成本核算基本原理第二章

第二章

成本核算的基本原理

學(xué)習(xí)目標(biāo)成本的基本概念成本計(jì)算對(duì)象和成本動(dòng)因成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)成本核算的原則和要求成本核算的主要帳戶成本核算的一般程序2.1成本的基本概念成本的定義

1.馬克思的成本定義2.美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的成本定義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所屬成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在1951年給成本所下的定義，認(rèn)為“成本是指為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出（或可能要付出的），用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲?！碑a(chǎn)品成本

產(chǎn)品成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。支出、費(fèi)用和（產(chǎn)品）成本的區(qū)別和聯(lián)系？資本性支出：除長(zhǎng)期投資支出外，按受益期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。

生產(chǎn)性支出：銷售部分，轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

收益性支出

銷售支出：計(jì)入當(dāng)期損益管理支出：計(jì)入當(dāng)期損益營(yíng)業(yè)外支出：直接作為利潤(rùn)的減項(xiàng)，不轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。所得稅支出：表現(xiàn)為費(fèi)用利潤(rùn)支出：直接作為利潤(rùn)的減項(xiàng)，不轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。

費(fèi)用是會(huì)計(jì)期間與收入相配比的支出，因此費(fèi)用要從會(huì)計(jì)期間的收入中抵扣。成本的分類按經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同分類

1.生產(chǎn)性成本制造成本：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，又稱為產(chǎn)品成本。非制造成本：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，又稱為經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。

2.勞務(wù)性成本勞務(wù)性企業(yè)為提供某種勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。按成本與特定對(duì)象的關(guān)系分類

1.直接成本：是指與特定成本對(duì)象直接相關(guān)、能夠經(jīng)濟(jì)而又方便地進(jìn)行追溯的成本。

2.間接成本：是指與某一特定對(duì)象之間沒有直接聯(lián)系，無(wú)法直接到有關(guān)成本對(duì)象的成本。按成本與成本性態(tài)的關(guān)系分類

成本性態(tài)：成本總額與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。

1.變動(dòng)成本

2.固定成本

3.混合成本計(jì)劃與決策中的成本概念差別成本邊際成本機(jī)會(huì)成本重置成本付現(xiàn)成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的成本概念責(zé)任成本可控成本不可控成本練習(xí)題以下是某日用品公司的一些成本項(xiàng)目：車間工程師的工資香料通用機(jī)器設(shè)備的折舊生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)工人的工資生產(chǎn)衛(wèi)生紙用的紙漿包裝材料維修機(jī)器用的備件請(qǐng)將上述每一個(gè)項(xiàng)目分別歸入直接成本或間接成本。2.2成本計(jì)算對(duì)象和成本動(dòng)因成本計(jì)算對(duì)象

是指需要對(duì)其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目，如產(chǎn)品、服務(wù)、客戶、部門、項(xiàng)目或作業(yè)等。

成本計(jì)算的對(duì)象因行業(yè)特點(diǎn)而具有不同的內(nèi)容

成本動(dòng)因(CostDriver)是指決定成本發(fā)生的那些動(dòng)機(jī)或原因。成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或要求，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。2.3成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的成本會(huì)計(jì)

存貨計(jì)價(jià)和收益是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要的問題。這兩個(gè)問題都與成本計(jì)算有關(guān)系。正確計(jì)算成本是正確劃分本期已銷產(chǎn)品成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。本期已銷產(chǎn)品成本即是損益表中的營(yíng)業(yè)成本，期末存貨成本即為資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨。

資本化支出：發(fā)生時(shí)首先記為資產(chǎn)，預(yù)期為企業(yè)帶來未來收益的支出。如：購(gòu)買機(jī)器的成本。非資本化支出：發(fā)生時(shí)即計(jì)入費(fèi)用。如：支付給營(yíng)銷經(jīng)理的薪金和管理辦公用房的租金等。

成本

資產(chǎn)負(fù)債表

損益表

收入資本化支出本期攤銷的費(fèi)用本期發(fā)生的非資本化的費(fèi)用資產(chǎn)資本化支出

非資本化支出

服務(wù)性企業(yè)成本關(guān)系圖利潤(rùn)

收入不可計(jì)入存貨的資本化支出的本期攤銷費(fèi)用及其他期間費(fèi)用

利潤(rùn)

存貨進(jìn)貨

可計(jì)入存貨的資本化支出資本化支出不可計(jì)入存貨的資本化支出非資本化支出

非存貨

商業(yè)企業(yè)成本關(guān)系圖

銷售成本

銷售毛利成本資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表

收入不可計(jì)入存貨的資本化成本的本期攤銷費(fèi)用及其他期間費(fèi)用

利潤(rùn)

可計(jì)入存貨的資本化支出資本化成本支出不可計(jì)入存貨的資本化支出非資本化支出

非存貨

制造性企業(yè)成本關(guān)系圖

銷售成本

銷售毛利產(chǎn)成品存貨在產(chǎn)品存貨直接成本間接成本進(jìn)貨

存貨成本資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表以管理為目的的成本會(huì)計(jì)成本制度是一個(gè)決策重心不同的成本信息用于不同的目的用于管理的成本信息必須符合成本效益原則2.4成本核算的原則和要求歷史成本原則分期核算原則合法性原則一致性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則重要性原則2.5成本核算的基本要求

正確劃分各種費(fèi)用的界限正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與其他各種支出的界限劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限劃清各月份之間的費(fèi)用界限劃清各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限劃清完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限

做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作建立健全原始記錄，制定合理的憑證傳遞流程健全物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和盤點(diǎn)制度建立定額管理制度，制定科學(xué)先進(jìn)的消耗定額2.6成本核算的主要帳戶

生產(chǎn)成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生直接材料本月發(fā)生直接人工本月發(fā)生動(dòng)力費(fèi)用本月轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本月末分配轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本

歸集本月費(fèi)用基本生產(chǎn)帳戶輔助生產(chǎn)成本：該帳戶是核算輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)和管理過程中發(fā)生的直接費(fèi)用和分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用等。

制造費(fèi)用：該帳戶是歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而分設(shè)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。本月發(fā)生的制造費(fèi)用月末無(wú)余額月末分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用（轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)成本帳戶）2.7成本核算的一般程序?qū)徍撕头峙涓黜?xiàng)費(fèi)用歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配制造費(fèi)用計(jì)算確定并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本成本核算過程如下圖所示：產(chǎn)成品明細(xì)帳產(chǎn)品銷售成本輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表原始憑證及其他有關(guān)資料耗用材料、工資、動(dòng)力待攤、預(yù)提等費(fèi)用分配表