李巍第三章法律責(zé)任

第三章注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任第三章注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任一、注冊會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境二、國外注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任三、中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任四、注冊會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟主要內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容

本章主要介紹的是注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)、對注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定及法律法規(guī)對法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容。

關(guān)注以下內(nèi)容：

1.理解經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

2.理解對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的種類；

3.理解相關(guān)司法解釋。第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步擴(kuò)展的社會(huì)原因三、對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定四、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類第一節(jié)注冊會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

審計(jì)責(zé)任與法律責(zé)任的關(guān)系

審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)人員應(yīng)履行的專業(yè)職責(zé)和未履行好專業(yè)職責(zé)或因失職觸犯法律而應(yīng)承擔(dān)的不利的法律后果。明確了注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)履行的職責(zé)，指出什么是可作為的且應(yīng)當(dāng)作為的。法律責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師在履行其審計(jì)責(zé)任時(shí)，未按法律、法規(guī)、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范執(zhí)業(yè)，出現(xiàn)違約、過失或欺詐等行為而給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失而承擔(dān)的法律后果。一、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對他人權(quán)利的損害。

所謂應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。經(jīng)營失敗的可能性就是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營失敗連累注冊會(huì)計(jì)師的主要原因是不理解經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗之間的差別。2.審計(jì)失敗審計(jì)失敗，是指注冊會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。一、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，就可能產(chǎn)生注冊會(huì)計(jì)師是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問題。如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要區(qū)別是，注冊會(huì)計(jì)師是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則。前者很可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，后者一般不導(dǎo)致法律責(zé)任。經(jīng)營失敗與審計(jì)失敗之間并不存在因果關(guān)系一、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注意：

第一，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗。。

第二，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊會(huì)計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。一、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)一、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.(單選題)如果注冊會(huì)計(jì)師指派了不具有專業(yè)勝任能力的助理人員進(jìn)行審計(jì)而導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)該屬于()。

A.經(jīng)營失敗B.審計(jì)失敗c.欺詐D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)答案：B審計(jì)人員法律責(zé)任的成因1968年，第一名內(nèi)部律師在美國一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)。20世紀(jì)70年代中期，美國發(fā)生了數(shù)以百計(jì)控告審計(jì)人員的訴訟案。20世紀(jì)80年代，美國17家最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年因營私舞弊而賠償?shù)谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，估計(jì)最低達(dá)3000萬~4000萬美元，事務(wù)所支付的未經(jīng)保險(xiǎn)的損失、間接損失以及事務(wù)所內(nèi)部為訴訟辯護(hù)而收集資料的開支達(dá)到了3000萬~4000萬美元。1983年，美國11家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用了約40名律師專門負(fù)責(zé)本事所的法律事務(wù)。1991年，美國六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟費(fèi)用占其審計(jì)收入的9%；對500家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查表明，其中79%的事務(wù)所因害怕訴訟而縮減了審計(jì)業(yè)務(wù)。1993年，美國《華爾街雜志》刊登了一篇題為“審計(jì)人員的厄運(yùn)”的文章，文章介紹美國亞利桑那州陪審團(tuán)做出決定，要求國際著名六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華國際會(huì)計(jì)公司(PriceWater-House&Co.)賠償英國渣打銀行3.38億美元的損失。巴林銀行因李森操作期貨巨額損失導(dǎo)致銀行周轉(zhuǎn)不靈而被購并。投資者控告Co-opers&Lybrand，索賠16億美元。審計(jì)人員認(rèn)為其審計(jì)并無失誤，并控告銀行董事長及高級(jí)管理階層應(yīng)對李森舞弊及財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)負(fù)責(zé)。

TricontinentalBank(政府銀行)受20世紀(jì)80年代澳大利亞不動(dòng)產(chǎn)不景氣影響，1990年損失高達(dá)20億美元。維多利亞政府控告KPMG，認(rèn)為該事務(wù)所對在Trico-ntinentalBank的審計(jì)中存在嚴(yán)重過失，未能適時(shí)將問題加以報(bào)道，索賠8億美元。1994年初庭外和解，實(shí)際賠償金額9500萬美元。……

