第1章 國際稅收導論

國際稅收

InternationalTaxation引言：為什么要研究國際稅收？1.國際稅收產(chǎn)生的背景世界經(jīng)濟一體化、全球化浪潮下，國家之間的稅收分配關系頻繁出現(xiàn)我國改革開放形勢下吸引外資、海外投資的狀況2.研究國際稅收的現(xiàn)實意義世界經(jīng)濟一體化和改革開放形勢下的必然需求政府加強涉外稅收管理及制定涉外稅收政策需要（重復征稅、稅收競爭、國際逃避稅、稅制差異）企業(yè)亟待了解國際稅收環(huán)境和國際稅務籌劃方法財政、金融、會計等專業(yè)學生的“飯碗課”一、國際稅收課程簡介《國際稅收》是高等院校財政、稅務、會計、財務管理、工商管理、國際經(jīng)濟與貿(mào)易等專業(yè)開設的研究跨國稅收關系的一門課程。研究內(nèi)容包括對跨國課稅對象征稅的國際規(guī)范、所得的國際重復征稅及其減除方法、國際避稅與反避稅、國際稅收籌劃、國際稅收協(xié)定、國際稅務協(xié)調(diào)等問題。二、內(nèi)容框架第1章國際稅收導論第2章所得稅的稅收管轄權第3章國際重復征稅及其解決方法第4章國際避稅概論二、內(nèi)容框架第5章國際避稅方法第6章轉(zhuǎn)讓定價的稅務管理第7章其他反避稅法規(guī)與措施第8章國際稅收協(xié)定三、主要參考教材《國際稅收》（第五版），朱青編著，中國人民大學出版社，2011年4月出版《國際稅收學》（第四版），葛惟熹主編，中國財政經(jīng)濟出版社，2007年12月出版《國際稅收》楊志清編著，中國人民大學出版社，2005年5月出版《國際稅收學》（第二版），程永昌主編，中國稅務出版社，2006年9月出版第1章國際稅收導論1.2國際稅收的形成和發(fā)展1.3國際稅收的研究對象與范圍1.1國際稅收的含義1.4國際稅收的發(fā)展趨勢回顧：什么是稅收？稅收產(chǎn)生的前提條件？稅收：是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配形式。稅收產(chǎn)生的兩大條件：（1）經(jīng)濟條件：私有制的存在（2）社會條件：國家的產(chǎn)生和存在1.1國際稅收的含義回顧：稅收產(chǎn)生的歷史原始社會：沒有私有制、沒有國家、也沒有稅收奴隸社會：建立了國家政權（中國夏代），產(chǎn)生了階級（奴隸主和奴隸），出現(xiàn)了原始的稅收（貢、助、徹）封建社會：產(chǎn)生了土地私有制，出現(xiàn)了真正意義上的稅收（春秋時期魯國的初稅畝）問題：國際稅收是不是國際社會憑借一種超國家的政治權利取得收入的一種強制課征形式？

案例：聯(lián)合國擬開征“比特稅”1999年7月，聯(lián)合國發(fā)展計劃署（UNDP）提出了針對電子郵件開征“比特稅”（BitTax），每100封電子郵件要交1美分的“比特稅”，全年估計可征收600億美元～700億美元的稅收。聯(lián)合國擁有這筆稅款后，要將其用于資助發(fā)展中國家，縮小世界經(jīng)濟中的貧富差距，卻遭到美國為首的成員國一致反對。問題：聯(lián)合國有權開征比特稅嗎？成員國為何一致反對？

廣義：國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府，在對跨國納稅人行使各自的征稅權力而形成的征納關系中，所發(fā)生的國家之間的稅收關系。1.1.1什么是國際稅收

