制造費(fèi)用的核算

制造費(fèi)用的核算一、制造費(fèi)用的歸集二、制造費(fèi)用的分配

一、制造費(fèi)用的歸集

概念：制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。制造費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置：為了加強(qiáng)成本管理，控制開支，在制造費(fèi)用的核算時(shí)，要設(shè)置必要的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目。這些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合成本管理的需要，有的按照費(fèi)用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費(fèi)用用途設(shè)置。

制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目

設(shè)置“制造費(fèi)用”科目借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象的制造費(fèi)用一般情況下，“制造費(fèi)用”科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。因此，該科目應(yīng)按不同的車間丶部門設(shè)置明細(xì)賬。制造費(fèi)用明細(xì)賬摘要工資費(fèi)用辦公費(fèi)機(jī)物料消耗水電費(fèi)折舊費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其他小計(jì)分配材料費(fèi)用240000240000分配工資費(fèi)用5800058000分配折舊費(fèi)3780037800分配其他費(fèi)用480008400020000152000分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)用80008000分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用2500025000月計(jì)5800048000240000840003780080002000025000520800本月轉(zhuǎn)出520800單位：元車間：第一車間2x16年8月

在發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的憑證、費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。月末分配制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”貸記“制造費(fèi)用”。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)或采用累計(jì)分配率法分配制造費(fèi)用的企業(yè)外“制造費(fèi)用”科目期末一般應(yīng)無余額。二、制造費(fèi)用的分配在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本計(jì)算單中。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。制造費(fèi)用的分配方法主要有實(shí)際分配率方式、預(yù)算分配率方式和累計(jì)分配率方式等三種。實(shí)際分配率法實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)，來分配制造費(fèi)用。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不一樣。

生產(chǎn)工時(shí)比例法直接工資比例法聯(lián)合分配法CONTENTS生產(chǎn)工時(shí)比例法定義生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際(或定額)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，來分配制造費(fèi)用的一種方法。

計(jì)算公式制造費(fèi)用制造費(fèi)用總額

分配率=————————————————

各種產(chǎn)品實(shí)際(或定額)工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用

的制造費(fèi)用=(或定額)工時(shí)×分配率優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：資料容易取得，方法比較簡單。

缺點(diǎn)：無論是按實(shí)際工時(shí)還是按定額工時(shí)來分配制造費(fèi)用，都忽視了各種生產(chǎn)工時(shí)每小時(shí)制造費(fèi)用水平的不同。折合工時(shí)的計(jì)算

因此，在一些機(jī)床型號(hào)較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況，將機(jī)床分為若干類，以各類機(jī)床每小時(shí)的折舊、修理、保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時(shí)機(jī)加工價(jià)格為依據(jù)，確定工時(shí)折合系數(shù)。然后，將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。

例子類別一類二類三類四類五類六類系數(shù)20128410.5設(shè)備名稱立車8M普通車床10M龍門銑3x7M雙頭塘普通車床5M鉗工立車6M龍門刨10M磨床6M活牛刨小牛頭刨畫線工260溏深孔鉆5M螺旋銑3M65M床臺(tái)鉆.....................某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)如下表6-11生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)表200X年8月

類別系數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)折合工時(shí)生產(chǎn)公時(shí)折合工時(shí)120408001020010002123036010120480386048040320800442080208016051101020203060.5804012060100合計(jì)24017702208002570假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用154200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折合如下制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱按生產(chǎn)比例分配按折合工時(shí)分配差異生產(chǎn)工時(shí)金額折合工時(shí)金額差異額差異率甲產(chǎn)品240804521770106200-25748-32%乙產(chǎn)品22073748800480002574835%合計(jì)460154200257015420000根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)、折合工時(shí)和制造費(fèi)用資料，編制的“制造費(fèi)用分配表”如下從上述分析結(jié)果可以看出，采取生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)分配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇使用。在一些機(jī)床型號(hào)較多，精密程度相差較大的企業(yè)里，以采用折合工時(shí)分配制造費(fèi)用更為合理。練習(xí)一基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用總額為64000元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為64000小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為42000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為22000小時(shí)，按生產(chǎn)工時(shí)分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率＝64000÷64000＝1甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝42000×1＝42000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝24000×1＝24000(元)直接人工比例法

