論如何加強企業(yè)內(nèi)部審計工作分析研究 財務(wù)管理專業(yè)

論如何加強企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)部審計是在現(xiàn)代企業(yè)下自我監(jiān)督、自我約束機制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要，切實做好內(nèi)部審計工作刻不容緩。企業(yè)內(nèi)部審計的概念和意義內(nèi)部審計，是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。是和獨立審計、政府審計并列的三種審計類型之一。審計工作的目的包括兩個方面，一是要依法嚴肅查處問題，二是要督促有關(guān)部門單位進行整改。我們要認真貫徹落實。發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題、抓好整改，是審計工作不可缺少的三個步驟。只注重發(fā)現(xiàn)和揭露問題而忽視督促整改，發(fā)現(xiàn)的問題會不了了之，審計的最終目的就不能實現(xiàn)，審計的作用就會大打折扣。一項審計工作結(jié)束之后，必須督促被審計單位認真執(zhí)行審計決定，糾正存在問題，追究有關(guān)人員的責任；要督促他們吸取教訓(xùn)，建章立制，堵塞漏洞，加強管理，從制度上預(yù)防違規(guī)問題的發(fā)生。（一）目前我國企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)狀不容樂觀

近年來，我國的內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的進展，已逐步形成了一個具有中國特色的內(nèi)部審計體系，對完善企業(yè)內(nèi)部自我約束機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度做出了巨大貢獻。但是也應(yīng)看到，我國內(nèi)部審計在法制化、制度化、規(guī)范化等方面還存在許多問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1．內(nèi)部審計監(jiān)督尚未成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，因而內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。另外，還有相當一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對開展企業(yè)內(nèi)部審計的必要性缺乏全面認識，對企業(yè)內(nèi)部審計工作不夠重視，從整體上看，內(nèi)部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。

2．內(nèi)審不力。由于我國企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，沒有較為完善的授權(quán)分權(quán)控制、職務(wù)分離控制。業(yè)務(wù)程序控制等，造成了審計人員在對企業(yè)實行內(nèi)部審計時無據(jù)可依，終審計工作帶來了極大的障礙。此外，由于企業(yè)的內(nèi)部審計是在經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)之下的，缺乏獨立性和權(quán)威性，不能真正發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)營及管理工作的監(jiān)督和控制作用。

3．審計人員素質(zhì)差。許多企業(yè)內(nèi)部審計人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)難以適應(yīng)開展內(nèi)部審計工作的需要。一方面，我國企業(yè)員工文化素質(zhì)普遍較低，一些內(nèi)部審計人員難稱其職；另一方面，由于一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計人員重視不夠，他們在配備內(nèi)部審計人員時，主觀上不愿將精通業(yè)務(wù)的人員安排在內(nèi)部審計崗位上，客觀上也沒有給予其學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機會，使其業(yè)務(wù)能力得到提高。

4．內(nèi)部審計的范圍受到限制，與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立不相適應(yīng)。目前企業(yè)內(nèi)部審計大多是以已發(fā)生的事項為被審計對象，重點審查其會計資料的真實性和合法性，目的是防止、檢查財務(wù)收支的錯弊，這樣使內(nèi)部審計工作僅僅局限于財務(wù)會計方面。又由于在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上，有的企業(yè)平時將內(nèi)部審計歸財務(wù)部門所屬審計機構(gòu)不獨立，起不到內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計采用的審計方法是對會計科目進行逐筆審計，方法陳舊單一，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。

