第二章企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理

成本管理會計

（第二版）孫茂竹王艷茹第二章企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理通過本章學習，學生應該：1.了解企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理的關系并理解兩種不同的成本管理戰(zhàn)略；2.熟練掌握各種成本管理戰(zhàn)略的不同影響；3.熟練掌握目標成本的制定和分解方法；4.熟練運用功能成本管理的方法進行決策；5.了解質(zhì)量與成本的關系，掌握現(xiàn)代質(zhì)量成本管理觀的核心內(nèi)容。2023/2/32東北財經(jīng)大學出版社按照競爭戰(zhàn)略的不同，成本管理系統(tǒng)可分為成本領先戰(zhàn)略型成本管理系統(tǒng)和差異化戰(zhàn)略型成本管理系統(tǒng)。一、成本管理戰(zhàn)略（一）競爭戰(zhàn)略的環(huán)境差異（二）不同成本管理戰(zhàn)略的著力點（三）不同成本管理戰(zhàn)略對成本計算的要求成本領先戰(zhàn)略型成本管理系統(tǒng)要求成本信息比較準確，能夠真實反映成本發(fā)生情況，通常傾向于選用能夠準確計算成本的方法。2023/2/33東北財經(jīng)大學出版社第一節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理的關系差異化戰(zhàn)略型成本管理系統(tǒng)重視非成本因素在競爭中的作用，對日常成本信息的精度要求并不高，只要成本信息能夠大致反映產(chǎn)品成本情況即可，因此選擇成本計算方法時更加注重成本效益原則。（四）不同成本管理戰(zhàn)略的成本控制途徑（五）不同成本管理戰(zhàn)略下的業(yè)績評價（六）兩種成本管理系統(tǒng)的聯(lián)系2023/2/34東北財經(jīng)大學出版社第一節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理的關系二、戰(zhàn)略成本動因分析戰(zhàn)略性成本動因可分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因。（一）結(jié)構(gòu)性成本動因

結(jié)構(gòu)性成本動因是指決定企業(yè)基礎經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的成本動因。1.規(guī)模經(jīng)濟2.整合程度3.學習4.地理位置5.復雜性2023/2/35東北財經(jīng)大學出版社第一節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理的關系第一節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理的關系（二）執(zhí)行性成本動因執(zhí)行性成本動因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動因，是企業(yè)在短期經(jīng)營決策中進行管理以降低成本的一些因素。1.生產(chǎn)能力運用模式2.聯(lián)系（1）企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系。（2）垂直聯(lián)系（3）全面質(zhì)量管理（4）員工對企業(yè)的向心力2023/2/36東北財經(jīng)大學出版社第二節(jié)目標成本管理一、目標成本的制定目標成本的制定是目標成本控制的起點，目標成本制定的科學性和合理性直接影響到目標成本控制的有效性。目標成本的制定由下列步驟構(gòu)成：（一）搜集相關成本信息先進企業(yè)的成本水平是制定目標成本的主要依據(jù)。

（二）確定目標利潤（三）初定目標成本目標總成本=預測銷售收入-稅金-目標利潤（四）確定目標成本2023/2/37東北財經(jīng)大學出版社第二節(jié)目標成本管理1.加算法加算法是以基準成本為出發(fā)點，加上為追加新功能所必需的成本，減去可除去功能及可消除作業(yè)涉及的成本，從而得到的新產(chǎn)品可能達成的成本?！盎鶞食杀尽保侵钙髽I(yè)根據(jù)其擁有的技術水平和作業(yè)能力估算得到的成本。2.倒算法倒算法是以產(chǎn)品銷售收入減去產(chǎn)品銷售稅金及附加和目標利潤來制定目標成本的方法。其公式如下：目標成本＝產(chǎn)品銷售收入－稅金－目標利潤2023/2/38東北財經(jīng)大學出版社第二節(jié)目標成本管理3.對比法對比法就是比較本企業(yè)的成本水平與先進企業(yè)的成本水平來確定目標成本，主要用于老產(chǎn)品。4.回歸分析法這種方法適用于系列產(chǎn)品目標成本的確定。其基本原理是：在

