稅務(wù)會(huì)計(jì)-增值稅

第三章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的計(jì)算第三節(jié)增值稅的賬務(wù)處理第一節(jié)增值稅概述概念、類型及特點(diǎn)征稅范圍納稅人及其分類稅率、征收率納稅期限和納稅地點(diǎn)

減免稅一、概念、類型及特點(diǎn)(一)概念:

增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并進(jìn)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）類型：按納稅范圍分類按納稅基數(shù)分類按納稅范圍分類小范圍增值稅：僅工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中范圍增值稅：從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)及服務(wù)業(yè)大范圍增值稅：從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)零售環(huán)節(jié)及服務(wù)業(yè)再延伸至農(nóng)業(yè)從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)及服務(wù)業(yè)加工、修理、修配其他服務(wù)業(yè)：建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等按納稅基數(shù)分類生產(chǎn)型增值稅:工資+利潤(rùn)+利息+地租+折舊額=國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)收入型增值稅:工資+利潤(rùn)+利息+地租=國(guó)民收入(V+M)消費(fèi)型增值稅工資+利潤(rùn)+利息+地租－當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)額=全部消費(fèi)品價(jià)值(三)特點(diǎn)不重復(fù)征稅既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收同種產(chǎn)品售價(jià)相同則稅負(fù)相同二、征稅范圍

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)。銷售或者進(jìn)口的貨物此類貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。單項(xiàng)選擇題下列業(yè)務(wù)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。

Ａ.電器修理Ｂ.房屋裝修Ｃ.飲食服務(wù)Ｄ.裝卸搬運(yùn)多項(xiàng)選擇題下列銷售行為屬于增值稅征稅范圍的是（）。Ａ.銷售電力Ｂ.銷售房屋Ｃ.銷售水泥Ｄ.銷售自來(lái)水多項(xiàng)選擇題單位和個(gè)人提供下列勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。Ａ.房屋修理Ｂ.房屋裝潢Ｃ.汽車修理Ｄ.受托加工服裝增值稅征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售行為。（2）混合銷售行為。（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。（1）單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：P28

將貨物交付他人代銷。銷售代銷貨物。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（2）混合銷售行為P40一項(xiàng)銷售行為如果既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由縣以上（含縣級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局確定。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。所說(shuō)的以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。多項(xiàng)選擇題下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（）。Ａ.企業(yè)生產(chǎn)防盜門并負(fù)責(zé)安裝Ｂ.商場(chǎng)批發(fā)貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸Ｃ.電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)Ｄ.建筑公司為承建的某項(xiàng)工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)A公司銷售自產(chǎn)防盜門并負(fù)責(zé)安裝，此安裝屬于材料成品安裝，不屬于設(shè)備安裝或安置工程作業(yè)，因此，無(wú)論合同是否分別注明金額、財(cái)務(wù)是否分別核算，應(yīng)全額繳納增值稅并開具發(fā)票。B征收增值稅C分征D為營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為P41所稱兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

三、納稅人及其分類

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）、在試點(diǎn)地區(qū)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人一般納稅人（一）小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元（含）以下的。上一規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元（含）以下的。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（二）一般納稅人

一般納稅人是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售業(yè)務(wù)，年應(yīng)征增值稅的銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)）。個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）。非企業(yè)性單位。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的一般納稅人，可按增值稅稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。判斷題年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，即使會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能申請(qǐng)辦理一般納稅人手續(xù)。（）四、稅率、征收率1．稅率我國(guó)增值稅稅率采取基本稅率加一檔低稅率的模式?；径惵?。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨及特殊貨物適用征收率外，稅率為基本稅率17%。低稅率。一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。單項(xiàng)選擇題進(jìn)口下列貨物應(yīng)按13%的稅率征收增值稅的是（）。Ａ.電視機(jī)Ｂ.汽車Ｃ.MP3Ｄ.農(nóng)機(jī)2．征收率小規(guī)模納稅人和企業(yè)臨時(shí)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，實(shí)行按銷售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用的征收率為6%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

3．零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。納稅人出口貨物，一般都適用零稅率，主要包括以下兩類。報(bào)關(guān)出境的貨物。輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物。目前國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的少數(shù)出口貨物包括：納稅人出口的原油；援外出口貨物；國(guó)家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、糖等）。這些貨物不適用零稅率，應(yīng)按照內(nèi)銷貨物的規(guī)定征收增值稅。

五、納稅期限和納稅地點(diǎn)

