國際重復(fù)征稅及其解決精品專業(yè)課件

第三章國際重復(fù)征稅及其解決第一節(jié)國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生第二節(jié)國際重復(fù)征稅問題的處理第三節(jié)國際重復(fù)征稅問題的處理方式第四節(jié)國際重復(fù)征稅問題的處理方法第五節(jié)國際稅收抵免精品可修改第一節(jié)國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生一、國際重復(fù)征稅的概念1、重復(fù)征稅（duplicatetaxation）

(1)定義，是指對(duì)同一納稅人（包括自然人和法人）或不同納稅人的同一物品（征稅對(duì)象或稅源）作兩次以上的征稅。有時(shí)也被統(tǒng)稱為雙重征稅。重復(fù)征稅可由不同課稅權(quán)主體進(jìn)行，也可由同一課稅權(quán)主體進(jìn)行，這里的課稅權(quán)主體是指一個(gè)國家或不同國家的擁有課稅權(quán)的任何一級(jí)政府。精品可修改（2）按性質(zhì)分類第一，稅制性重復(fù)征稅（tax-systemduplicatetaxation）是指同一征稅主體對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源課征不同形式的稅收，是由各國實(shí)行復(fù)合稅制度造成的。稅制性重復(fù)征稅是世界各國普遍存在的現(xiàn)象復(fù)合稅制是由某一個(gè)國家制定的，并且在本國范圍內(nèi)有效行使的一種稅收制度。所以在沒有其他條件的影響，單純的稅制性重復(fù)征稅不會(huì)造成國際重復(fù)征稅。例如：漢斯先生有10萬美元的收入，50%消費(fèi)（其中一半用于必需品消費(fèi)，一半用于奢侈品消費(fèi)），50%儲(chǔ)蓄。那么他這10萬元將要被征收的有個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、利息稅、增值稅。

精品可修改第二，法律性重復(fù)征稅（legalduplicatetaxation）一般表現(xiàn)為不同征稅權(quán)主體對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象進(jìn)行的多次征稅，是由于法律上采取不同的確立稅收管轄權(quán)的原則或基于同一原則在確立稅收管轄權(quán)時(shí)采取的具體標(biāo)準(zhǔn)不同而造成的重復(fù)征稅。當(dāng)實(shí)施這類重復(fù)征稅的征稅權(quán)主體處于兩個(gè)或兩個(gè)以上國家時(shí)，就成為法律性的國際重復(fù)征稅。法律性的國際重復(fù)征稅主要是由各國稅收管轄權(quán)的交叉重疊或沖突引起的。表現(xiàn)為地域與地域、地域與居民、居民與居民的重疊等形式。精品可修改第三，經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅（economicduplicatetaxation）對(duì)同一稅源的不同納稅人的重復(fù)征稅，通常是由于股份公司經(jīng)濟(jì)組織形式引起。關(guān)鍵：同一經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系起來的不同納稅人，如對(duì)公司和股東、丈夫和妻子、信托的受托人和受益人、交易活動(dòng)的買方和賣方、債權(quán)人和債務(wù)人等。經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅往往會(huì)發(fā)生在兩國之間，成為經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅。跨國股息收益的重復(fù)征稅是最典型、最普遍的經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅。精品可修改經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅舉例甲國的A公司在乙國設(shè)立一家公司B公司，在某納稅年度B公司取得利潤(rùn)100萬美元，根據(jù)一國稅法規(guī)定，B公司要就其全部利潤(rùn)向乙國繳納30%的所得稅。B公司的稅后利潤(rùn)中向A公司支付股息50萬美元，根據(jù)甲國的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國納稅。這樣，相當(dāng)于B公司取得的部分利潤(rùn)進(jìn)行了兩次課稅。國際重復(fù)征稅主要表現(xiàn)為后兩種類型，即法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。精品可修改幾種重復(fù)征稅的比較重復(fù)征稅類型征稅主體納稅人課稅對(duì)象（稅源）稅制性相同不確定相同法律性不同相同相同經(jīng)濟(jì)性不確定不同相同精品可修改2、國際重復(fù)征稅（internationalduplicatetaxation）是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家，在同一時(shí)期，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類似的稅收。一般把這種重復(fù)征稅稱為國際雙重征稅（internationaldoubletaxation）。精品可修改二、國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生1、國際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的前提條件納稅人在其居住國或國籍國以外的其他國家獲取收入，以及各國普遍征收所得稅，即跨國納稅人和跨國課稅對(duì)象（跨國所得和跨國一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值）以及各國所得稅制度的建立。2、國際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的主要原因有關(guān)國家對(duì)同一或不同跨國納稅人的同一課稅對(duì)象或稅源行使稅收管轄權(quán)的交叉重疊或沖突。主要有如下形式：（1）不同稅收管轄權(quán)的交叉重疊引起的重復(fù)征稅Ⅰ、居民（公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊精品可修改經(jīng)典案例1，