（二）所有者和經(jīng)營者目標不一致

現(xiàn)代企業(yè)制度是以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離為主要特征的。所有者與經(jīng)營者目標的不一致，在會計信息利用上表現(xiàn)為：所有者希冀通過會計信息及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對會計信息的分析掌握資本的安全性和收益性狀況及其對企業(yè)長遠發(fā)展的影響因素，了解經(jīng)營者履行受托責任的業(yè)績情況，從而對經(jīng)營者進行必要的干預(yù)。而經(jīng)營者的目標決定了其在多數(shù)情況下更看重的是短期經(jīng)營利益給自己帶來的好處，這種利益驅(qū)動在會計上則表現(xiàn)為夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，損害所有者利益，如隨意改變會計政策、提前確認收入、過度消費等，從而導(dǎo)致會計信息失真。此外，從所有者和經(jīng)營者對會計信息的掌握程度看，由于在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，各當事人所掌握的信息不僅是不完全的，而且是不對稱的，一方面由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能預(yù)見一切，由于客觀環(huán)境的不確定性，人們所掌握的信息也不可能涵蓋一切；另一方面，由于當事人所處的地位不同，一方可能持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對他方的信息由于驗證成本昂貴而在經(jīng)濟上不現(xiàn)實。經(jīng)營者作為占有和掌握會計信息資源的一方，為了追求個人價值最大化，完全有可能利用其手中暫時的控制權(quán)，按照自己的意圖去決定會計信息的生成和利用，粉飾會計報表去迎合所有者的要求，掩蓋某些會計信息，如占有資產(chǎn)收益權(quán)等侵害所有者利益的信息，從而造成會計信息失真。由此可見，經(jīng)營者和所有者目標的不一致，使經(jīng)營者可能產(chǎn)生道德風險和逆向選擇，要約束經(jīng)營者的行為，內(nèi)部審計監(jiān)督有著十分重要的作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制弱化

現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)自我約束機制，企業(yè)自我約束機制主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部控制制度，二是內(nèi)部審計制度。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行依賴于內(nèi)部審計監(jiān)督，換言之，內(nèi)部審計監(jiān)督是加強企業(yè)內(nèi)部控制的保障。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制弱化主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。如會計崗位設(shè)置和人員配置不當，業(yè)務(wù)交叉過來，會計人員職責不明，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考評與激勵機制不完善。（2）會計基礎(chǔ)工作混亂。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員內(nèi)部分工牽制制度等均不規(guī)范，會計憑證的填制缺乏合理有效的憑證支持。（3）內(nèi)部財產(chǎn)物資管理失調(diào)。如有的企業(yè)物資購銷制度松弛；存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離；存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對；對毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等產(chǎn)品不作及時處理等。（4）違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。如有關(guān)人員利用職務(wù)之便，鉆企業(yè)內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污挪用公款、隱瞞收入、亂擠成本等。要強化企業(yè)內(nèi)部控制，就必須加強企業(yè)內(nèi)部審計工作。所以加強企業(yè)內(nèi)部審計工作刻不容緩。企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題從當前實際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制對策問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，下面提出一些自己對加強企業(yè)內(nèi)部控制的看法。

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題

1.沒有內(nèi)部控制制度。這種情況在民營中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴重的企業(yè)大量存在。在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計不太熟悉和不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，會計的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營者認為沒有內(nèi)部制度更對自己有利，更便于他們渾水摸魚。

2.內(nèi)部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。

3.對內(nèi)部控制制度認識的片面性。目前，不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)控制度的認識存在一些誤區(qū)，認為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。

4.缺乏有效的監(jiān)督機制。為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

5.內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來，中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進財會隊伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、會計準則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

6.內(nèi)部審計職能弱化。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。

（二）、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制要點及原則

1.企業(yè)的內(nèi)控制度要達到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標，達到對經(jīng)營活動的控制，內(nèi)部控制制度必須對企業(yè)每個環(huán)節(jié)進行控制且要控制好各個要點。實行企業(yè)內(nèi)部控制要注意以下要點：明確管理職責、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；職責分工，權(quán)利分割，相互制約；交易授權(quán)，建立恰當?shù)膶徟掷m(xù)；設(shè)計并使用適當?shù)膽{證和記錄；資產(chǎn)接觸與記錄使用授權(quán)；資產(chǎn)和記錄的保管制度；獨立稽核，例行的復(fù)核與自動的查對；制訂和執(zhí)行恰當?shù)臅嫹椒ê统绦颍还ぷ鬏啌Q；獨立檢查，包括外部和內(nèi)部審計等。

2.內(nèi)控制度的設(shè)計原則。

（1）政策性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計必須首先符合并嚴格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點和財務(wù)管理的要求進行設(shè)計。

（2）有效性原則。設(shè)計內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)控制度的設(shè)計必須從“有效”為前提，盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過長而又環(huán)環(huán)相扣，使人操作起來切實有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑，同時要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)控制度更加適應(yīng)管理需要，提高工作質(zhì)量和工作效果。