1．納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（1）納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（2）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。（3）納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。新增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

2．納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。六、減免稅下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過(guò)的物品。

納稅申報(bào)表格增值稅納稅申報(bào)表主表增值稅納稅申報(bào)表附表一增值稅納稅申報(bào)表附表二第二節(jié)增值稅的計(jì)算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算

一、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額（一）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額銷售額稅率一般銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額

特殊行為的銷售額

1、一般銷售方式下的銷售額

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)。1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的。②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。代墊運(yùn)費(fèi)的問(wèn)題注意這里的運(yùn)費(fèi)是在價(jià)款外額外收取的，是否作外價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額計(jì)算增值稅，取決于運(yùn)費(fèi)的發(fā)票給誰(shuí)，給購(gòu)貨方，就與我們銷貨方?jīng)]有關(guān)系。如果發(fā)票我們銷貨方留著（抬頭開的是我方），那就要作為價(jià)外費(fèi)用處理。這時(shí)我們銷貨方要將運(yùn)費(fèi)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納增值稅額，還要按運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。如果運(yùn)費(fèi)就是由我們銷貨方承擔(dān)，運(yùn)費(fèi)發(fā)票當(dāng)然也開給我們，沒(méi)有向購(gòu)貨方收取，則只按7%計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。

凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入。含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式如下：不含稅銷售額含稅銷售額（1增值稅稅率）例

東方公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品共取得銷售收入（不含稅）500000元，在銷售這些產(chǎn)品時(shí)提供有償運(yùn)輸勞務(wù)取得運(yùn)費(fèi)3510元。該公司適用17%的稅率。分析

該公司銷售產(chǎn)品的銷售額為500000元，此處的運(yùn)費(fèi)應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，需換算為不含稅銷售額：不含稅銷售額3510（117%）3000（元）該公司當(dāng)月銷項(xiàng)稅額（5000003000）17%85510（元）2、特殊銷售方式下的銷售額

在銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷的目的，企業(yè)實(shí)務(wù)中有多種銷售方式。（1）采取折扣方式銷售。（2）采取以舊換新方式銷售。（3）采取還本銷售方式銷售。（4）采取以物易物方式銷售。（5）包裝物押金的處理。（1）采取折扣方式銷售

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。此處的折扣銷售，是指商業(yè)折扣。現(xiàn)金折扣是在銷售行為發(fā)生之后的一種融資性質(zhì)的理財(cái)行為，不得從銷售額中減除。至于銷售折讓，是貨物銷售后，因其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，而由銷售方給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。由于銷售折讓是因貨物品種、質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，所以折讓銷售可以以折讓后的貨款為銷售額。其他銷售方式（2）采取以舊換新方式銷售，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（3）采取還本銷售方式銷售，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售，購(gòu)銷雙方均應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）包裝物押金的處理

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或1年以上仍未收回包裝物的押金。對(duì)個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。

對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物的押金，無(wú)論押金是否返還、會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品的銷售額中，計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅。

對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)征增值稅。（）

參考答案：√20083、特殊行為的銷售額

（1）視同銷售行為。（2）混合銷售行為。（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。（1）視同銷售行為P36納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額。1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（2）混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)

混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額P37合法憑證（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（2）從海關(guān)取得的完稅憑證（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證（4）納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用的運(yùn)費(fèi)發(fā)票（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資取得的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票金額1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率注意，上式中的買價(jià)僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款和購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位在收購(gòu)價(jià)之外，按規(guī)定繳納并負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。金額（續(xù)）4）納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)和免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外），可按運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，予以扣除。其計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)7%

公式中的運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。準(zhǔn)予作為運(yùn)費(fèi)抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。納稅人因接受運(yùn)輸勞務(wù)而取得的運(yùn)輸定額發(fā)票不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額P37（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程）、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；如摩托車、游艇、汽車。（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（六）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其他規(guī)定已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生前述（2）至（6）項(xiàng)所列情況的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)、在建工程）而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)（7）自2009-1-1起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅條例）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，現(xiàn)在一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，按對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票票面上注明的稅額作為抵扣的金額。（三）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

單項(xiàng)選擇題將購(gòu)買的貨物用于（）項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。Ａ.對(duì)外投資Ｂ.無(wú)償贈(zèng)送給職工Ｃ.發(fā)放獎(jiǎng)品Ｄ.修建展銷廳多項(xiàng)選擇題一般納稅人將購(gòu)買的貨物用于（）時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。Ａ.非應(yīng)稅項(xiàng)目Ｂ.職工福利或個(gè)人消費(fèi)Ｃ.對(duì)外投資Ｄ.生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品當(dāng)期