注:假設(shè)圖中美國注冊(cè)公司在美國,中國注冊(cè)公司總機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)美國政府中國政府居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)美國注冊(cè)公司來自中國的收入中國注冊(cè)公司居民管轄權(quán)來自中國的收入地域管轄權(quán)來自美國的收入來自美國的收入精品可修改9、人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2023/2/32023/2/3Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。2023/2/32023/2/32023/2/32/3/20234:33:01PM11、人總是珍惜為得到。2023/2/32023/2/32023/2/3Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請(qǐng)。2023/2/32023/2/32023/2/3Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來懲罰自己。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/32/3/202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20232023/2/32023/2/32023/2/315、一個(gè)人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。。二月232023/2/32023/2/32023/2/32/3/202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/2/32023/2/303February202317、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/3美國政府首先行使地域管轄權(quán)對(duì)中國公司來自美國的收入征稅；其次行使居民管轄權(quán)對(duì)美國公司的全部收入，包括美國公司來自美國的收入和美國公司來自中國的收入征稅。中國政府首先行使地域管轄權(quán)對(duì)美國公司來自中國的收入征稅；其次行使居民管轄權(quán)對(duì)中國公司的全部收入，包括中國公司來自中國的收入和中國公司來自美國的收入征稅。精品可修改9、人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2023/2/32023/2/3Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。2023/2/32023/2/32023/2/32/3/20234:33:01PM11、人總是珍惜為得到。2023/2/32023/2/32023/2/3Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請(qǐng)。2023/2/32023/2/32023/2/3Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來懲罰自己。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/32/3/202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20232023/2/32023/2/32023/2/315、一個(gè)人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。。二月232023/2/32023/2/32023/2/32/3/202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/2/32023/2/303February202317、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/3Ⅱ、公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊經(jīng)典案例2：美籍華人王先生在中國開辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國居住兩年。某納稅年度他的律師事務(wù)所取得利潤(rùn)30萬美元。由于美國行使公民管轄權(quán)征稅，王先生擁有美國國籍，因此必須就其全部所得30萬美元向美國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅；同時(shí)，由于中國行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國居住兩年，已具有中國居民身份，王先生還須就這30萬美元向中國稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個(gè)國家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際重復(fù)征稅。精品可修改Ⅲ、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊當(dāng)一個(gè)行使公民管轄權(quán)的國家公民納稅人同時(shí)成為另一個(gè)國家的居民納稅人，又在第三國取得所得或持有財(cái)產(chǎn)，則會(huì)發(fā)生三重稅收管轄權(quán)的重疊和三重國際重復(fù)課稅。精品可修改（2）同種稅收管轄權(quán)的交叉重疊引起的重復(fù)征稅Ⅰ、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊兩種情況：第一，行使居民管轄權(quán)的有關(guān)國家采用的居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)不同產(chǎn)生的居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突，導(dǎo)致國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生；第二，即使有關(guān)國家都采用同樣的判定標(biāo)準(zhǔn)，如果居民標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵不同（如對(duì)住所、居所的解釋不同，對(duì)居住時(shí)間長(zhǎng)短的規(guī)定不同等），也會(huì)導(dǎo)致國際重復(fù)征稅。精品可修改經(jīng)典案例3：甲、乙兩國都采取居民管轄權(quán)，但居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同（甲國住所標(biāo)準(zhǔn)，乙國時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)）。張先生在甲國擁有永久性住所，但因公被派遣到乙國工作了一年，甲國根據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定張先生為本國居民，而乙國根據(jù)停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為張先生在本年度內(nèi)屬于本國的居民。甲乙兩國同時(shí)判定該自然人為本國的居民，兩國同時(shí)對(duì)其擁有居民管轄權(quán)，從而產(chǎn)生了對(duì)張先生所得的國際重復(fù)征稅。精品可修改經(jīng)典案例4：甲乙兩國都采用居民管轄權(quán)且對(duì)居民個(gè)人的認(rèn)定都采用時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，但有差異。甲國稅法規(guī)定，凡在甲國居住滿180天的個(gè)人為甲國居民，甲國公民離開甲國滿180天的為甲國非居民。乙國稅法則規(guī)定，凡在乙國居住滿90天的個(gè)人為乙國居民，否則為乙國非居民。甲國公民離開甲國去乙國從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在乙國居住150天并取得一筆收入，乙國政府因他在乙國居住150天，超過90天規(guī)定而判定他為乙國居民，甲國因他離開甲國只有150天，不滿180天而判定他為甲國居民。這樣，由于甲乙兩國對(duì)居民居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的內(nèi)涵不同（時(shí)間長(zhǎng)短不同），雙方國家都認(rèn)為它是本國居民而要對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，就產(chǎn)生了居民管轄權(quán)之間的重疊，導(dǎo)致了國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生。精品可修改經(jīng)典案例5：甲乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對(duì)于法人居民身份的確定，甲國實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（法律標(biāo)準(zhǔn)），乙國實(shí)行管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)公司在甲國注冊(cè)成立而其管理機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)在乙國，甲、乙兩國同時(shí)認(rèn)定該公司為本國的居民納稅人并對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅，從而該公司的全部所得將在兩國承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。精品可修改Ⅱ、地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊有關(guān)國家采用的收入來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)（對(duì)于境內(nèi)所得或境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)）不同，也會(huì)出現(xiàn)有關(guān)國家對(duì)同一筆收入同時(shí)行使地域管轄權(quán)的沖突，造成國際重復(fù)征稅。地域管轄權(quán)的重疊在大多數(shù)情況下并不單獨(dú)表現(xiàn)出來。地域管轄權(quán)重疊的單獨(dú)表現(xiàn)形式主要體現(xiàn)在對(duì)非居民常設(shè)機(jī)構(gòu)的課稅上。精品可修改經(jīng)典案例6：甲國A公司在乙國的常設(shè)機(jī)構(gòu)B公司派雇員S先生（S為甲國的公民和居民）到丙國從事技術(shù)指導(dǎo)，S的酬金由B公司支付。乙國根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來源于本國，丙國則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國，從而乙、丙兩個(gè)國家針對(duì)這筆薪金的地域管轄權(quán)發(fā)生重疊，并導(dǎo)致國際重復(fù)征稅。由于S先生為甲國的公民和居民，乙、丙兩個(gè)國家對(duì)他來說都是非居住國，所以這里的國際重復(fù)征稅不單獨(dú)表現(xiàn)為地域管轄權(quán)重疊的結(jié)果。精品可修改第二節(jié)國際重復(fù)征稅問題的處理一、處理國際重復(fù)征稅問題的必要性國際重復(fù)征稅問題的處理是稅收公平與效率原則的要求。國際重復(fù)征稅違反了稅收的公平與效率原則，使得跨國投資者與僅在本國國內(nèi)投資者相比時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)明顯加重，其稅后資本邊際收益率相對(duì)降低，資本因而從本來得到有效利用的國家或地區(qū)撤出，這既不符合“資本輸出中性”，也不符合“資本輸入中性”，必將使國際資本流動(dòng)偏離最有效率的狀態(tài)。精品可修改附：稅收中性就是說不應(yīng)該由于征稅因素，而改變?cè)械馁Y源配置。對(duì)于國際資本而言，稅收中性就包括了資本輸出中性和資本輸入中性。就是說不應(yīng)由于征稅因素而改變國際資本在各個(gè)國家之間的流入和流出，也不應(yīng)影響投資者在國內(nèi)、國外或各國之間的投資選擇。精品可修改二、國際重復(fù)征稅問題的處理原則和范圍針對(duì)國際重復(fù)征稅采取的措施不外乎有兩類，即事先避免和事后免除。