理解此概念：（1）國際稅收不能離開國家稅收而單獨存在；（2）國際稅收離不開跨國納稅人的存在；（3）國際稅收反映國家之間的稅收分配關系和稅收協(xié)調(diào)關系。1.1.1什么是國際稅收狹義：國際稅收是指兩個或兩個以上國家對跨國納稅人的跨國所得或跨國財產(chǎn)共同享有征稅權所形成的國家之間的稅收分配關系。理解此概念：（1）課稅主體是負有雙重納稅義務的跨國納稅人；（2）課稅客體是跨國收益、所得或跨國財產(chǎn)廣義與狹義的區(qū)別：廣義國際稅收將國際稅務協(xié)調(diào)納入研究范圍，傾向采用廣義概念1.1.2國際稅收的本質(zhì)1.稅收的本質(zhì)特征問題：強制性、無償性、固定性是稅收的本質(zhì)特征嗎？（1）稅收是以國家政治權力為后盾進行的一種特殊分配；（2）稅收體現(xiàn)了一國政府及其管轄的納稅人之間所發(fā)生的征納關系。稅收分配一般剩余產(chǎn)品分配產(chǎn)生條件出現(xiàn)國家政治權力以后出現(xiàn)人類再生產(chǎn)目的維持國家政治權力的需要人類自身生存的需要憑借依據(jù)國家政治權力占有和利用生產(chǎn)資料2.國際稅收的本質(zhì)：國與國之間的稅收關系

◆國際稅收是以各國政治權力為后盾，體現(xiàn)各國政府與其管轄的跨國納稅人的征納關系以及由此產(chǎn)生的國與國之間的稅收關系，包括國家之間的稅收分配關系和國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關系。

（1）國際稅收是以各國國家政治權利為后盾進行的分配；甲國憑借政治權力進行分配乙國國家稅收分配憑借政治權力進行分配2.國際稅收的本質(zhì)：國與國之間的稅收關系

（2）國際稅收應該與一定的征納關系相聯(lián)系；甲國政府憑借政治權力甲國納稅人征收者繳納者乙國政府憑借政治權力國家稅收分配乙國納稅人2.國際稅收的本質(zhì)：國與國之間的稅收關系

（3）跨國納稅人的引入使國家稅收分配衍化為國際稅收分配。甲國政府憑借政治權力跨國納稅人征收者繳納者乙國政府憑借政治權力國際稅收分配2.國際稅收的本質(zhì)：國與國之間的稅收關系

居住國甲跨國納稅人的跨國所得甲國不征稅、乙國獨占征稅權；乙國優(yōu)先征稅25%，甲國補征稅5%稅率30%來源國乙稅率25%由哪國征稅？征多少稅？2.國際稅收的本質(zhì)：國與國之間的稅收關系（4）國際稅收包括國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關系合作性協(xié)調(diào)：為避免雙重征稅，有關國家通過談判就各自的稅基、稅率和征稅規(guī)則達成協(xié)議，簽訂避免雙重征稅的協(xié)定。非合作性協(xié)調(diào)：一國單方面地調(diào)整自己的稅收制度，使之與他國保持一致而形成的國際稅收協(xié)調(diào)。如降低稅率，為了吸引外資，給予外國投資者的稅收優(yōu)惠。1.1.3國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別1.聯(lián)系（1）國家稅收是國際稅收的基礎，國際稅收不能脫離國家稅收而獨立存在；（2）國家稅收受到國際稅收因素的影響。2.國際稅收與國家稅收的區(qū)別（1）本質(zhì)不同國家稅收是以國家政治權力為后盾所進行的一種特殊分配；體現(xiàn)一國政府及其管轄的納稅人之間所發(fā)生的征納關系；國際稅收是以各國國家政治權利為后盾進行的分配，體現(xiàn)各國政府與其管轄的跨國納稅人的征納關系以及由此產(chǎn)生的國與國之間的稅收分配關系和稅收協(xié)調(diào)關系。2.國際稅收與國家稅收的區(qū)別（2）是否具有獨立的稅種國家稅收可以分為不同的稅種；國際稅收沒有獨立的稅種。（3）利益協(xié)調(diào)方式不同國家稅收中各方的利益協(xié)調(diào)以國家強制性規(guī)定（稅收法律）為依據(jù)；國際稅收中各方利益協(xié)調(diào)往往通過雙邊協(xié)定方式加以解決。1.1.4對幾種流行觀點的分析1.國際稅收就是外國稅收外國稅收（taxationinforeigncountries）仍屬于國家稅收范疇。2.國際稅收就是涉外稅收涉外稅收（taxsystemconcerningforeigners）是本國稅制中涉及外國納稅人的部分。3.一國稅制中帶來國際影響的部分就是國際稅收一個國家自主地執(zhí)行稅收制度，不論影響是限于國內(nèi)還是擴大到國外，仍屬于國家稅收范疇。1.1.4對幾種流行觀點的分析4.不存在國際稅收這種觀點否定有某種超國家的組織存在，進而否認國際稅收，完全忽視了國家之間稅收關系的存在。5.國際稅收是國與國之間涉及稅收所有領域的一切相互關系國際稅收是國家之間的稅收分配關系和稅收協(xié)調(diào)關系，而不是一切相互關系。1.2國際稅收的形成和發(fā)展1.2.1國際稅收形成的歷史過程（1）國際稅收的史前期（奴隸社會和封建社會時期）古老的直接稅階段：只有國家稅收，沒有國際稅收（2）國際稅收的醞釀期（資本主義初期到二戰(zhàn)結(jié)束）間接稅階段：出現(xiàn)以協(xié)調(diào)關稅為主的國際稅務協(xié)調(diào)（3）國際稅收的形成期（資本主義進入壟斷階段）近代直接稅階段：跨國所得大量出現(xiàn)引發(fā)國與國之間征稅矛盾國際稅收的形成