中，只要計算確定單位變動成本b和固定成本a，則一定業(yè)務量x下的目標成本y就可確定出來。a和b的計算公式是：2023/2/39東北財經(jīng)大學出版社第二節(jié)目標成本管理5.公式法公式法就是根據(jù)目標成本的計算公式確定目標成本，它一般用于新產(chǎn)品目標成本的制定。用公式法制定目標成本，應把目標成本與產(chǎn)品的設計成本聯(lián)系起來，用目標成本校正設計成本，用設計成本調(diào)整目標成本。公式法用于產(chǎn)品目標成本制定時可采用以下公式：2023/2/310東北財經(jīng)大學出版社第二節(jié)目標成本管理二、目標成本的分解在分解目標成本時，應與單位和個人的崗位責任制和經(jīng)濟責任制結(jié)合起來，要有利于明確經(jīng)濟責任，有利于加強成本控制，同時也應給予相應的管理權(quán)力和經(jīng)濟利益，做到權(quán)責利相互結(jié)合，只有這樣目標成本才能落到實處。目標成本分解的方法主要有以下幾種：（一）按組織結(jié)構(gòu)分解目標成本按企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分解目標成本是一種廣泛適用的目標成本分解方法。（二）按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解目標成本（三）按成本形成過程分解目標成本2023/2/311東北財經(jīng)大學出版社第二節(jié)目標成本管理（四）按成本項目和成本特性分解目標成本這種分解方法是以成本項目為主并參照成本特性來分解目標成本。（五）按功能分解目標成本按功能分解目標成本是指將產(chǎn)品目標成本分解為該產(chǎn)品各功能的目標成本。2023/2/312東北財經(jīng)大學出版社第二節(jié)目標成本管理三、目標成本的控制與考核（一）目標成本的控制根據(jù)目標成本的要求，規(guī)定各種定額和標準，采取各種控制方法和手段，按照定額和標準進行控制，并且要經(jīng)常對照檢查，發(fā)現(xiàn)差異，及時加以調(diào)整。在目標成本控制過程中，要嚴格限制超標準、超定額的支出。（二）目標成本的考核為了使成本控制起到指導和督促作用，必須經(jīng)常檢查各個單位和個人對目標成本的執(zhí)行情況。檢查可以定期進行，每旬、每月或每季檢查一次。2023/2/313東北財經(jīng)大學出版社一、功能、成本與產(chǎn)品價值產(chǎn)品功能成本管理是將產(chǎn)品的功能（產(chǎn)品所擔負的職能或所起的作用）與成本（為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費用）對比，尋找優(yōu)化產(chǎn)品成本的管理活動。產(chǎn)品功能與成本之間的關系可用下面公式表示：價值（V）＝功能（F）÷成本（C）2023/2/314東北財經(jīng)大學出版社第三節(jié)功能成本管理二、提高產(chǎn)品價值的基本途徑1.在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高2.在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低3.在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低4.在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度5.在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度2023/2/315東北財經(jīng)大學出版社第三節(jié)功能成本管理三、功能成本管理的步驟（一）選擇分析對象按照產(chǎn)品產(chǎn)量、結(jié)構(gòu)、體積、投產(chǎn)時間、市場需求、設計狀況、工藝、成本、零部件消耗、質(zhì)量等原則進行選擇（二）圍繞分析對象搜集各種資料所需資料大致包括以下幾個方面：1.產(chǎn)品的需求狀況2.