事先避免是指有關(guān)國家通過對(duì)稅收管轄權(quán)行使范圍的約束，從根本上消除國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因，從而使國際重復(fù)征稅不致發(fā)生。

事后消除則是指在國際重復(fù)征稅已經(jīng)發(fā)生的情況下，有關(guān)國家采取補(bǔ)救性的措施，減輕或消除跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使國際重復(fù)征稅造成的影響得以消除。精品可修改1、國際重復(fù)征稅免除的原則“屬地優(yōu)先”原則，即認(rèn)定地域管轄權(quán)處于優(yōu)先行使的地位，納稅人的居住國（國籍國）相應(yīng)地放棄部分或全部基于居民（公民）管轄權(quán)本來可以取得的稅收收入。2、國際重復(fù)征稅免除的范圍國際重復(fù)征稅免除的范圍是有嚴(yán)格限定的，一般包括以下條件，只是各國在實(shí)施的程度及采取的方法上有所不同。精品可修改首先，納稅人方面，通常只限于本國的居民或公民。其次，免除的客體方面：Ⅰ、免除的客體被限制為從非居住國獲取的已納稅的跨國所得或財(cái)產(chǎn)。Ⅱ、免除項(xiàng)目的性質(zhì)必須是稅，而不是費(fèi)。注冊(cè)費(fèi)、合同鑒證費(fèi)、為提供石油開采而收取的特許費(fèi)（不管其稱謂如何）等政府收費(fèi)項(xiàng)目，居住國政府一般是不予免除的。Ⅲ、免除的稅種必須是所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅種，銷售稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、房產(chǎn)稅、土地稅等商品稅和特別財(cái)產(chǎn)稅類的稅種都不包括在內(nèi)。Ⅳ、免除的所得稅類稅種，其計(jì)稅基礎(chǔ)必須是凈收入。但對(duì)股息、利息等征收的預(yù)提稅，現(xiàn)在多數(shù)國家都給予免除。精品可修改withholdingtax,這不是一個(gè)稅種，而是一種代扣代繳性質(zhì)的，即按照預(yù)提方式課征的一種個(gè)人所得稅或公司所得稅。舉個(gè)例子：比如在A國有甲，B國有乙，而甲又為乙的股東，那么在甲收到乙分配的分紅前，就要先在B國用甲的名義把甲應(yīng)收的分紅的稅交了。

精品可修改第三節(jié)國際重復(fù)征稅問題的

處理方式

國際重復(fù)征稅問題的處理方式主要有單邊、雙邊和多邊方式。單邊方式是指居住國（國籍國）政府在其國內(nèi)稅法中，單方面作出最新本國居民（公民）納稅人境外課稅對(duì)象的納稅義務(wù)的規(guī)定，進(jìn)而全部或部分免除對(duì)本國居民（公民）納稅人境外所得或財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅，這事實(shí)上是為鼓勵(lì)本國居民或公民對(duì)外投資而采取的稅收優(yōu)惠措施。精品可修改免除國際重復(fù)征稅的雙邊或多邊方式則是指通過雙邊或多邊的談判，簽訂雙邊或多邊的避免重復(fù)征稅的國際稅收協(xié)定，在這些協(xié)定中，參照國際稅收協(xié)定范本和各自的國內(nèi)稅法，制定出各方都能接受的對(duì)各自行使稅收管轄權(quán)的約束規(guī)范，規(guī)定出各自采取的免除國際重復(fù)征稅的方法。三種方式中，簽訂雙邊國際稅收協(xié)定的做法更為普遍。精品可修改

全額免稅免稅法累進(jìn)免稅直接抵免消除方法抵免法→稅收饒讓間接抵免低稅法扣除法第四節(jié)國際重復(fù)征稅問題的

處理方法精品可修改一、扣除法定義：Methodoftaxdeduction,也稱列支法，即一國政府在對(duì)本國居民的國外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅。（一）、扣除法的適用范圍1、適用扣除法的納稅人?？鄢ㄟm用于一國的居民或國民納稅人和非居民或非國民納稅人。2、適用扣除法的稅種。適用于納稅人在東道國直接繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅和直接被東道國扣繳的預(yù)提所得稅。精品可修改（二）、扣除法的特點(diǎn)1、來源地國繳納稅款的多少直接影響在居住國扣除的應(yīng)稅所得額。2、消除重復(fù)征稅效果有限。不能根本上解決國際重復(fù)征稅問題，只是減輕或緩和了國際重復(fù)征稅單獨(dú)采取扣除法的國家較少。精品可修改計(jì)算例1-1：甲國居民在某一納稅年度內(nèi)來自甲國的所得為10萬元，來自乙國的所得為2萬元。甲國所得稅率40%，乙國所得稅率50%。計(jì)算甲國實(shí)行扣除法時(shí)該居民的納稅情況。解：未采取扣除法時(shí)，應(yīng)納甲國稅收：（10+2）×40%=4.8（萬元）完全重復(fù)課稅額=2×40%=0.8（萬元）已納乙國稅收：2×50%=1（萬元）實(shí)納甲國稅收：（10+2-1）×40%=4.4（萬元）甲國居民總稅負(fù)：1+4.4=5.4（萬元）甲國居民得到的稅收扣除額或甲國放棄的稅收：4.8-4.4=0.4（萬元）精品可修改比較：1、不采取扣除法，重復(fù)征稅條件下該居民的總稅負(fù)：4.8+1=5.8（萬元）