（3）就目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計的重中之重。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。特別是企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)，每日終了，應(yīng)及時計算當日收入、支出合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，逐日逐筆進行日記賬登記；月份終了，日記賬余額必須與有關(guān)總賬余額核對相符，做到日清月結(jié)。同時，對財產(chǎn)物資進行定期或不定期清查，隨時反映賬面數(shù)與實存數(shù)，保證賬實相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發(fā)生，保障企業(yè)財產(chǎn)的安全。

（三）完善內(nèi)部審計的對策

1.強化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理。要為員工建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強員工的后續(xù)教育，對關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對不相容職務(wù)嚴格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護單位資產(chǎn)的安全、完整。

2.要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設(shè)置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

3.建立內(nèi)部控制制度。有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個完善的組織機構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機構(gòu)的適當性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準確到位，切實可行的內(nèi)控制度，中小企業(yè)尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用的控制制度。

4.加強內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負責，保持相對獨立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

5.切實提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的教育，保證每位內(nèi)部審計人員了解自己的工作重要性、范圍、內(nèi)容及工作方法。雖然內(nèi)部審計不像外部審計，需要執(zhí)業(yè)資格證書，但也要保證其執(zhí)業(yè)水平。內(nèi)部審計部門主管應(yīng)盡可能為本部門職員創(chuàng)造參加相關(guān)培訓(xùn)的機會，并鼓勵他們?nèi)〉孟嚓P(guān)的業(yè)務(wù)資格證書。企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的原因長期以來，我國內(nèi)部審計受管理體制、職能定位、人員素質(zhì)、法律法規(guī)等諸多因素的影響，缺乏必要的獨立性和足夠的權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從內(nèi)部審計職業(yè)自身分析，普遍存在審計風險意識淡薄的問題。許多人誤認為內(nèi)部審計在工作目標上沒有特定要求，所提交的內(nèi)部審計報告不具有法律效力，內(nèi)部審計無所謂“風險”可言；或者認為內(nèi)部審計在本單位負責人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無須承擔“風險”。在這種思想指導(dǎo)下，內(nèi)部審計必然陷入一種被動和無所作為的困境，內(nèi)部審計工作質(zhì)量難以得到保證。（一）內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生及其特點審計是以“風險導(dǎo)向?qū)徲嫛睘樘卣鞯?。審計風險既是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內(nèi)部審計風險包括審計職業(yè)風險和審計工作風險。前者是指對內(nèi)部審計職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和；后者是內(nèi)部審計主體對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，作出不恰當?shù)膶徲嬇袛嗷蚴菍Υ嬖诘腻e弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。

現(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責明確。這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級負責的管理體制和受托經(jīng)濟責任關(guān)系。內(nèi)部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著對受托經(jīng)濟責任履行情況監(jiān)督與評價作用。這樣，企業(yè)所有者對聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對所屬各職能管理部門的經(jīng)營行為監(jiān)督和業(yè)績評價，就由各級內(nèi)部審計機構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，未能發(fā)現(xiàn)重大錯弊或出具的審計結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計風險。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責任的存在，內(nèi)部審計風險也就成為必然。與外部審計相比，內(nèi)部審計風險具有自身的特點。

首先是內(nèi)部審計的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營效益，具有與企業(yè)相一致的目標。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計的利益與企業(yè)整體利益緊密相聯(lián)，可謂同舟共濟、榮辱與共。因而，內(nèi)部審計風險與企業(yè)為達到經(jīng)營目標所面臨的風險具有一致性。

其次是內(nèi)部審計風險范圍的擴大化。社會審計接受委托，其風險僅限于約定審計項目涉及的內(nèi)容，而內(nèi)部審計作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評價的范圍就不僅限于財務(wù)方面的問題。凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計對象。因而，從違反財經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營活動失誤，如果內(nèi)部審計部門未能予以揭示或判斷不當，都會產(chǎn)生審計風險。但是，如果內(nèi)部審計人員在提交的審計報告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問題，而企業(yè)管理當局未能予以足夠重視和采取相應(yīng)解決方案，由此而造成的損失不是內(nèi)部審計的責任。