當(dāng)期”是指銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間屬于該期增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算期。銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間1、銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間P48

銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間也就是增值稅納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體如下：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（不含將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物），為貨物移送的當(dāng)天。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

例某電腦廠為增值稅一般納稅人，2012年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、本月銷售部門提供數(shù)據(jù)，半年前發(fā)給某代理商的電腦，本月18日，已經(jīng)滿180天，尚有150臺(tái)仍未收款，該批電腦原發(fā)貨價(jià)格每臺(tái)6500元。2、采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場(chǎng)銷售A型電腦100臺(tái)，統(tǒng)一出廠價(jià)5000元/臺(tái)，由于商場(chǎng)購(gòu)買的數(shù)量多，按照協(xié)議給予5%的優(yōu)惠。貨款全部收訖。向乙家電商場(chǎng)銷售A型電腦50臺(tái)，為盡快收款，廠家提供價(jià)稅合計(jì)金額2%的現(xiàn)金折扣，乙家電商場(chǎng)及時(shí)付款享受了現(xiàn)金折扣。3、采取以舊換新的方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊電腦，銷售A電腦10臺(tái)，舊電腦作價(jià)1000元/臺(tái)。4、采取還本銷售方式銷售A給消費(fèi)者15臺(tái)，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，五年后廠家應(yīng)將全部貨款以價(jià)稅合計(jì)總額還給購(gòu)貨方。銷售后開出普通發(fā)票15張，含稅銷售收入合計(jì)金額為87750元。5、以30臺(tái)A電腦向丙單位等價(jià)交換原材料，A電腦成本每臺(tái)3500元，雙方均按17%的稅率開具了增值稅專用發(fā)票。6、當(dāng)月向丁商場(chǎng)銷售了A電腦共200臺(tái)，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)按每臺(tái)15元向購(gòu)貨方收取。7、本月為職工宿舍改建，動(dòng)用了上月購(gòu)進(jìn)的鋼材2.5噸，賬面成本為8750元，其中含運(yùn)雜費(fèi)1980元，采購(gòu)人員的差旅費(fèi)2500元。8、從某廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)一批廢舊電腦線路板，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為12萬(wàn)元。本月其他業(yè)務(wù)發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共380000元，假設(shè)上述增值稅專用發(fā)票均通過(guò)認(rèn)證。要求：計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納增值稅額二、小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不實(shí)行抵扣制度，而是采用簡(jiǎn)易辦法按照銷售額的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額銷售額征收率以上公式中的銷售額為不含稅的金額，銷售額比照一般納稅人的相關(guān)規(guī)定確定。但實(shí)際工作中小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）例

夢(mèng)陽(yáng)超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2007年10月取得零售收入180000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)商品共支付買價(jià)120000元，計(jì)算其應(yīng)納增值稅額。

分析

該超市為增值稅小規(guī)模納稅人，屬于商業(yè)企業(yè)，應(yīng)適用4%的征收率，并且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不含稅銷售額180000（13%）

174757.28（元）應(yīng)納增值稅額174757.283%

5242.72（元）某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月對(duì)部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角余料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售使用過(guò)的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為多少？

參考答案：答案解析：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定：

二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?！?/p>

82400/1.03*3%+72100/1.03*2%=2400+1400=38002009年1月1日起銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)不用售價(jià)同原值進(jìn)行比較。國(guó)家稅務(wù)總局在2009年做廢增值稅文件中就有老政策中售價(jià)同原值比較的文件。

三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅或組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率例

西方進(jìn)出口公司進(jìn)口100臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格15000元，適用的關(guān)稅稅率為20%。當(dāng)月售出90臺(tái)，每臺(tái)含稅價(jià)25740元，共支付運(yùn)費(fèi)5100元（其中購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)3600元，銷貨運(yùn)費(fèi)1500元。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。分析進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納關(guān)稅1001500020%

300000（元）組成計(jì)稅價(jià)格10015000300000

1800000（元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額180000017%

306000（元）當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額9025740（117%）17%336600（元）當(dāng)月內(nèi)銷貨物應(yīng)納增值稅額336600（30600051007%）30243（元）四、出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算出口貨物退（免）增值稅的基本政策P43~44出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免稅也不退稅出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算出口貨物退（免）增值稅的計(jì)算出口貨物的退稅率P45出口退稅的計(jì)算方法“免、抵、退”稅的計(jì)算方法——適用于生產(chǎn)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法——適用于外貿(mào)企業(yè)（一）