2、完全不存在重復(fù)征稅條件下該居民的總稅負(fù)：10*40%+2*50%=5（萬元）可見，5<5.4<5.8,說明扣除法只能減輕而不能徹底消除國際重復(fù)征稅。對(duì)甲國居民所得的重復(fù)課稅額：5.4-5=0.4（萬元）我國的稅法規(guī)定采用扣除法

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）利息、租金、特許權(quán)費(fèi)用和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，可以作為費(fèi)用扣除。精品可修改附：累進(jìn)稅額的計(jì)算累進(jìn)稅率：是指隨著征稅對(duì)象數(shù)額增大而提高的稅率，累進(jìn)稅率的確定是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分等級(jí),再規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大的等級(jí)，稅率越高。簡(jiǎn)單來說，不同的所得（收入）水平使用不同的稅率。表示方法：0~10005%1000~20228%2022~300010%3000~500015%精品可修改類型：全額累進(jìn)稅率，簡(jiǎn)稱全累稅率，即征稅對(duì)象的全部數(shù)量都按其相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅率超額累進(jìn)稅率，簡(jiǎn)稱超累稅率，是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分為若干等級(jí)；對(duì)每個(gè)等級(jí)部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。超累稅率的“超”字，是指征稅對(duì)象數(shù)額超過某一等級(jí)時(shí)，僅就超過部分，按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。精品可修改計(jì)算：某人月收入4000元，計(jì)算此人個(gè)人所得稅額。稅率如下：0~10005%1000~20228%2022~300010%3000~500015%1、全額累進(jìn)稅率總稅額4000*15%=6002、超額累進(jìn)稅率

1000*5%=50（2022-1000）*8%=80（3000-2022）*10%=100（4000-3000）*15%=150

總稅額：50+80+100+150=380精品可修改練習(xí)2：甲國居民在某一納稅年度內(nèi)有來自甲國（居住國）的所得80萬元，來自非居住國乙國和丙國的所得各為10萬元。甲國采用全額累進(jìn)稅率制：

10萬元以下，適用稅率10%；

10-95萬，適用稅率15%；

95-100萬元，適用稅率20%；

100萬元以上，適用稅率25%。乙國和丙國的所得稅稅率為40%。計(jì)算甲國實(shí)行扣除法時(shí)該居民的納稅情況。精品可修改

解：未采取扣除法時(shí)，應(yīng)納甲國稅收：100×20%=20（萬元）完全重復(fù)課稅額=20-80×15%=8（萬元）已納乙國稅收：10×40%=4（萬元）已納丙國稅收：10×40%=4（萬元）實(shí)納甲國稅收：（100-4-4）×15%=13.8（萬元）甲國居民總稅負(fù)：4+4+13.8=21.8（萬元）甲國居民得到的稅收扣除額或甲國放棄的稅收：20-13.8=6.2（萬元）對(duì)甲國居民所得的重復(fù)課稅額：8-6.2=1.8（萬元）精品可修改二、免稅法定義（methodoftaxexemption），也稱為豁免法,是指居住國政府對(duì)其居民來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免予征稅。特征：以承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位為前提可以有效地消除國際重復(fù)征稅。精品可修改分類：（一）、全額免稅法：methodoffullexemption僅對(duì)居民或國民來源于國內(nèi)的所得和存在于國內(nèi)的財(cái)產(chǎn)按母國適用稅率征，對(duì)其國外所得和財(cái)產(chǎn)全額免征，即完全放棄行使屬人管轄權(quán)。居住國損失政府財(cái)政收入過多，采取的國家較少。如法國、澳大利亞及部分拉美國家。（二）、累進(jìn)免稅法：methodofprogressionexemption對(duì)該國居民或國民來源于國外的所得和存在于國外的財(cái)產(chǎn)免于征稅，但對(duì)該居民或國民的國內(nèi)所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，是根據(jù)該居民或國民的全球所得和財(cái)產(chǎn)來確定其適用稅率，并以此計(jì)算該居民或國民所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國稅額的方法。適用于實(shí)行累進(jìn)所得稅制國家，且通過簽訂雙邊稅收協(xié)定來實(shí)現(xiàn)。對(duì)國外所得的考慮方式由締約雙方確定。精品可修改計(jì)算例2-1：甲國居民在某一納稅年度內(nèi)有來自國內(nèi)所得10萬元，來自乙國和丙國（非居住國）的所得各為5萬元。甲國的個(gè)人所得實(shí)行四級(jí)全額累進(jìn)稅率：

5萬元（含）以下，適用稅率為5%,5~15萬元的，適用稅率為10%，

15~30萬元的，適用稅率為15%，

30萬元以上的，適用稅率為20%。乙丙兩國所得稅稅率分別為15%和20%的比例稅率。甲國采取免稅法免除國際重復(fù)征稅，計(jì)算該居民的稅負(fù)情況。精品可修改全額免稅法未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國稅收：（10+5+5）×15%=3（萬元）實(shí)納甲國稅收：10×10%=1（萬元）已納乙國稅收：5×15%=0.75（萬元）已納丙國稅收：5×20%=1（萬元）甲國居民總稅負(fù)：1+0.75+1=2.75（萬元）甲國居民得到的稅收扣除額或甲國放棄的稅收：3-1=2（萬元）精品可修改累進(jìn)免稅法未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國稅收：（10+5+5）×15%=3（萬元）實(shí)納甲國稅收：10×15%=1.5（萬元）已納乙國稅收：5×15%=0.75（萬元）已納丙國稅收：5×20%=1（萬元）甲國居民總稅負(fù)：1.5+0.75+1=3.25（萬元）甲國居民得到的稅收扣除額或甲國放棄的稅收：3-1.5=1.5（萬元）精品可修改例2-2：甲國居民在某一納稅年度內(nèi)有來自國內(nèi)所得10萬元，來自乙國和丙國（非居住國）的所得各為5萬元。甲國的個(gè)人所得實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率：