投資乙國分公司B地域管轄權甲國總公司A居民管轄權

跨國所得甲乙兩國都有權征稅國際重復征稅、國際避稅問題

簽訂國際稅收協(xié)定，進行國際稅務協(xié)調(diào)形成國際稅收減除國際重復征稅、進行國際反避稅1.2.2國際稅收產(chǎn)生的前提條件1.跨國所得的大量形成（經(jīng)濟前提）2.世界各國普遍征收所得稅并行使不同的征稅權（稅制前提）

收入國際化所得稅制度普遍建立出現(xiàn)跨國所得和一般財產(chǎn)價值對跨國所得行使不同的征稅權

形成國際稅收1.2.3國際稅收的發(fā)展1.國際稅收的非規(guī)范化階段一國單方面對國際重復征稅的權宜處理通過簽訂非規(guī)范性的稅收協(xié)定，解決國際重復征稅問題2.國際稅收的規(guī)范化階段《經(jīng)合發(fā)組織范本》、《聯(lián)合國范本》的示范作用1.3國際稅收的研究對象與范圍1.3.1廣義國際稅收的研究對象有關國家涉外稅制中構(gòu)成國際稅收分配和國際稅務協(xié)調(diào)關系的諸多方面。稅收管轄權的行使；國際重復征稅原理及其約束和免除規(guī)范；國際避稅、反避稅措施；國際稅收協(xié)定的內(nèi)容、簽訂和不同范本比較；世貿(mào)組織、歐盟等一些重要的全球和區(qū)域貿(mào)易的稅務協(xié)調(diào)措施。1.3.2國際稅收的研究范圍稅收管轄權問題國際重復征稅及其解決方法國際避稅問題國際反避稅問題國際稅收協(xié)定問題國際稅務協(xié)調(diào)問題1.4國際稅收的發(fā)展趨勢1.4.1國際稅務協(xié)調(diào)重心發(fā)生變化國際稅務協(xié)調(diào)（internationaltaxaffaircoordination）是指有關國家在國際貿(mào)易經(jīng)濟交往中，頻繁出現(xiàn)合作、競爭、摩擦、沖突諸多矛盾，所發(fā)生的相互之間的稅收日常事物聯(lián)系、稅收政策調(diào)整和稅收規(guī)章制度的協(xié)同配合。發(fā)展趨勢：增值稅、消費稅的國際協(xié)調(diào)取代關稅的國際協(xié)調(diào)成為商品稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容；在所得稅領域，有必要對資本所得的課稅制度進行協(xié)調(diào)；區(qū)域性國際稅收協(xié)調(diào)前景廣闊；各國加強合作，共同對付跨國納稅人的避稅和偷稅行為。1.4.2國際稅制趨同國際稅制趨同（internationaltaxsystemconvergence）是指在經(jīng)濟全球化趨勢下，為了抵銷某個國家稅制改革對生產(chǎn)要素和產(chǎn)品流動變化帶來的影響，以維持國際經(jīng)濟關系的某種平衡，所導致的其他國家相應修改本國稅制，以縮小相互之間差異的一種狀態(tài)。各國稅制改革：降低稅率、擴大稅基、簡化稅制所得稅的國際競爭加劇1.4.3國際稅收關系日益復雜1.關于國際避稅地問題