企業(yè)所得稅專業(yè)課件

第16章企業(yè)所得稅

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定

第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算

第四節(jié)企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納1歡迎下載可修改第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、概念、特點(diǎn)和立法原則（一）概念企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

2歡迎下載可修改（二）特點(diǎn)

1．計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。

2．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算較復(fù)雜。

3．量能負(fù)擔(dān)。

4．實(shí)行按年征收、分期預(yù)繳的征收管理方法。3歡迎下載可修改（三）立法原則

1．統(tǒng)一稅法，

2．規(guī)范國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

3．兼顧我國(guó)實(shí)際，向國(guó)際稅收慣例靠攏。

4．簡(jiǎn)化稅制，提高征管效率。4歡迎下載可修改二、納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)登記注冊(cè)地在中國(guó)（個(gè)人獨(dú)企業(yè)、合伙企業(yè)除外）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)稅收的居民管轄權(quán)無(wú)限納稅義務(wù)稅收的地域管轄權(quán)有限納稅義務(wù)依照外國(guó)法律成立，且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。5歡迎下載可修改

三、征稅對(duì)象

四、稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收納稅人征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)境內(nèi)、境外所得25%非居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系境內(nèi)所得、境外有實(shí)際聯(lián)系的所得25%所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系境內(nèi)所得20%（10%）沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所境內(nèi)所得20%（10%）6歡迎下載可修改第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則（國(guó)家另有規(guī)定的除外），會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，按照稅法規(guī)定計(jì)算。7歡迎下載可修改一、收入總額的確定（一）收入形式企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額（包括視同銷售收入）。（二）收入的確認(rèn)（三）不征稅收入（不具備可稅性）1．財(cái)政撥款2．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3．國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。8歡迎下載可修改二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

（一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則1、劃分收益性支出和資本性支出2．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。3．配比原則。4．相關(guān)性原則。如：停止使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、罰款支出5．確定性原則。如：可能發(fā)生的費(fèi)用不能扣除（減值準(zhǔn)備、或有負(fù)債）6．合理性原則。如：不公允的關(guān)聯(lián)交易、不符合行業(yè)平均水平的工資9歡迎下載可修改（二）扣除項(xiàng)目的基本范圍（1）成本（2）費(fèi)用（3）稅金不包括繳納的增值稅（4）損失（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)10歡迎下載可修改9、人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2023/2/32023/2/3Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。2023/2/32023/2/32023/2/32/3/20234:45:41PM11、人總是珍惜為得到。2023/2/32023/2/32023/2/3Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請(qǐng)。2023/2/32023/2/32023/2/3Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來(lái)懲罰自己。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/32/3/202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20232023/2/32023/2/32023/2/315、一個(gè)人炫耀什么，說(shuō)明他內(nèi)心缺少什么。。二月232023/2/32023/2/32023/2/32/3/202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/2/32023/2/303February202317、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/3三、不予扣除項(xiàng)目1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（利潤(rùn)分配，不是費(fèi)用）2．企業(yè)所得稅稅款（為了便于計(jì)算）3．稅收滯納金；4．罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；以上兩項(xiàng)（3、4）不符合合理性、相關(guān)性原則12歡迎下載可修改9、人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2023/2/32023/2/3Friday,February3,202310、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。2023/2/32023/2/32023/2/32/3/20234:45:41PM11、人總是珍惜為得到。2023/2/32023/2/32023/2/3Feb-2303-Feb-2312、人亂于心，不寬余請(qǐng)。2023/2/32023/2/32023/2/3Friday,February3,202313、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來(lái)懲罰自己。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/32/3/202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20232023/2/32023/2/32023/2/315、一個(gè)人炫耀什么，說(shuō)明他內(nèi)心缺少什么。。二月232023/2/32023/2/32023/2/32/3/202316、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2023/2/32023/2/303February202317、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。2023/2/32023/2/32023/2/32023/2/35．公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出；6．贊助支出；一是捐贈(zèng)及贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)的正常的、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則（合理性原則、相關(guān)性原則），原則上不允許扣除。二是如果允許扣除，納稅人往往會(huì)以捐贈(zèng)、贊助的名義開(kāi)支不合理，甚至非法的支出。7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合確定性原則）8.與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出（不符合相關(guān)性原則）14歡迎下載可修改四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。1、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（初始計(jì)量），和會(huì)計(jì)一致2、不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)和會(huì)計(jì)的差異在于（1）（5）兩項(xiàng)，會(huì)計(jì)上可以計(jì)提折舊3、固定資產(chǎn)的折舊方法稅法上采用直線法，會(huì)計(jì)上除直線法外，還可以采用加速折舊法15歡迎下載可修改4、固定資產(chǎn)的折舊年限稅法上規(guī)定了最低折舊年限，會(huì)計(jì)上沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定5、固定資產(chǎn)的改建支出與大修理支出改建支出的處理稅法和會(huì)計(jì)一致：資本化大修理支出稅法作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷期限不少于3年；會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。6、固定資產(chǎn)的加速折舊稅法上加速折舊的條件更為嚴(yán)格，并且需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。16歡迎下載可修改（二）無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。1、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，和會(huì)計(jì)一致2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷攤銷方法、攤銷期限與會(huì)計(jì)存在差異3、不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)與會(huì)計(jì)的差異在于第（1）（3）項(xiàng)17歡迎下載可修改（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。與會(huì)計(jì)的差異在于第（3）項(xiàng)18歡迎下載可修改（四）存貨企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予扣除。（五）投資資產(chǎn)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或處理投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除19歡迎下載可修改五、企業(yè)清算依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營(yíng)或重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，并就清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。20歡迎下載可修改六、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算在實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。1、直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損21歡迎下載可修改2、間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