5萬元（含）以下，適用稅率為5%,5~15萬元的，適用稅率為10%，

15~30萬元的，適用稅率為15%，

30萬元以上的，適用稅率為20%。乙丙兩國所得稅稅率分別為15%和20%的比例稅率。甲國采取免稅法免除國際重復(fù)征稅，計(jì)算該居民的稅負(fù)情況。精品可修改全額免稅法未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國稅收：（10+5+5-15）×15%+（15-5）×10%+5×5%=2（萬元）實(shí)納甲國稅收（10-5）×10%+5×5%=0.75（萬元）已納乙國稅收：5×15%=0.75（萬元）已納丙國稅收：5×20%=1（萬元）甲國居民總稅負(fù)：0.75+0.75+1=2.5（萬元）甲國居民得到的稅收扣除額或甲國放棄的稅收：

2-0.75=1.25（萬元）精品可修改累進(jìn)免稅法未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國稅收：（10+5+5-15）×15%+（15-5）×10%+5×5%=2（萬元）實(shí)納甲國稅收：（20-15）×15%+（15-10）×10%=1.25（萬元）已納乙國稅收：5×15%=0.75（萬元）已納丙國稅收：5×20%=1（萬元）甲國居民總稅負(fù)：1.25+0.75+1=3（萬元）甲國居民得到的稅收扣除額或甲國放棄的稅收：2-1.25=0.75（萬元）精品可修改分?jǐn)偫圻M(jìn)免稅法:累進(jìn)免稅法下，雖然對(duì)來源于國外的所得免稅，但稅率仍然適用全額征稅時(shí)的稅率檔次，實(shí)際上，對(duì)納稅人來自國外的所得免稅可以采取多種考慮方式，比較合理的方式是，按納稅人的國內(nèi)所得額占國內(nèi)外總所得額的比重（比例），分?jǐn)偲鋰鴥?nèi)外總應(yīng)稅所得應(yīng)繳本國（居住國）政府的所得稅，作為納稅人國內(nèi)應(yīng)稅所得額應(yīng)向本國政府繳納的所得稅，公式為：其實(shí)，就是先要計(jì)算全額征稅時(shí)的適用稅率。由于稅率表為累進(jìn)稅率，計(jì)算全額征稅時(shí)的適用稅率公式為：精品可修改例2-3：例2-2中，在甲國實(shí)行超額累進(jìn)稅率的情況下，計(jì)算該甲國居民的在免稅法下的稅負(fù)情況。該種累進(jìn)免稅法下未采取免稅方法時(shí)，應(yīng)納甲國稅收：（10+5+5-15）×15%+（15-5）×10%+5×5%=2（萬元）實(shí)納甲國稅收怎么計(jì)算的？實(shí)納甲國稅收=2×10／20=1（萬元）已納乙國稅收：5×15%=0.75（萬元）已納丙國稅收：5×20%=1（萬元）甲國居民總稅負(fù)：1+0.75+1=2.75（萬元）甲國居民得到的稅收扣除額或甲國放棄的稅收：2-1=1（萬元）精品可修改比較，以甲國實(shí)行超額累進(jìn)稅率為例可以說，較合理的累進(jìn)免稅方式比較妥善的兼顧了跨國納稅人、居住國與非居住國三方面的利益關(guān)系。全額免稅法累進(jìn)免稅法較合理的累進(jìn)免稅法納稅人總稅負(fù)2.532.75甲國稅收0.751.251甲國放棄稅收1.250.751精品可修改練習(xí)1：假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得100萬元，其中來自居住國甲國的所得70萬元，來自來源國乙國的所得為30萬元。假定甲國實(shí)行全額累進(jìn)稅率，

61萬元—80萬元，適用稅率為35%，

81萬元—100萬元，適用稅率為40%；乙國實(shí)行30%的比例稅率。按照全額免稅法和累進(jìn)免稅法，現(xiàn)計(jì)算該公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款。精品可修改甲國實(shí)行全額免稅法：應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)所得=70萬元實(shí)納甲國稅額=70*35%=24.5（萬元）甲國實(shí)行累進(jìn)免稅法：

應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)所得=70萬元實(shí)納甲國稅額=（70+30）*40%*70/（70+30）=28