圖3-1美國審計(jì)人員遭受訴訟的歷史二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步擴(kuò)展的社會(huì)原因圖3-1所述的事例清楚地向我們說明了一個(gè)問題：隨著社會(huì)的發(fā)展，文明的進(jìn)步，審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任必將日益增長，這是不可逆轉(zhuǎn)的歷史趨勢。法案

1.注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎所謂應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。2.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解3.政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識(shí)增強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步擴(kuò)展的社會(huì)原因

4.由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。5.“深口袋”理論的盛行。（即任何看上去擁有經(jīng)濟(jì)財(cái)富的人都可能受到起訴，不論其應(yīng)當(dāng)受到懲罰的程度如何）6.注冊會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多。7.許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費(fèi)用和公開的負(fù)面影響，而不愿通過司法程序來解決問題。8.法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。二、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步擴(kuò)展的社會(huì)原因三、對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定

1. 違約違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。

2.過失過失，是指在一定條件下，缺乏應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師的過失，是以其他合格注冊會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的，可分為：普通過失：沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過失：沒有保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求。

注：應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。三、對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定三、對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定3.

欺詐欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。三、對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定責(zé)任種類通常所指針對注冊會(huì)計(jì)師而言違約合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎注冊會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求重大過失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持注冊會(huì)計(jì)師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)欺詐以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為注冊會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告三、對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定【例題1·單選題】以下關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師過失的說法不正確的是()。A.過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎B.普通過失是指注冊會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求C.重大過失是指注冊會(huì)計(jì)師沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)D.注冊會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失【答案】D【解析】當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)注冊會(huì)計(jì)師才負(fù)過失責(zé)任。

【例題2·多選題】注冊會(huì)計(jì)師因?yàn)橐韵略蚩赡軐?dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任()。A.重大過失B.欺詐C.行政責(zé)任D.違約【答案】ABD【解析】行政責(zé)任不是導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因，是注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類。三、對注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定四、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類P74行政責(zé)任行政處罰對注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書等；對會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任是指觸犯刑法所必須承擔(dān)的法律后果。其種類包括罰金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罰等。

違約和過失可能導(dǎo)致民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能同時(shí)導(dǎo)致民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

四、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類對委托人的責(zé)任習(xí)慣法下對第三人的責(zé)任成文法下對第三人的責(zé)任

第二節(jié)國外注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法律規(guī)定二、相關(guān)司法解釋第三節(jié)中國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一、相關(guān)法律的規(guī)定

（一）民事責(zé)任1.《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定第42條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。一、相關(guān)法律的規(guī)定（一）民事責(zé)任2.《證券法》的規(guī)定第173條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、資信評級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。一、相關(guān)法律的規(guī)定（一）民事責(zé)任3.《公司法》的規(guī)定第208條第3款：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因出具的評估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯(cuò)外，在其評估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。一、相關(guān)法律的規(guī)定

（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任

1.《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定第39條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。一、相關(guān)法律的規(guī)定

（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任

1.《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會(huì)計(jì)師證書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。一、相關(guān)法律的規(guī)定

（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任

1.《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定第39條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。一、相關(guān)法律的規(guī)定

（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任

2.《證券法》的規(guī)定《證券法》第201條規(guī)定：為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券報(bào)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。一、相關(guān)法律的規(guī)定（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任

2.《證券法》的規(guī)定《證券法》第207條規(guī)定：違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中做出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。

一、相關(guān)法律的規(guī)定（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任

2.《證券法》的規(guī)定《證券法》第223條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款。一、相關(guān)法律的規(guī)定

（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任

2.《證券法》的規(guī)定《證券法》第225條規(guī)定：上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)任改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款?！蹲C券法》第231條規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。一、相關(guān)法律的規(guī)定（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任3.《公司法》的規(guī)定《公司法》第208條規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)嚴(yán)重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷營業(yè)執(zhí)照?！豆痉ā返?16條規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。一、相關(guān)法律的規(guī)定