定義

直接人工比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。適用范圍

這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)，應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。聯(lián)合分配法

定義它是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn),將其劃分為若干類,分別選擇不同的合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用分配的方法。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類：一類是與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用。另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。預(yù)算分配率法定義預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末，再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中。計(jì)算公式制造費(fèi)用全年制造費(fèi)用預(yù)算總額

預(yù)算分配率=——————————————————

全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量制造費(fèi)用

的制造費(fèi)用=的定額工時(shí)×預(yù)算分配率實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率實(shí)際制按預(yù)算分配率

計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額=造費(fèi)用-分配的制造費(fèi)用

差異額差異額分配率=——————————————— 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分該產(chǎn)品按預(yù)算分配差異額 配的差異額=率分配的制造費(fèi)用×分配率舉例企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180000元，各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為200000小時(shí)。12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為13000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為5500小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189000元。1至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為122400元，乙產(chǎn)品為53550元。根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下:

180000

制造費(fèi)用預(yù)算分配率=———————=0.90

20000012月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=13000×0.90=11700(元)12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=5500×0.90=4950(元)差異額=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元) -3600差異額分配率=————————————————=-0.01869 (122400+11700)+(53550+4950)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額=(122400+11700)×(-0.01869)=-2506(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額=(53550+4950)×(-0.01869)=-1094(元)

計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖減產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額，用紅字編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）-2506

－－基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）-1094

貸：制造費(fèi)用 -3600

如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額，用藍(lán)字作上述會(huì)計(jì)分錄。優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：不必每月計(jì)算分配率，簡化和加快了制造費(fèi)用的分配工作，并能及時(shí)反映各月制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異。

缺點(diǎn)：采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)，要求企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的水平較高，否則，會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。練習(xí)二C企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，全年制造費(fèi)用預(yù)算總額為500000元，甲產(chǎn)品全年定額工時(shí)為40000小時(shí)，乙產(chǎn)品全年定額工時(shí)為60000小時(shí)。本年12月份甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)為4000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)為5000小時(shí)。年末C企業(yè)全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用550450元。本年前11個(gè)月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為200000元，乙產(chǎn)品為300000元。要求：（1）根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。（2）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

a.計(jì)算甲、乙產(chǎn)品12月應(yīng)分配的制造費(fèi)用時(shí)：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）20000

——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）

25

000

貸：制造費(fèi)用

45

000

b.

計(jì)算甲、乙產(chǎn)品本年應(yīng)分配的差異額時(shí)：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）

-2

200

——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品）

-3

250

貸：制造費(fèi)用

-5

450

累計(jì)分配率方式定義累計(jì)分配率方式是在產(chǎn)品完工時(shí)一次性分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部制造費(fèi)用，至于未完工產(chǎn)品暫不分配，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用保留在“制造費(fèi)用”賬戶中，待其完工后一次性分配。累計(jì)分配率方式中的分配標(biāo)準(zhǔn)，可采用上述分配方式中分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一種。計(jì)算公式制造費(fèi)用累制造費(fèi)用期初余額+本月發(fā)生的制造費(fèi)用

計(jì)分配率=——————————————

各種產(chǎn)品累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)之和完工產(chǎn)品應(yīng)分完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用

配的制造費(fèi)用=累計(jì)分配標(biāo)準(zhǔn)×累計(jì)分配率舉例

某企業(yè)本月份共生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四批產(chǎn)品，甲產(chǎn)品上月投產(chǎn)，生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)，本月發(fā)生工時(shí)1500小時(shí)。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時(shí)分別為2400小時(shí)、1800小時(shí)和3250小時(shí)。月初制造費(fèi)用余額為1360元，本月發(fā)生5652.50元。甲產(chǎn)品本月完工，其余三批產(chǎn)品均未完工。采用累計(jì)分配率法計(jì)算分配制造費(fèi)用時(shí)，其計(jì)算結(jié)果如下:

1360+5652.50制造費(fèi)用累=