或70*40%=28（萬元）精品可修改三、抵免法定義：methodoftaxexemption，全稱為外國稅收抵免，是指居住國政府對(duì)其居民在國外取得的所得已納外國政府的所得稅，允許其從匯總繳納的本國政府所得稅款中抵扣。特征：既承認(rèn)所得來源國地域管轄權(quán)的優(yōu)先征稅地位，又不完全放棄居住國對(duì)本國居民國外所得的征稅權(quán)?？梢杂行У叵龂H重復(fù)征稅；分為直接抵免和間接抵免兩種方法精品可修改四、低稅法定義：lowtaxation,又稱為減免法，一國政府對(duì)本國居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅，對(duì)其國內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。特征只能減輕而不能免除國際重復(fù)征稅。單獨(dú)采取低稅法的國家也很少。精品可修改計(jì)算例3-1：甲國居民在某一納稅年度內(nèi)有來自國內(nèi)所得80萬元，來自乙國（非居住國）的所得20萬元。甲國的所得稅稅率為35%，但規(guī)定對(duì)本國居民來源于國外的所得適用的稅率為10%的低稅率，乙國所得稅稅率為40%。計(jì)算甲國實(shí)行低稅法時(shí)該居民的納稅情況。精品可修改解：不實(shí)行低稅法時(shí)，該居民應(yīng)納甲國稅收為：（80+20）*35%=35（萬元）完全重復(fù)課稅額=20×35%=7（萬元）實(shí)納甲國稅收：80*35%+20*10%=30（萬元）已納乙國稅收：20*40%=8（萬元）居民總稅負(fù)：30+8=38（萬元）甲國放棄的稅收額或居民少繳稅收額為：35-30=5（萬元）精品可修改比較1、不采取低稅法，重復(fù)征稅條件下該居民的總稅負(fù)：20*40%+（20+80）*35%=43（萬元）2、完全不存在重復(fù)征稅條件下該居民的總稅負(fù)：20*40%+80*35%=36（萬元）可見，36<38<43,說明低稅法也只能減輕而不能消除國際重復(fù)征稅。對(duì)甲國居民所得的重復(fù)課稅額：7-5=2（萬元）精品可修改練習(xí)3：

甲國居民在某一納稅年度內(nèi)有來自國內(nèi)所得80萬元，來自乙國和丙國（非居住國）的所得各為10萬元。甲國所得稅率40%，但規(guī)定對(duì)本國居民來源于國外的所得適用的稅率為15%的低稅率，乙丙兩國所得稅稅率為40%。計(jì)算該居民的稅負(fù)情況。精品可修改解：不實(shí)行低稅法時(shí)，該居民應(yīng)稅甲國稅收為：（80+10+10）*40%=40（萬元）完全重復(fù)課稅額=20×40%=8（萬元）實(shí)納甲國稅收：80*40%+10*15%+10*15%=35（萬元）已納乙國稅收：10*40%=4（萬元）已納丙國稅收：10*40%=4（萬元）居民總稅負(fù)為：35+4+4=43（萬元）甲國放棄的稅收額或居民少納稅收額為：40-35=5（萬元）對(duì)甲國居民所得的重復(fù)課稅額：8-5=3（萬元）精品可修改四、幾種方式的比較

三者利益處理方法居住國政府居民管轄權(quán)是否得到考慮來源國地域管轄權(quán)是否得到承認(rèn)納稅人國際重復(fù)征稅問題是否得到基本解決全額免稅法√√累進(jìn)免稅法√√√扣除法/低稅法√√√抵免法√√√精品可修改五、外國稅收抵免制度比較（以美國為例）（一）、抵免主體資格和抵免對(duì)象美國稅法規(guī)定了三大類的納稅人具有獲得抵免的資格：①美國公民和美國國內(nèi)公司，其向任何國家繳納的所得稅均可獲得抵免；②外籍美國居民，其向外國繳納的所得稅也可得抵免；③非居民外籍個(gè)人和外國公司，他們?nèi)绻诿绹鴱氖陆灰谆驙I(yíng)業(yè)活動(dòng)，從國外獲得所得，該所得與在美國的交易或營(yíng)業(yè)活動(dòng)有實(shí)際聯(lián)系，也可獲得稅收抵免。這些能抵免的稅收都只能是所得性質(zhì)的稅收。（二）、抵免限額和超限額轉(zhuǎn)結(jié)美國采用綜合限額法，但此法是在區(qū)分不同所得類別的基礎(chǔ)上使用的。由于抵免限額的作用，就有可能產(chǎn)生在境外已納所得稅的數(shù)額高于抵免限額（超限額），在當(dāng)期得不到抵免的情況。美國規(guī)定已納外國所得稅收超過當(dāng)年抵免限額的部分，可以用前第二年的抵免余額給予抵免，抵免不完的繼續(xù)用前一年的抵免限額余額給予抵免，再抵免不完的可后延5年。精品可修改第五節(jié)國際稅收抵免一、直接抵免法定義directcredit

指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額?；咎卣髟试S抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向非居住國繳納的所得稅，非直接繳納的所得稅款不能直接沖抵居住國應(yīng)納所得稅款。精品可修改適用范圍：主要適用于所得稅和預(yù)提稅。直接抵免法主要是消除法律性重復(fù)征稅。直接抵免的計(jì)算公式：精品可修改分類1、全額抵免（totalexemptionoftax）：是指居住國政府對(duì)其居民納稅人的國內(nèi)和國外所得匯總計(jì)征所得稅時(shí)，允許居民將其向外國政府交納的所得稅款從中予以全部扣除。特征：允許抵免額=境外稅收。對(duì)境外稅收給予全部抵免，消除了對(duì)跨國納稅人的重復(fù)征稅。精品可修改就納稅人的稅收負(fù)擔(dān)而言，有三種情況：Rd=Rf時(shí)，稅收抵免相當(dāng)于稅收豁免；Rd＞Rf時(shí)，納稅人需補(bǔ)繳一部分本國稅款；Rd＜Rf時(shí)，納稅人可以得到本國退稅。即稅收的國際轉(zhuǎn)移，因而直接抵免法在稅收實(shí)踐中幾乎沒有國家采用。但是總的來說，納稅人全部所得或財(cái)產(chǎn)承擔(dān)的稅負(fù)總會(huì)等于按居住國稅率計(jì)算的總稅負(fù)。精品可修改例4-1：甲國某一居民納稅人在某一年度內(nèi)有來自甲國所得10萬元，來自乙國所得4萬元。甲國政府規(guī)定的所得稅稅率為40%，乙國所得稅稅率為50%時(shí)，在甲國政府實(shí)施全額抵免方法下，該居民納稅情況。精品可修改計(jì)算應(yīng)納稅所得總額=境內(nèi)所得+境外所得=10+4=14（萬元）抵免前應(yīng)納甲國稅收=14*40%=5.6