（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任

4.《刑法》的規(guī)定《刑法》第229條規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴(yán)重的，處以五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。二、相關(guān)司法解釋P812007年6月《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（二）利害關(guān)系人的范圍（三）訴訟當(dāng)事人的列置（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位（五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配2007年6月《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任

（七）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（八）事務(wù)所免除責(zé)任的事由（九）事務(wù)所減責(zé)事由（十一）賠償順位（十二）侵權(quán)賠償責(zé)任范圍（即賠償最高限額）二、相關(guān)司法解釋（十）無效免責(zé)（十三）事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任（十四）事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人無效（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由

《司法解釋》第一條規(guī)定：利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事注冊會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由1.注冊會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》第十四條，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行以下四類審計(jì)業(yè)務(wù)，即：（1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；（2）企業(yè)驗(yàn)資；（3）企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)（2011年，增加企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)）

二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由1.注冊會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)《司法解釋》第一條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無論是執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，無論是執(zhí)行一般審計(jì)業(yè)務(wù)還是證券審計(jì)業(yè)務(wù)，無論是執(zhí)行企業(yè)審計(jì)還是將來可能出現(xiàn)的公立醫(yī)院、高校、基金會(huì)等非營利組織審計(jì)業(yè)務(wù)，其在承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任時(shí)都適用相同的法律規(guī)定，即《司法解釋》的相關(guān)規(guī)定。事務(wù)所不再因?yàn)樗鶊?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)種類的不同而承擔(dān)不同的民事侵權(quán)賠償責(zé)任。

二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由2.人民法院依法受理?xiàng)l件（第一條）

如果利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事“注冊會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)”中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。3.事務(wù)所執(zhí)行不同審計(jì)業(yè)務(wù)都要按照《司法解釋》的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由4.對“不實(shí)報(bào)告”的界定（第二條第二款）（1）“不實(shí)報(bào)告”會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告?！盤82二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由4.對“不實(shí)報(bào)告”的界定（第二條第二款）（2）在界定“不實(shí)報(bào)告”時(shí)，關(guān)鍵依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：①法律法規(guī)，比如《注冊會(huì)計(jì)師法》；②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，請參見《審計(jì)》教材第三章；③誠信公允原則。（3）在界定“不實(shí)報(bào)告”時(shí)，主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以下“瑕疵”：①虛假記載；②誤導(dǎo)性陳述；③重大遺漏。二、相關(guān)司法解釋二、相關(guān)司法解釋（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由

【例題4·多選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在違反以下(

)并且出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，這樣的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告可能被界定為不實(shí)報(bào)告。A.《注冊會(huì)計(jì)師法》B.注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則C.《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》D.誠信公允原則【答案】ABCD【解析】《司法解釋》第二條明確規(guī)定選項(xiàng)A、B、D均為不可違反的規(guī)定或原則，選項(xiàng)C的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也是部門法規(guī)，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)需要遵循。(二)利害關(guān)系人的范圍（第二條第一款）

1.利害關(guān)系人的含義

因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。

2.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。

P82二、相關(guān)司法解釋（三）訴訟當(dāng)事人的列置

P82

（1）利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；（2）在利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟；（3）利害關(guān)系人對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟；（4）利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)或抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。二、相關(guān)司法解釋

(四)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位（第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條）1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)；2.注冊會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為；3.判斷注冊會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會(huì)計(jì)師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)?！端痉ń忉尅访鞔_將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。二、相關(guān)司法解釋（五）歸責(zé)原則和舉證分配