加：會(huì)計(jì)上作費(fèi)用，稅法上不作費(fèi)用（超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用和不能扣除的費(fèi)用）會(huì)計(jì)上不作收入，稅法上作收入（部分視同銷售收入）

減：會(huì)計(jì)上不作費(fèi)用，稅法上作費(fèi)用（加計(jì)扣除的費(fèi)用）會(huì)計(jì)上作收入，稅法上不作收入（免稅收入、不征稅收入）22歡迎下載可修改七、虧損彌補(bǔ)1、虧損應(yīng)納稅所得額小于零2、虧損彌補(bǔ)期限企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論納稅人是贏利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限，并且是先虧先補(bǔ)、按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。

23歡迎下載可修改例：下表為某企業(yè)8年未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額情況，計(jì)算8年間共需繳納企業(yè)所得稅為多少：年度20212021202120212021202220212022應(yīng)納稅所得額-10020-40202030-209524歡迎下載可修改3、企業(yè)（指居民企業(yè)）在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。同一國(guó)家內(nèi)不同營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但不同國(guó)家之間的盈虧不能相互彌補(bǔ)。25歡迎下載可修改

第1年第2年第3年中國(guó)A機(jī)構(gòu)2018-15中國(guó)B機(jī)構(gòu)10-68

境內(nèi)所得額美國(guó)C機(jī)構(gòu)510-7美國(guó)D機(jī)構(gòu)15-1215

境外所得額境內(nèi)、境外匯總所得額26歡迎下載可修改八、特別納稅調(diào)整1、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)A（20%）B（10%）100轉(zhuǎn)讓定價(jià)120正常市價(jià)140200高稅率企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率企業(yè)，從而達(dá)到整體稅負(fù)降低的目的。27歡迎下載可修改2、避稅港避稅（受控外國(guó)公司制度）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于25%稅率水平（低于50%）的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。28歡迎下載可修改避稅港：對(duì)跨國(guó)納稅人提供低稅、免稅，或給予大量稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。避稅港一般是小型島國(guó)或缺乏天然資源的地區(qū)，成立避稅港能有效吸引外國(guó)資本，從而發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)。英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、香港、澳門29歡迎下載可修改中國(guó)A企業(yè)美國(guó)B企業(yè)避稅港C企業(yè)中國(guó)A企業(yè)美國(guó)B企業(yè)5%5%100%30歡迎下載可修改3、資本弱化企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（2﹕1）而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

31歡迎下載可修改4、一般避稅條款企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。32歡迎下載可修改第三節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算一、居民企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額減免稅額：指稅收優(yōu)惠（二）減免稅項(xiàng)目抵免稅額：指稅收優(yōu)惠（四）的第2項(xiàng)33歡迎下載可修改例1：假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2021年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入2500萬(wàn)元（2）銷售成本1100萬(wàn)元（3）發(fā)生銷售費(fèi)用670萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)450萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元（4）銷售稅金160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）（5）營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元）（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)20萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元要求：計(jì)算該企業(yè)2021年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。34歡迎下載可修改答案：（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2500+70-1100-670-480-60-40-50=170（2）廣告費(fèi)調(diào)增所得額=450-2500*15%=450-375=75（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增：15-9=62500*5‰=12.515*60%=9（4）捐贈(zèng)支出調(diào)增：30-170*12%=30-20.4=9.6

稅收滯納金調(diào)增：6（5）職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增：9-150*2.5%=5.25（6）應(yīng)納稅所得額=170+75+6+9.6+6+5.25=271.85（7）應(yīng)納稅額=271.85*25%=67.9635歡迎下載可修改例：某企業(yè)2021年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收入2022萬(wàn)元（2）接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10萬(wàn)元（3）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元（5）取得國(guó)債利息2萬(wàn)（6）全年銷售成本1000萬(wàn)元（7）全年銷售費(fèi)用500萬(wàn)（含廣告費(fèi)400萬(wàn)），管理費(fèi)用300萬(wàn)（含招待費(fèi)80萬(wàn)，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)70萬(wàn)），財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)（8）全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)（含通過(guò)政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)，直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)，違反規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)）要求：計(jì)算該企業(yè)2021年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅36歡迎下載可修改答案：（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)：

