，核定3-5天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)和交通不便地區(qū)的開戶單位可規(guī)定大于5天但不超過15天的日常零星開支（不包括每月企業(yè)發(fā)放工資等的大額現(xiàn)金支出）。庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補足限額?，F(xiàn)金的日常收支控制現(xiàn)金收入控制現(xiàn)金支出控制庫存現(xiàn)金控制

貨幣資金收入業(yè)務(wù)的控制程序圖

業(yè)務(wù)部門1．收入貨款并出具收據(jù)和發(fā)票2．填制收款憑證3．編制收款日報表會計崗位核對收款憑證和銀行回單等、編制記賬憑證出納崗位1．收入款項與收款憑證核對2．根據(jù)收款憑證，登記日記賬后送會計崗位3．將款項存入銀行開戶銀行收取款項并出具收款回單收款憑證收款憑證貨款及收款憑證款項銀行存款回單

貨幣資金支出業(yè)務(wù)的控制程序圖業(yè)務(wù)部門1．填制業(yè)務(wù)付款憑證2．付款憑證的批準(zhǔn)

出納崗位1．根據(jù)審核后的付款憑證付款2．登記貨幣資金日記賬3．將付款憑證送會計崗位會計崗位1．審核付款憑證2．編制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿客戶銀行支付款項付款憑證付款憑證付款憑證支票現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金的核算設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，其屬于資產(chǎn)類科目，借方登記庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少。期末借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額。例:企業(yè)一月份發(fā)生如下現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)：（1）技術(shù)員王平交回差旅費剩余款300元（原借1,500元，報銷1,200元）。

借款時：借：其他應(yīng)收款1500

貸：庫存現(xiàn)金1500

還款時：借：庫存現(xiàn)金300管理費用1200貸：其他應(yīng)收款1500

舉例（2）企業(yè)銷售剩余材料給職工孫兵，收到現(xiàn)金234元。

借：庫存現(xiàn)金234貸：其他業(yè)務(wù)收入234

備用金制度

管理方式定額備用金非定額備用金按定額預(yù)付,憑據(jù)報銷,報銷后補足定額按需預(yù)付,憑據(jù)報銷,余款退回,一次結(jié)清

定額備用金的會計處理（1）定額預(yù)付。如：開出現(xiàn)金支票，向總務(wù)部門支付定額備用金50000元。

借：其他應(yīng)收款-備用金-總務(wù)

50000貸：銀行存款50000（2）憑據(jù)報銷，補足定額。如：總務(wù)部門向會計部門報銷辦公用品費48000元，現(xiàn)金支付。借：管理費用48000

貸：庫存現(xiàn)金48000

定額備用金的會計處理（3）退回。如：總務(wù)部門不再需要備用金，將備用金50000元退回。借：庫存現(xiàn)金50000

貸：其他應(yīng)收款-備用金-總務(wù)

50000

非定額備用金的會計處理（1）按需預(yù)付。如：某職工甲預(yù)借差旅費500元，以現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款－備用金

500貸：庫存現(xiàn)金500（2）憑據(jù)報銷，余款退回，一次結(jié)清。如：某職工甲報銷差旅費430元，原借500元，以現(xiàn)金補付70元。借：管理費用430

庫存現(xiàn)金70

貸：其他應(yīng)收款－備用金500

現(xiàn)金的清查基本方法是賬實核對法（實地盤點法），編制現(xiàn)金盤點報告單?，F(xiàn)金的長款和短款，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，查明原因后再轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。

先入賬再查明原因：

借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢（1）如屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的，借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（2）無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入

現(xiàn)金盈余（長款）

例3：某企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款200元，據(jù)現(xiàn)金盤點報告表編制分錄如下：借：庫存現(xiàn)金200

貸：待處理財產(chǎn)損溢200

經(jīng)反復(fù)核查，原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作為營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損溢200

貸：營業(yè)外收入200

先入賬再查明原因：

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金短缺（短款）

（1）如屬于責(zé)任人賠償?shù)慕瑁浩渌麘?yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）如屬于保險公司賠償?shù)慕瑁浩渌麘?yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢（3）無法查明原因的，根據(jù)公司內(nèi)部的規(guī)章制度，經(jīng)批準(zhǔn)后借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢

例4：某企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款100元，據(jù)現(xiàn)金盤點報告表編制分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢100

貸：庫存現(xiàn)金100

經(jīng)核查，屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)賠償。借：其他應(yīng)收款100

貸：待處理財產(chǎn)損溢100

收到賠償金時，借:庫存現(xiàn)金100

貸：其他應(yīng)收款100

銀行存款銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。銀行存款賬戶的設(shè)置基本存款賬戶（存，取，轉(zhuǎn)）一般存款賬戶（存，轉(zhuǎn)）臨時存款賬戶（存，取，轉(zhuǎn)）專用存款賬戶

銀行存款的核算設(shè)置“銀行存款”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，月末借方余額反映企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。設(shè)置銀行存款日記賬，進(jìn)行序時核算。要逐日逐筆登記，并隨時結(jié)出余額；月末還應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計數(shù)和月末結(jié)存數(shù)，并且要和銀行核對相符。

銀行結(jié)算方式（1）支票:同城結(jié)算（10日）（2）銀行匯票:異地結(jié)算（1個月）（3）商業(yè)匯票:異地,同城結(jié)算（6個月）（4）銀行本票:同城結(jié)算（2個月）（5）匯兌:異地結(jié)算（6）委托收款:異地,同城結(jié)算（7）托收承付:異地結(jié)算（8）信用證:異地結(jié)算（9）信用卡:異地,同城結(jié)算（前4種可背書轉(zhuǎn)讓，商業(yè)匯票還可貼現(xiàn)）

銀行存款的清查

1、核對賬目：銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證核對，做到賬證相符。銀行存款日記賬與銀行存款總賬核對，做到賬賬相符。企業(yè)每月至少一次將銀行存款日記賬與銀行開出的銀行存款對賬單核對，以便準(zhǔn)確地掌握企業(yè)可運用的銀行存款。2、未達(dá)賬項的處理

核對時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)與銀行雙方余額不一致，要及時查找原因。原因有三：計算錯誤、記賬錯漏、未達(dá)賬項。屬于記賬差錯的，應(yīng)立即更正。屬于未達(dá)賬項的，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。

未達(dá)賬項分為四種情況

（1）企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項。（2）企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項。（3）銀行已記企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項。（4）銀行已記企業(yè)的存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項。

處理辦法運用銀行存款余額調(diào)節(jié)表，采用補記式余額調(diào)節(jié)法。原理：假設(shè)未達(dá)賬項全部入賬，銀行存款日記賬和銀行對賬單的余額應(yīng)相等。

例:某企業(yè)2008年1月31日的銀行存款日記賬賬面余額為165049元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為180917元。經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項：（1）1月31日，企業(yè)送存支票5000元，企業(yè)已作收入，銀行尚未入賬。（2）1月31日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4000元，企業(yè)已作付出，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。（3）1月30日，銀行代收委托款16936元，銀行已入賬，企業(yè)尚未接到銀行通知，尚未入賬。（4）1月30日，銀行代付電話費68元，銀行已入賬，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，尚未入賬。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額-----------------------------------------銀行賬：銀行對賬單余額180917

加：送存轉(zhuǎn)賬支票5000

減：開出轉(zhuǎn)賬支票4000---------------------------------------調(diào)節(jié)后銀行賬存款余額181917項目金額-----------------------------------------企業(yè)賬：銀行存款日記賬余額165049

加：銀行代收款項16936

減：銀行代付電話費68-------