歸責(zé)原則P75

歸責(zé)，即行為人因其行為和物件致他人損害的事實(shí)發(fā)生以后，應(yīng)以何種根據(jù)使其負(fù)責(zé)……

歸責(zé)原則是確定責(zé)任歸屬所必須依據(jù)的法律準(zhǔn)則。歸責(zé)原則是民事責(zé)任制度的核心?！端痉ń忉尅凡扇∫赃^錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)原則為基礎(chǔ)，統(tǒng)一適用過錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置的模式。過錯(cuò)推定原則，若原告能證明其所受的損害是由被告所致，而被告不能證明自己沒有過錯(cuò)，則應(yīng)推定被告有過錯(cuò)并應(yīng)負(fù)民事責(zé)任。CPA只有能夠證明自己已恪盡職守和合理調(diào)查才能免除承擔(dān)責(zé)任。二、相關(guān)司法解釋（五）歸責(zé)原則和舉證分配

《司法解釋》采取統(tǒng)一適用過錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置模式。1.根據(jù)這一規(guī)定，事務(wù)所無過錯(cuò)不承擔(dān)責(zé)任[“能夠證明自己無過錯(cuò)者除外”]。2.事務(wù)所是否存在過錯(cuò)需要由事務(wù)所自己來提出證明。事務(wù)所可以通過提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒有過錯(cuò)。3.如果事務(wù)所不能證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起，就可以推定[這就叫過錯(cuò)推定原則]不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在。二、相關(guān)司法解釋（五）歸責(zé)原則和舉證分配

【·單選題自己看】人民法院在審理過程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是()。

A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任

B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系

C.如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

D.如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任【答案】B【解析】A錯(cuò)：事務(wù)所在能夠證明自己沒有過錯(cuò)的情況下不承擔(dān)賠償責(zé)任；B正確。依據(jù)：除非事務(wù)所能證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起的，否則就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在；C、D均錯(cuò)：事務(wù)所是否承擔(dān)責(zé)任只取決于其自身是否存在過錯(cuò)，與導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)報(bào)的原因無關(guān)。二、相關(guān)司法解釋（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任

1.連帶責(zé)任含義（1）連帶責(zé)任是指債務(wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個(gè)債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部。（2）清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償。2.補(bǔ)充責(zé)任含義（1）補(bǔ)充責(zé)任是指對主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。（2）所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，這里的主責(zé)任是被審計(jì)單位。（3）當(dāng)主責(zé)任人的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來清償，這里的補(bǔ)充責(zé)任人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。二、相關(guān)司法解釋（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任

3.連帶責(zé)任的認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：(1)與被審計(jì)單位惡意串通；(2)明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。二、相關(guān)司法解釋（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任

對被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊會(huì)計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知?！?/p>

二、相關(guān)司法解釋二、相關(guān)司法解釋（六）事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任

【例題5·多選題】注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，如果存在下列情形()之一，將會(huì)以出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失為由追究連帶責(zé)任。A.與被審計(jì)單位惡意串通B.明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明C.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告D.被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕【答案】ABCD（七）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.過失責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任[補(bǔ)充賠償責(zé)任]

。《司法解釋》第十條規(guī)定，如果被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后利害關(guān)系人的損失全部得以賠償，那么，事務(wù)所就可以不承擔(dān)賠償責(zé)任。二、相關(guān)司法解釋（七）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.過失責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任[補(bǔ)充賠償責(zé)任]

。2.類型（普通過失和重大過失）（1）普通過失是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計(jì)工作。（2）重大過失是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的最低要求。

二、相關(guān)司法解釋（七）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)3.過失責(zé)任的情形注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：(1)違反《注冊會(huì)計(jì)師法》第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；(2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；(3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；二、相關(guān)司法解釋（七）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)3.過失責(zé)任的情形注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；(7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；(9)錯(cuò)誤判斷和評價(jià)審計(jì)證據(jù)；(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。二、相關(guān)司法解釋(八)事務(wù)所免除責(zé)任的事由

1.侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素(1)民法學(xué)界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是：①行為人主觀過錯(cuò)；②實(shí)際損失的發(fā)生；③過錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系；④行為人違法。如果不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。二、相關(guān)司法解釋(八)事務(wù)所免除責(zé)任的事由