產(chǎn)品的競爭狀況3.產(chǎn)品設計、工藝加工狀況，結(jié)合市場需求及競爭對手的優(yōu)勢，在產(chǎn)品設計、工藝加工4.經(jīng)濟分析資料5.國內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關資料2023/2/316東北財經(jīng)大學出版社第三節(jié)功能成本管理（三）功能評價功能評價的基本步驟包括以功能評價系數(shù)為基準，將功能評價系數(shù)與按目前成本計算的成本系數(shù)相比，確定價值系數(shù)；將目標成本按價值系數(shù)進行分配，并確定目標成本分配額與目前成本的差異值；選擇價值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點分析對象。1.評分法該方法按產(chǎn)品或零部件功能的重要程度打分，通過確定不同方案的價值系數(shù)來選擇最優(yōu)方案。2023/2/317東北財經(jīng)大學出版社第三節(jié)功能成本管理第三節(jié)功能成本管理2.強制確定法這種方法也稱為一對一比較法或“0”、“1”評分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一對一地對比，凡功能相對重要的零件得1分，功能相對不重要的零件得0分。然后，將各零件得分總計數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評價系數(shù)。（四）試驗與提案在功能評價的基礎上，即可對過剩功能和不必要成本進行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗的方案。2023/2/318東北財經(jīng)大學出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理一、質(zhì)量成本管理的發(fā)展與應用（一）質(zhì)量成本管理的提出與發(fā)展1.20世紀50年代美國的A.V.菲根鮑姆提出60年代初，將質(zhì)量成本劃分為預防成本、檢驗成本、廠內(nèi)損失和廠外損失四大類80年代，發(fā)展了質(zhì)量成本的內(nèi)涵，將質(zhì)量成本的范圍擴大到產(chǎn)品的整個壽命周期。2.質(zhì)量管理專家J.M.朱蘭博士提出“礦中黃金”理論?！皬U次品損失”朱蘭博士經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，預防成本10％、故障成本50％、檢驗成本40％為最佳結(jié)構(gòu)。2023/2/319東北財經(jīng)大學出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理（二）質(zhì)量成本管理的發(fā)展與應用在過去的30年中，許多企業(yè)都已經(jīng)認識到質(zhì)量改進的戰(zhàn)略意義，它可以為企業(yè)帶來巨大的競爭優(yōu)勢、持續(xù)的利潤增長以及長期的繁榮發(fā)展。原因：（1）提高質(zhì)量可以節(jié)省大量的費用，從而增加利潤。（2）提高質(zhì)量可以防止低收入。（3）提高質(zhì)量能夠提高公司的聲譽和顧客的關切度，從而能夠提高企業(yè)未來的收入。2023/2/320東北財經(jīng)大學出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理二、質(zhì)量成本管理的有關概念（一）質(zhì)量質(zhì)量是指產(chǎn)品或服務滿足消費者的程度，包括設計質(zhì)量和一致質(zhì)量兩個基本方面。2023/2/321東北財經(jīng)大學出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理（二）質(zhì)量成本質(zhì)量成本是企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費用，以及因未達到既定質(zhì)量水平而造成的一切損失之和。