其三是內(nèi)部審計環(huán)境的局限性增加了審計風險的系數(shù)。內(nèi)部審計在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及外單位時，往往難以進行調(diào)查取證，而且內(nèi)部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。當審計中涉及具體人和事時，難以遵循審計回避制度，影響審計的客觀公正性，最終使內(nèi)部審計人員承擔較大的審計風險。

其四是內(nèi)部審計對審計事項不具有選擇性。社會審計在接受審計委托之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實施符合性測試程序，對審計風險作出評估，當預(yù)計審計風險水平高于可接受的風險水平時，可以拒絕接受審計委托。但內(nèi)部審計作為企業(yè)管理控制的一種職能，必須圍繞實現(xiàn)企業(yè)整體目標，在審計委員會的統(tǒng)籌安排之下展開日常工作，不可能對風險水平不同的審計項目作出選擇，只能通過不斷提高審計質(zhì)量，努力降低審計風險。

（二）內(nèi)部審計風險管理與防范機制

內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展有其內(nèi)在動因和自身規(guī)律。內(nèi)部審計風險的防范，應(yīng)當重視對內(nèi)部審計自身特點與規(guī)律的分析，不僅要對具體審計項目實施風險管理，更要對內(nèi)部審計的各種環(huán)境因素進行綜合風險管理，形成內(nèi)部審計風險防范機制，力求將審計風險降到最低水平，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

1.組織、保障機制。建立在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計風險的合理選擇。按照我國證監(jiān)會關(guān)于在上市公司設(shè)置獨立董事的指導(dǎo)意見，由具有會計專業(yè)知識的獨立董事?lián)螌徲嬑瘑T會主席，審計委員會制定內(nèi)部審計方針，決定內(nèi)部審計項目，審核批準內(nèi)部審計報告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會負責并報告工作，擁有在董事會發(fā)表意見（包括保留意見、不發(fā)表意見和反對意見）的權(quán)力，在一定程度上保證了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。我們認為，不僅只是上市公司，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)，都應(yīng)當逐步建立審計委員會，使內(nèi)部審計風險的防范具有可靠的組織保障機制。2.行業(yè)自律機制。我國自1998年國務(wù)院機構(gòu)改革以來，由內(nèi)部審計協(xié)會負責各行業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)與指導(dǎo)工作。內(nèi)部審計協(xié)會是各企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的行業(yè)自律組織。在現(xiàn)代經(jīng)濟社會，企業(yè)為了在市場競爭中求得生存與發(fā)展，必須重視塑造自身的社會形象，維護企業(yè)信譽，提高社會地位。為此，企業(yè)具有對自身遵紀守法、照章納稅、保護投資者利益和社會環(huán)境作出客觀公正評價的內(nèi)在需求，這正是內(nèi)部審計協(xié)會對各企業(yè)內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)并予以評價的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計協(xié)會一方面要為協(xié)會成員傳播內(nèi)部審計信息和知識，致力于提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，研究內(nèi)部審計工作的模式，不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面；另一方面，各企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要積極主動參與內(nèi)部審計協(xié)會活動，支持內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，為防范內(nèi)部審計風險營造一個良好的職業(yè)環(huán)境。

3.交流溝通機制。內(nèi)部審計作為企業(yè)的職能管理部門，一方面要接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，為維護國家經(jīng)濟利益服務(wù)；另一方面又要在企業(yè)管理當局的領(lǐng)導(dǎo)之下開展工作，為維護本企業(yè)的經(jīng)濟利益服務(wù)。在這種雙向性的責任導(dǎo)向中，內(nèi)部審計與被審計對象之間，并非單一的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。內(nèi)部審計要擺正自身位置，轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立為企業(yè)管理服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)的職業(yè)形象，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各職能管理部門對內(nèi)部審計的認識。通過交流和溝通，積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者宣傳企業(yè)與國家在根本利益上的一致性，當國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，唯有在守法經(jīng)營、維護國家利益的前提下，才能提升企業(yè)的社會信譽，更好地維護本企業(yè)的利益。通過交流和溝通，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者真正認識到內(nèi)部審計是自己的參謀和助手，在維護企業(yè)合法權(quán)益和提高經(jīng)濟效益方面有著不可替代的作用，從而取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理解與信任，取得各職能管理部門的支持與配合。