1.侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素(2)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，針對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)具體表現(xiàn)為：①注冊會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告；②利害關(guān)系人遭受損失；③會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系；④注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中存在過錯(cuò)。(3)事務(wù)所的抗辯事由如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個(gè)方面的特定方面不符合這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯(cuò)和因果關(guān)系兩個(gè)方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。二、相關(guān)司法解釋二、相關(guān)司法解釋(八)事務(wù)所免除責(zé)任的事由

【例題·多選題】《司法解釋》中對于注冊會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，除了注冊會(huì)計(jì)師的過失外，還應(yīng)包括()。

A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系

B.利害關(guān)系人遭受了損失

c.存在不實(shí)報(bào)告

D被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗【答案】ABC(八)事務(wù)所免除責(zé)任的事由

2.舉證免除民事責(zé)任情形會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括以下五種情形：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；(3)已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。二、相關(guān)司法解釋(九)事務(wù)所減責(zé)事由（第八條）

利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。二、相關(guān)司法解釋(十)無效免責(zé)（第九條）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計(jì)報(bào)告的用途，如果事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。

二、相關(guān)司法解釋（十一）賠償順位

1．賠償順位的前提條件

如果多個(gè)責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系，且存在補(bǔ)充責(zé)任，則需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序。2．事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的責(zé)任順位

審計(jì)報(bào)告使用人由于信賴不實(shí)審計(jì)報(bào)告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失，從因果關(guān)系的角度看，被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接原因，對于報(bào)告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。二、相關(guān)司法解釋（十一）賠償順位

3．事務(wù)所與被審計(jì)單位、瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位（“第一、二、三賠”）

在被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足的前提下：（1）依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)（被審計(jì)單位為“第一賠”）；（2）依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任（出資人為“第二賠”）；（3）如果對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（事務(wù)所為“第三賠”）。這里的不實(shí)審計(jì)金額，是指事務(wù)所審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)證明金額部分，而不是審計(jì)報(bào)告的全部證明金額。

二、相關(guān)司法解釋（十一）賠償順位

【例題·單選題】根據(jù)《司法解釋》的相關(guān)規(guī)定，人民法院確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)該確定賠償順位，下列有關(guān)賠償順位和最高限額的規(guī)定中錯(cuò)誤的是()A.應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失B.應(yīng)先由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)賠償利害關(guān)系人的損失c.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限D(zhuǎn).被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任【答案】B（十二）關(guān)于侵權(quán)賠償責(zé)任范圍（即賠償最高限額）的規(guī)定

1．故意出具不實(shí)報(bào)告事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。2．過失出具不實(shí)報(bào)告事務(wù)所因過失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。二、相關(guān)司法解釋（十三）關(guān)于事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任

1．分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)；2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任二、相關(guān)司法解釋（十四）事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人無效（第十二條）1．法院在事務(wù)所與被審計(jì)單位等其他民事賠償責(zé)任主體不具有特定的法律關(guān)系的情況下，未經(jīng)審判擅自追加事務(wù)所為被執(zhí)行人，強(qiáng)制執(zhí)行事務(wù)所財(cái)產(chǎn)，屬于無效行為；2．事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。二、相關(guān)司法解釋增強(qiáng)獨(dú)立性保持職業(yè)謹(jǐn)慎強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督第三節(jié)避免法律訴訟

1. 注冊會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施2. 注冊會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求建立、健全事務(wù)所的質(zhì)量控制制度簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇被審計(jì)單位深入了解被審計(jì)單位提取風(fēng)險(xiǎn)基金和購買責(zé)任保險(xiǎn)聘請熟悉注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師按規(guī)定妥善保管審計(jì)工作底稿【例題7·簡答題】D注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。在丁公司20×8年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。（3）在哪些情形下，D注冊會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。（2008年）【答案】(1)為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)提出下列理由：D注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是不實(shí)報(bào)告；D注冊會(huì)計(jì)師存在過錯(cuò)；股民甲遭受了損失；D注冊會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。

(2)D注冊會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由不正確?！端痉ń忉尅返诙l規(guī)定：“因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人?！?3)下列情形下，D注冊會(huì)計(jì)師不承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)