（萬元）已納乙國稅收=4*50%=2（萬元）允許抵免額=境外稅收=2萬元實(shí)繳甲國稅收=5.6-2=3.6（萬元）比較：甲國居民國內(nèi)所得應(yīng)納稅額=10×40%=4（萬元）甲國居民的總稅負(fù)=2+3.6=5.6（萬元）精品可修改2、普通抵免（generalexemptionoftax），也稱為限額抵免法，指居住國政府對(duì)其居民納稅人的國內(nèi)和國外所得匯總計(jì)征所得稅時(shí)，允許居民納稅人將其向外國政府交納的所得稅款從中扣除，但扣除額不得超過其國外所得額按照本國稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。精品可修改特征：允許抵免額=min(抵免限額，已納境外稅收)。國際重復(fù)征稅得以全部免除。納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，有三種情況：Rd=Rf時(shí)，境外稅收全部抵免；Rd＞Rf時(shí)，境外稅收全部抵免，且納稅人需補(bǔ)繳一部分本國稅款；Rd＜Rf時(shí)，境外稅收部分抵免。所以，限額抵免法較好地兼顧了消除國際重復(fù)征稅和維護(hù)本國稅收權(quán)益的目標(biāo)。當(dāng)前單邊或多邊實(shí)行抵免法的國家，普遍實(shí)行的是限額抵免法。精品可修改例4-2：甲國某居民納稅人在某一納稅年度內(nèi)，有來自甲國的所得10萬元，來自乙國為5萬元。甲國的所得稅率為40%。甲國實(shí)施限額抵免方法。計(jì)算在以下條件下該國居民稅收情況。1、乙國的所得稅率為40%；2、乙國的所得稅率為30%；3、乙國的所得稅率為50%。精品可修改解：1、乙國的所得稅率為40%應(yīng)納稅所得總額=境內(nèi)所得+境外所得=10+5=15（萬元）抵免前應(yīng)納甲國稅收=15×40%=6（萬元）已納乙國稅收=5×40%=2（萬元）抵免限額=境外所得×境內(nèi)稅率=5×40%=2萬元∵境外稅收=抵免限額，∴允許抵免額=境外稅收=抵免限額=2萬元實(shí)繳甲國稅收=6-2=4（萬元）比較：國內(nèi)所得應(yīng)納稅額=10×40%=4（萬元）甲國居民總稅負(fù)=2+4=6（萬元）精品可修改2、乙國的所得稅率為30%應(yīng)納稅所得總額=境內(nèi)所得+境外所得=10+5=15（萬元）抵免前應(yīng)納甲國稅收=15×40%=6（萬元）已納乙國稅收=5×30%=1.5（萬元）抵免限額=境外所得×境內(nèi)稅率=5×40%=2（萬元）∵境外稅收＜抵免限額，∴允許抵免額=境外稅收=1.5萬元實(shí)繳甲國稅收=6-1.5=4.5（萬元）比較：國內(nèi)所得應(yīng)納稅額=10×40%=4（萬元）甲國居民總稅負(fù)=1.5+4.5=6（萬元）精品可修改3、乙國的所得稅率為50%應(yīng)納稅所得總額=境內(nèi)所得+境外所得=10+5=15（萬元）抵免前應(yīng)納甲國稅收=15×50%=6（萬元）已納乙國稅收=5×50%=2.5（萬元）抵免限額=境外所得×境內(nèi)稅率=5×40%=2（萬元）∵境外稅收＞抵免限額，∴允許抵免額=抵免限額=2萬元實(shí)繳甲國稅收=6-2=4（萬元）比較：國內(nèi)所得應(yīng)納稅額=10×40%=4（萬元）甲國居民總稅負(fù)=2.5+4=6.5（萬元）精品可修改二、抵免限額（一）原理定義limitationoncredit,指居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅款的最高額，它是以不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。在此限度內(nèi)，跨國納稅人在國外的已納稅款可全額抵免，超過此限度，則只能按此限額抵免。性質(zhì)：抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額。精品可修改實(shí)際允許抵免額=min(抵免限額，已納境外稅收)抵免限額=已納外國稅款，實(shí)際允許抵免額=抵免限額=已納外國稅款；抵免限額>已納外國稅款，實(shí)際允許抵免額=已納外國稅款，差額=抵免限額余額；抵免限額<已納外國稅款，實(shí)際允許抵免額=抵免限額，差額=超限抵免額。超限抵免額，又稱超限額。對(duì)于超限額的處理，各國有不同的規(guī)定。精品可修改（二）抵免限額的計(jì)算

（三）分類：精品可修改Ⅰ、多國計(jì)算抵免的情況下，分為：1、綜合抵免限額定義（comprehensivenesslimitation），居住國政府對(duì)其居民跨國納稅人進(jìn)行外國稅收抵免時(shí)，將其所有來自國外的所得匯總計(jì)算一個(gè)抵免限額。特征：將跨國納稅人來自所有外國的所得，當(dāng)作一個(gè)整體實(shí)行統(tǒng)一對(duì)待，因而跨國納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國家（非居住國）之間的不足限額（差額稅額）與超限額部分，可以相互沖抵。計(jì)算比較簡(jiǎn)單，后為多數(shù)國家采用。精品可修改計(jì)算公式：在居住國所得稅稅率為比例稅率的情況下，簡(jiǎn)化為：精品可修改2、分國抵免限額（line-statelimitation）定義：居住國政府對(duì)其居民納稅人來自每一個(gè)外國的所得，分別計(jì)算抵免限額。特征：對(duì)來自每一個(gè)外國的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待，因而納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國家（非居住國）之間的不足限額與超限額，不能相互沖抵。能夠如實(shí)反映納稅人來自國外所得的可抵免的稅額，但計(jì)算比較復(fù)雜。精品可修改計(jì)算：在居住國所得稅的適用稅率為比例稅率時(shí)，簡(jiǎn)化為：精品可修改3、分項(xiàng)抵免限額定義：對(duì)國外來源的單項(xiàng)收入（股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等）采用單獨(dú)計(jì)算抵免限額的方法。精品可修改例4-3：甲國總公司在3個(gè)國家設(shè)立分公司，其在某一納稅年度的納稅情況如下。分別計(jì)算綜合抵免限額與分國抵免限額法下總公司的納稅情況。