4.風險評估機制。內(nèi)部審計風險的產(chǎn)生，除了審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外，最主要的來自企業(yè)的經(jīng)營風險和財務(wù)風險。因此，審計人員協(xié)助企業(yè)管理者進行風險控制和管理，建立風險評估機制是降低內(nèi)部審計風險的有效途徑。風險評估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對實施方案結(jié)果風險的評價。風險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風險的性質(zhì)及其強弱，以期管理者采取相應(yīng)對策，回避或降低風險，而不是對風險的控制。

建立風險評估機制，內(nèi)部審計人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標、戰(zhàn)略規(guī)則和未來經(jīng)營狀況的變化，與管理者充分交流，對風險性質(zhì)及大小取得共識，并以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次要收集經(jīng)營風險和財務(wù)風險的相關(guān)審計資料，明確每一審計項目的風險概況，制定年度審計工作計劃，并提交審計委員會審批。最后在具體實施審計項目階段，要評價實際產(chǎn)生的風險及控制風險的效果，提出有關(guān)風險控制的建議。

5.交互審計機制。在大型企業(yè)集團中，所屬的控股子公司以及設(shè)置的分公司或分支部門眾多，為適應(yīng)這種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營關(guān)系、財務(wù)關(guān)系和審計監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級內(nèi)部審計制度，并形成交互審計機制。在這種機制下，各級企業(yè)組織設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，在上級組織指導(dǎo)下開展審計業(yè)務(wù)，同級企業(yè)組織每年（或半年）在上級組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行交互審計，以交流審計資源，總結(jié)審計經(jīng)驗，揭露審計工作中存在的問題，進行審計工作評比，以推動審計工作水平的提高。在整個企業(yè)集團中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，有利于調(diào)動內(nèi)部審計人員工作積極性，增強各級企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低內(nèi)部審計風險。

6.激勵約束機制。為了考核內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，激勵內(nèi)部審計人員的工作熱情，在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點制定一套審計工作質(zhì)量考核標準，包括審計工作效率、審計程序規(guī)范、審計風險管理、審計效果和審計職業(yè)道德等。在審計委員會的統(tǒng)一組織下，對內(nèi)部審計人員及其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行定期評比考核。根據(jù)考評結(jié)果對審計工作成績顯著的內(nèi)部審計機構(gòu)、審計工作質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計項目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計人員予以精神和物質(zhì)獎勵，并與內(nèi)部審計人員的晉級升職掛鉤。對玩忽職守、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會信譽的內(nèi)部審計機構(gòu)和相關(guān)內(nèi)部審計人員予以行政和待遇處罰，對造成重大過失的內(nèi)部審計人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留；對已取得注冊內(nèi)部審計師資格的人員，應(yīng)將對其工作表現(xiàn)的評價（獎勵或處罰）報送地方內(nèi)部審計協(xié)會備案，從全行業(yè)的角度激勵和約束內(nèi)部審計質(zhì)量的提高實務(wù)中加強企業(yè)內(nèi)部審計的措施（一）在審計中，要注意合資企業(yè)經(jīng)營是否按合同、章程的規(guī)定貫徹了平等互利的原則，有無一方嚴重侵犯另一方利益和派出董事違反出資人意愿，侵犯出資利益的事項等，由此類情況，在審計報告中應(yīng)予充分揭示。這類事項常見的有以下幾種形式：

1、國外資本出資不實。對合資企業(yè)成立初期應(yīng)將出資情況如合資各方出資是否及時、足額到位，出資的設(shè)備是構(gòu)作價過高，出資的技術(shù)是否先進、適用等作為審計的重點，以保證合資企業(yè)實收資本的真實、合法性。在中外合資企業(yè)審計過程中發(fā)現(xiàn)外方投入的資本中，大多數(shù)是以實物出資，主要是各種設(shè)備，以現(xiàn)匯出資的僅占一小部分或者沒有，有的合同規(guī)定雙方為現(xiàn)金出資，而外方以減少匯進、匯出手續(xù)為借口，由他們在境外代為開出信用證購買設(shè)備，實際上等于實物出資，在國外購買設(shè)備，我們很難掌握其真實準確的價格，而且經(jīng)手人都有一定回扣，為數(shù)相當可觀。我們驗資時只得按發(fā)票提供的價格來認定實收資本。外方實際付出多少金額，無從考察，這樣等于變相損害國內(nèi)投資者的利益。