2022+10+60+10+2-1000-500-300-50-40=192（2）國(guó)債利息免稅，調(diào)減2萬(wàn)（3）廣告費(fèi)調(diào)增：400-2021*15%=400-301.5=98.5（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增：80-10.05=69.952021*5‰=10.0580*60%=48（5）新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)調(diào)減：70*50%=35（6）對(duì)災(zāi)區(qū)捐款的扣除限額：192*12%=23.04，可全額扣除對(duì)私立小學(xué)的捐款不能扣除，應(yīng)調(diào)增10萬(wàn)工商罰款不能扣除，應(yīng)調(diào)增2萬(wàn)（7）應(yīng)納稅所得額：192-2+98.5+69.95-35+10+2=335.45（8）應(yīng)納稅額：335.45*25%=83.862537歡迎下載可修改二、核定征收的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入-成本費(fèi)用應(yīng)稅所得率=應(yīng)納稅所得額/收入應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率＝成本費(fèi)用÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率查賬征收核定征收定額征收核定應(yīng)稅所得率征收38歡迎下載可修改三、境外所得已納稅額的扣除

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得

39歡迎下載可修改已納境外某國(guó)稅額＝境外某國(guó)所得×該國(guó)稅率境外所得稅稅額的抵免限額＝境外某國(guó)所得×企業(yè)所得稅稅率（25%）40歡迎下載可修改例：某企業(yè)2021年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元。該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率20%，在B國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30%。兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額41歡迎下載可修改（1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：（100+50+30）*25%=45（2）A國(guó)的抵免限額：50*25%=12.5B國(guó)的抵免限額：30*25%=7.5（3）匯總應(yīng)納稅額：45-10-7.5=27.5

或者：100*25%+50*（25%-20%）=27.5

在B國(guó)繳納的所得稅9萬(wàn)元，高于扣除限額7.5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除，但可以用以后5個(gè)年度來(lái)自B國(guó)的所得抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。42歡迎下載可修改接上例：若該企業(yè)2022年在我國(guó)境內(nèi)的所得160萬(wàn)，來(lái)自B國(guó)稅后所得20萬(wàn)元，在B國(guó)已納稅5萬(wàn)元。來(lái)自A國(guó)所得30萬(wàn)，在A國(guó)已納稅4萬(wàn)。境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅：（160+25+30）*25%=53.75B國(guó)的抵免限額：25*25%=6.25A國(guó)的抵免限額：30*25%=7.5匯總應(yīng)納稅：53.75-5-1.25-4=43.5B國(guó)仍有0.25萬(wàn)稅款沒(méi)有抵免，留待下一年度抵免。43歡迎下載可修改例：某企業(yè)2021年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額670萬(wàn)元；來(lái)自甲國(guó)的經(jīng)營(yíng)所得15萬(wàn)（稅后），在甲國(guó)已納稅6萬(wàn)，特許權(quán)使用費(fèi)所得15萬(wàn)元（稅后），甲國(guó)對(duì)其適用稅率20%；在乙國(guó)設(shè)立了A、B兩個(gè)分公司，A公司應(yīng)納稅所得額800萬(wàn)元，B公司應(yīng)納稅所得額-250萬(wàn)元，乙國(guó)稅率20%。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額44歡迎下載可修改（1）甲國(guó)的應(yīng)納稅所得額：15+6+15/（1-20%）=39.75

抵免限額：39.75*25%=9.9375

已納稅：6+15/（1-20%）*20%=9.75（2）乙國(guó)的應(yīng)納稅所得額：800-250=550

抵免限額：550*25%=137.5

已納稅：550*20%=110（3）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額（670+39.75+550）*25%=314.9375

（4）匯總應(yīng)納稅額：314.9375-9.75-110=195.187545歡迎下載可修改四、源泉扣繳的計(jì)算方法（一）扣繳義務(wù)人與扣繳范圍的確定源泉扣繳是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人（1）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，來(lái)源于境內(nèi)的所得；（2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，來(lái)源于境內(nèi)的所得46歡迎下載可修改（二）源泉扣繳所得稅的計(jì)算方法源泉扣繳以納稅人取得的收入全額為計(jì)稅依據(jù)，稅法另有規(guī)定出外，不予減除任何成本、費(fèi)用，按20%的比例稅率計(jì)征。即：1．股息紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3．其他所得參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額47歡迎下載可修改（三）源泉扣繳的申報(bào)繳納稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入（指該納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得的其他各種來(lái)源的收入）項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。48歡迎下載可修改第四節(jié)企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納一、稅收優(yōu)惠（一）免稅收入1．國(guó)債利息收入2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票短于12個(gè)月取得的投資收益。3．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括投資于另一居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票所取得的投資收益（指持有股票不足12個(gè)月取得的投資收益）。4．符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，49歡迎下載可修改（二）減、免稅項(xiàng)目（三）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠（四）環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)稅收優(yōu)惠（五）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠（六）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠（七）加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠（八）資源綜合利用稅收優(yōu)惠（九）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅收優(yōu)惠（十）非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠50歡迎下載可修改二、企業(yè)所得稅征管范圍的調(diào)整

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《最新調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2021]120號(hào)）的規(guī)定，以2021年為基年，2021