所得及納稅公司所得額國外稅率國外稅額國內(nèi)稅率國內(nèi)稅額差額稅款甲國總公司1003535乙國分公司10030303535+5丙國分公司100353535350丁國分公司10040403535-5總公司合計(jì)400105140精品可修改1、綜合抵免限額抵免限額：（100+100+100）×35%=105（萬元）境外所得已納稅額：100×30%+100×35%+100×40%=105（萬元）∵抵免限額=境外稅收，∴允許抵免額=抵免限額=境外稅收=105萬元總公司實(shí)繳甲國稅收：400×35%-105=35（萬元）納稅人的總稅負(fù)：105+35=140（萬元）精品可修改2、分國抵免限額（甲，35%；乙，30%；丙，35%；丁，40%。收入各100萬）（1）乙國分公司抵免限額：100×35%=35（萬元）已納稅額：100×30%=30（萬元）∵抵免限額＞境外稅收，∴允許抵免額=境外稅收=30萬元（2）丙國分公司抵免限額：100×35%=35（萬元）已納稅額：100×35%=35（萬元）∵抵免限額=境外稅收，∴允許抵免額=抵免限額=境外稅收=35萬元精品可修改（3）丁國分公司抵免限額：100×35%=35（萬元）已納稅額：100×40%=40（萬元）∵抵免限額＜境外稅收，∴允許抵免額=抵免限額=35萬元（4）允許抵免總額=30+35+35=100（萬元）（5）總公司實(shí)繳甲國稅收：400×35%-100=40（萬元）（6）納稅人的總稅負(fù)：30+35+40+40=145（萬元）精品可修改綜合限額法與分國限額法的比較Ⅰ（例4-3）

限額計(jì)算方法稅收或稅負(fù)綜合限額法分國限額法納稅人總稅負(fù)140√145居住國稅收3540√精品可修改結(jié)論對(duì)于跨國納稅人來說，如果跨國納稅人面臨的境外稅收一個(gè)是高稅率，而另一個(gè)是低稅率（即稅率高低不平），則綜合限額法比較有利；反之，如果境外國家的稅收都是高稅率或都是低稅率，則分國限額法比較有利。對(duì)于居住國來說則正好相反，如果境外國家的稅收一個(gè)是高稅率，而另一個(gè)是低稅率（即稅率高低不平），則分國限額法比較有利；反之，如果境外國家的稅收都是高稅率或都是低稅率，則綜合限額法比較有利。精品可修改練習(xí)4：在甲國的總公司A和其設(shè)在乙國和丙國的分公司B、C都為盈利，所得與面臨稅率情況如下。用綜合抵免限額和分國抵免限額兩種方法計(jì)算總公司的納稅情況。國家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬元）所在國稅率（%）甲國總公司A100050乙國分公司B10060丙國分公司C10040精品可修改1、按綜合限額法綜合抵免限額：（100+100）×50%=100（萬元）境外所得已納稅額：100×60%+100×40%=100（萬元）∵抵免限額=境外稅收，∴允許抵免額=抵免限額=境外稅收=100萬元總公司實(shí)繳甲國稅收：（1000+100+100）×50%-100=500（萬元）納稅人的總稅負(fù)：100+500=600（萬元）精品可修改2、按分國限額法（1）乙國分公司抵免限額：100*50%=50（萬元）已納稅額：100×60%=60（萬元）∵抵免限額＜境外稅收，∴允許抵免額=抵免限額=50萬元精品可修改（2）丙國分公司抵免限額：100×50%=50（萬元）已納稅額：100×40%=40（萬元）∵抵免限額＞境外稅收，∴允許抵免額=境外稅收=40萬元（3）允許抵免總額=50+40=90（萬元）（4）總公司實(shí)繳甲國稅收：（1000+100+100）×50%-90=510（萬元）（5）納稅人的總稅負(fù)：60+510+40=610（萬元）精品可修改練習(xí)5：上例中，假定C公司虧損50萬元，其他情況相同。用綜合抵免限額和分國抵免限額兩種方法計(jì)算總公司的納稅情況。國家企業(yè)應(yīng)稅所得（萬元）所在國稅率（%）已納外國所得稅額（萬元）甲國總公司A100050乙國分公司B1006060丙國分公司C-50400精品可修改1、按綜合限額法綜合抵免限額：（100-50）×50%=25（萬元）境外所得已納稅額：100×60%=60（萬元）∵抵免限額＜境外稅收，∴允許抵免額=抵免限額=25萬元總公司實(shí)繳甲國稅收：（1000+100-50）×50%-25=500（萬元）納稅人的總稅負(fù)：60+500=560（萬元）精品可修改2、按分國限額法（1）乙國分公司抵免限額：100×50%=50（萬元）已納稅額：100×60%=60（萬元）∵抵免限額＜境外稅收，∴允許抵免額=抵免限額=50萬元（2）丙國分公司由于C公司在丙國的經(jīng)營(yíng)虧損，所以不存在抵免問題。（3）允許抵免總額=50萬元（4）總公司實(shí)繳甲國稅收：（1000+100-50）×50%-50=475（萬元）（5）納稅人的總稅負(fù)：60+0+475=535（萬元）精品可修改綜合限額法與分國限額法的比較Ⅱ（練習(xí)5）

限額計(jì)算方法稅收或稅負(fù)綜合限額法分國限額法納稅人總