2、合資不合營，失去合資經(jīng)營的目的，使國內(nèi)投資者無法獲得應(yīng)得投資收益。有些外方投資者投資動機是推銷設(shè)備或原材料，他們以設(shè)備出資，以推銷設(shè)備獲得高額利潤來沖抵任繳的股本，甚至還要大賺一把；有的為了收購廉價原材料，用包銷產(chǎn)品出口的名義，盡量壓得價格，轉(zhuǎn)手到國外高價拋售獲得高額商業(yè)利潤；還有的以高價將原材料賣入合資企業(yè)，使企業(yè)成本過高無法實現(xiàn)盈利。他們并不打算從合資企業(yè)分得股利，而是惟利是圖，只顧自己賺錢，不管中方投資者的利益。

3、外資股東無償占用合資企業(yè)資金、經(jīng)營期內(nèi)變相抽逃注冊資本。在一些供貨方為外方股東的合資企業(yè)中，常常要求合資企業(yè)采購原材料時預(yù)付貨款；在一些銷售客戶主要為外方股東的合資企業(yè)中，應(yīng)收帳款大額、長期掛帳，不能及時收回，合資企業(yè)日常經(jīng)營資金甚至要靠短期借款來維持，無形中加大了企業(yè)費用；一些外資股東還通過借款的形式從合資企業(yè)支取現(xiàn)金，長期掛帳，實質(zhì)上這種行為已屬抽逃注冊資本。

（二）合營企業(yè)內(nèi)部控制的審計重點。1、在審計時要了解合資企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)體制，看其董事會能否定期召開，能否對重大問題進行決策，發(fā)揮其應(yīng)有作用。審查有無某方或莫經(jīng)營管理者凌駕于董事會之上，直接把己方意志強加給企業(yè)的情況。

2、合營企業(yè)內(nèi)部控制制度一般由董事會研究決定，內(nèi)部審計應(yīng)給予重點關(guān)注?！锻馍掏顿Y企業(yè)財務(wù)管理規(guī)定》第三十三條規(guī)定“外商投資企業(yè)的差旅費、誤餐補助費、董事會會費等項費用的標準和管理辦法，由董事會作出合理的規(guī)定，報主管財政機關(guān)或中央企業(yè)主管部門備案”。這種做法實際上是對經(jīng)營管理者的一種限制，要求經(jīng)營者在經(jīng)營過程中要以股東利益最大化為目標，不能隨意列支費用。在實際審計中，常常遇到公司經(jīng)營管理層制定的一些報銷規(guī)定、費用包干制度、工資獎金分配制度等，既未報董事會備案，也未得到董事會的認可。外部審計一般對內(nèi)部控制制度關(guān)注較少，董事會缺乏了解該方面的有效途徑，內(nèi)部審計應(yīng)將其作為關(guān)注重點。

（三）防范經(jīng)營者的道德風險和逆向選擇風險是合營企業(yè)內(nèi)部審計的目標之一。經(jīng)營者的道德風險主要體現(xiàn)在經(jīng)營者不做什么錯事，只是不十分賣力，以增加自己的閑暇時間，這樣做，不構(gòu)成法律和行政責任問題，只是道德問題，內(nèi)部審計也無法給予確切的評價。經(jīng)營者的逆向選擇是指經(jīng)營者為了自己的目標而背棄股東的目標。在合資企業(yè)中主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一、籌辦中外合資企業(yè)，不僅是引進資金，更重要的是引進先進技術(shù)和先進的經(jīng)營管理辦法，一些經(jīng)營者往往利用合資企業(yè)引進的先進技術(shù)和管理辦法，以自己或家人的名義注冊公司從事與合資企業(yè)有商業(yè)競爭的企業(yè)，以達到自己獲利的目的。二、經(jīng)營者將先進技術(shù)或管理辦法私下以有償方式轉(zhuǎn)讓，從中漁利。

（四）成本費用開支不實，存在多列少支或虛列多支的現(xiàn)象。合資企業(yè)缺乏強有力的監(jiān)督機制，為達到董事會的考核目標，合資企業(yè)經(jīng)營層在成本費用支出上做假的手段越來越隱蔽。注冊會計師是外商投資企業(yè)的法定審計監(jiān)督者，