“免、抵、退”稅的計(jì)算方法“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的增值稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。出口環(huán)節(jié)免征增值稅A=當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)－上期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)（FOB價(jià)）×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額的抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)B=當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額的抵減額免抵退稅額的抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×退稅率判斷：如果A＞0，當(dāng)期沒(méi)有退稅，還要納稅。如果A＜0，當(dāng)期有退稅。金額為A絕對(duì)值與B中較小者。例題某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，退稅率13%，2009年11月、12月業(yè)務(wù)如下：1、11月，外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元，增值稅額144.5萬(wàn)元，材料燃料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅地專用發(fā)票，注明價(jià)款150萬(wàn)元，增值稅25.5萬(wàn)元，其中20%用于企業(yè)基建工程，以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元，增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票，內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)18萬(wàn)元，并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票，出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。2、12月免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)，300萬(wàn)元，運(yùn)達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，料件已經(jīng)入庫(kù)，出口貨物銷售了取得銷售額600萬(wàn)元，內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬(wàn)元，將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已經(jīng)移送。例花雨公司9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：⑴購(gòu)進(jìn)貨物5批，取得發(fā)票5張，發(fā)票總價(jià)款600萬(wàn)元，增值稅為102萬(wàn)元；⑵內(nèi)銷貨物總額400萬(wàn)元，款項(xiàng)均存入銀行；⑶自營(yíng)出口銷售貨物一批，采用FOB價(jià)，折合人民幣300萬(wàn)元（該企業(yè)增值稅稅率13%，出口退稅率5%）。要求：計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅或出口貨物應(yīng)退稅額分析⑴出口環(huán)節(jié)免征增值稅⑵當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=3000000×(13%－5%)=240000元⑶當(dāng)期應(yīng)納稅額=4000000×13%－(1020000－240000)=－260000元⑷當(dāng)期免抵退稅額=3000000×5%=150000萬(wàn)元

應(yīng)退150000元（二）

“先征后退”的計(jì)算方法應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率某進(jìn)出口公司某月購(gòu)進(jìn)服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬(wàn)元,出口至美國(guó),離岸價(jià)為1.3萬(wàn)元美元,(匯率6.3),服裝退稅率為13%.應(yīng)退增值稅額=77500×13%=10075第三節(jié)增值稅的賬務(wù)處理一般納稅人的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理一、一般納稅人的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置常見(jiàn)業(yè)務(wù)核算（一）賬戶設(shè)置借方進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸方銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅（二）常見(jiàn)業(yè)務(wù)核算銷售業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)出口業(yè)務(wù)1、銷售業(yè)務(wù)1.銷售貨物、提供非應(yīng)稅勞務(wù)2.自產(chǎn)委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目3.投資4.集體福利5.贈(zèng)送6.隨同產(chǎn)品出售的包裝物及收取的押金7.折扣折讓退回8.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)9.銷售代銷貨物1、將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)不視同銷售，稅法視同銷售企業(yè)基建工程領(lǐng)用自制的甲產(chǎn)品30件，每件銷售價(jià)格為250元，每件實(shí)際制造成本為200元，增值稅率17%。2、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于捐贈(zèng)會(huì)計(jì)不視同銷售，稅法視同銷售甲將一批自產(chǎn)的產(chǎn)品贈(zèng)送給乙，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為30萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格為40萬(wàn)元。3、將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資會(huì)計(jì)上視同銷售，稅法上也視同銷售。甲乙為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司，甲以本公司自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)乙進(jìn)行投資，取得乙60%的股權(quán)，該批商品賬面價(jià)值180萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生減值，投資日的公允價(jià)值為250萬(wàn)元，投資日乙公司的所有者權(quán)益公允價(jià)值為400萬(wàn)元。4、將自產(chǎn)委托加工的貨物用于集體福利會(huì)計(jì)上視同銷售，稅法上也視同銷售。某食品廠在中秋節(jié)將自產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)給本廠職工，該批月餅的市場(chǎng)售價(jià)50000元，實(shí)際成本為30000元。5、扣收逾期包裝物的押金收到客戶包裝物押金2000元，因客戶逾期未退還包裝物而扣收。2、采購(gòu)業(yè)務(wù)(1)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物(運(yùn)費(fèi))(2)委托加工(3)進(jìn)口貨物(4)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品