（三）質(zhì)量成本的分類1.質(zhì)量成本按內(nèi)容的分類質(zhì)量成本就其一般內(nèi)容可以劃分為五類：預防成本、檢驗成本、內(nèi)部缺陷成本、外部缺陷成本和外部質(zhì)量保證成本。（1）預防成本。預防成本是為了防止產(chǎn)生不合格品與質(zhì)量故障而發(fā)生的各項費用。從長遠來看，企業(yè)在其質(zhì)量成本的最好實踐方式是將其投在預防行為上。通常，預防成本是自愿的或酌量的成本，并且是提高質(zhì)量的最有效途徑的成本。2023/2/322東北財經(jīng)大學出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理（2）檢驗成本為檢查和評定產(chǎn)品質(zhì)量、工作質(zhì)量、工序質(zhì)量、管理質(zhì)量是否滿足規(guī)定要求和標準所需的費用，主要包括進貨檢測試制費、現(xiàn)場產(chǎn)品制造和加工及產(chǎn)品測試等費用。（3）內(nèi)部缺陷成本產(chǎn)品交用戶前由于自身的缺陷造成的損失，及處理故障所支出的費用之和（4）外部缺陷成本在產(chǎn)品交用戶后，因產(chǎn)品質(zhì)量缺陷引起的一切損失費用（5）外部質(zhì)量保證成本為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費用2023/2/323東北財經(jīng)大學出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理2.質(zhì)量成本按發(fā)生性質(zhì)的分類企業(yè)為確保產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的成本由產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)工作質(zhì)量造成企業(yè)實際支付的成本由產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量造成企業(yè)不必支付而應計算的成本。3.質(zhì)量成本按其表現(xiàn)的價值補償形式的分類顯性成本和隱性成本。4.質(zhì)量成本從成本控制角度的分類可控成本和結(jié)果成本。2023/2/324東北財經(jīng)大學出版社第四節(jié)質(zhì)量成本管理三、質(zhì)量成本管理質(zhì)量成本管理就是按產(chǎn)品形成的全過程，從投產(chǎn)前的技術準備過程、生產(chǎn)制造過程到產(chǎn)品銷售過程等所進行的管理，它用貨幣形態(tài)反映產(chǎn)品質(zhì)量狀況，并成為進行全面質(zhì)量控制的依據(jù)。（一）質(zhì)量成本目標的確定既要考慮節(jié)約開支，又要處理好質(zhì)量成本與質(zhì)量、功能等的關系，通過質(zhì)量成本效益分析，尋求質(zhì)量成本的最佳值。1.傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的目標尋找可接受的質(zhì)量水平2023/2/325東北財經(jīng)大學出版社2023/2/3東北財經(jīng)大學出版社26第四節(jié)質(zhì)量成本管理AQL（AcceptedQualityLevel）允許生產(chǎn)并銷售一定數(shù)量的缺陷性產(chǎn)品。第四節(jié)質(zhì)量成本管理2.現(xiàn)代質(zhì)量成本管理的目標現(xiàn)代質(zhì)量觀認為，如果健全質(zhì)量模式是正確的，那么，企業(yè)應進一步減少缺陷性產(chǎn)品的數(shù)量，以便降低其質(zhì)量成本總水平。根據(jù)現(xiàn)代質(zhì)量成本的觀點，內(nèi)部和外部缺陷作業(yè)及其相關聯(lián)的成本都屬于非增值作業(yè)，應予以徹底消除。預防作業(yè)則可視為增值作業(yè)而予以保留，而一部分的檢驗作業(yè)是預防作業(yè)所必需的，如質(zhì)量審計，應視為增值對象。2023/2/327東北財經(jīng)大學出版社2023/2/3東北財經(jīng)大學出版社28第四節(jié)質(zhì)量成本管理現(xiàn)代質(zhì)量成本觀與傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀的主要不同點在于：（1）努力以零缺陷的方式使成本水平降低到零；（2）對正確的預防性作業(yè)進行投資，以改善質(zhì)量成本；（3）根據(jù)實現(xiàn)結(jié)果降低檢驗成本；（4）持續(xù)不斷地評估和更正預防作業(yè)，促使產(chǎn)品質(zhì)量得到進一步的改進。第四節(jié)質(zhì)量成本管理3.質(zhì)量與成本的適配性企業(yè)制造的任何產(chǎn)品只有達到了企業(yè)規(guī)定的質(zhì)量標準，才算是合格的產(chǎn)品。如果超出這些標準將會導致質(zhì)量過剩質(zhì)量的關鍵是“適用性”質(zhì)量必須給用戶帶來價值，明確產(chǎn)品的質(zhì)量在于保證用戶享用并使其滿意的適用功能，不在超質(zhì)量標準上多花一分錢。

（三）最佳質(zhì)量水平的確定質(zhì)量標準參數(shù)標志著產(chǎn)品的使用功能，質(zhì)量標準參數(shù)的優(yōu)化就是用最少的產(chǎn)品制造成本取得較好的使用功能（使用質(zhì)量價值）。2023/2/329東北財經(jīng)大學出版社2023/2/3東北財經(jīng)大學出版社30第四節(jié)質(zhì)量成本管理2023/2/3東北財經(jīng)大學出版社31第四節(jié)質(zhì)量成本管理質(zhì)量水平在Qopt時的收益最大，即F（x）-C（x）的差值最大，所以Qopt點為最佳質(zhì)量水平。實際上有時企業(yè)為了滿足社會對高質(zhì)量產(chǎn)品的需要，盡管單位利潤少一些，也要以生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品作為質(zhì)量目標，確定設計質(zhì)量水平在Qopt~Qb之間，而總