第三章變動(dòng)成本法

管理會(huì)計(jì)學(xué)（第二版）

全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才叢書沈英139044370341517147126@辦公室：人文樓304－3室第三章變動(dòng)成本法引導(dǎo)案例：華達(dá)工藝的分部業(yè)績(jī)報(bào)告疑惑3.1、完全成本法與變動(dòng)成本法3.2、變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)分期損益的影響3.3、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)與應(yīng)用直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法3.1、完全成本法與變動(dòng)成本法3.1.1.完全成本法（全部成本法或吸收成本法）完全成本法的核算流程：圖3－1（Ｐ44）在產(chǎn)品出售前，固定制造費(fèi)用以存貨的形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中；待產(chǎn)品銷售后，再將存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，與銷售收入進(jìn)行配比，確認(rèn)損益并反映在利潤(rùn)表上。因此，在完全成本法下，在某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，只要產(chǎn)品的生產(chǎn)量大于銷售量，就必然會(huì)有一部分固定制造費(fèi)用保留在存貨成本中。這種固定制造費(fèi)用“盤存化”帶來(lái)的后果如[例3－1]相同銷量、不同產(chǎn)量下完全成本法Ｐ442023/2/43.1.1.完全成本法（全部成本法或吸收成本法）正因?yàn)樵谕耆杀痉ㄏ?，即使銷售數(shù)量不變，管理人員也能根據(jù)不同的產(chǎn)量任意調(diào)整稅前利潤(rùn)的數(shù)值，所以為了避免產(chǎn)量變動(dòng)給稅前利潤(rùn)的確定帶來(lái)的影響，就應(yīng)該采用另外一種成本計(jì)算方法，即變動(dòng)成本法。2023/2/4變動(dòng)成本法（VariableCosting），在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，即產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不包括固定性制造費(fèi)用。所有固定成本均作為期間成本，在發(fā)生的當(dāng)期全額計(jì)入當(dāng)期損益。

變動(dòng)成本法的核算流程：圖3－2（Ｐ45）3.1.2.變動(dòng)成本法（直接成本法或邊際成本法）2023/2/4變動(dòng)生產(chǎn)成本隨生產(chǎn)量的變化呈正比例變化，因此計(jì)入產(chǎn)品成本，隨著產(chǎn)品的流動(dòng)而流動(dòng)。隨著產(chǎn)品的對(duì)外出售，其變動(dòng)生產(chǎn)成本作為銷售成本進(jìn)入利潤(rùn)表，尚未

銷售的產(chǎn)品，以存貨項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本，全部當(dāng)作“期間費(fèi)用”，作為邊際貢獻(xiàn)（銷售額與變動(dòng)生產(chǎn)成本的差額）的扣除項(xiàng)目。其理由是：固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，它們與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，故不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全部列入利潤(rùn)表內(nèi)，作為期邊際貢獻(xiàn)的扣除項(xiàng)目。[例3－1]相同銷量、不同產(chǎn)量下變動(dòng)成本法Ｐ463.1.2.變動(dòng)成本法（直接成本法或邊際成本法）2023/2/4變動(dòng)成本法與完全成本法比較1.產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（成本分類的前提不同：成本性態(tài)；發(fā)生領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途）【例】?jī)煞N成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表所示。表產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表價(jià)值單位：萬(wàn)元本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動(dòng)成本法，這種差異來(lái)自于兩種成本計(jì)算法對(duì)固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同變動(dòng)成本法與完全成本法比較2.存貨成本及銷貨成本的水平不同【例3－2】?jī)煞N成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算已知：上例資料要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計(jì)算結(jié)果如下表所示。表

存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表價(jià)值單位：萬(wàn)元【例】?jī)煞N成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10000萬(wàn)元。在完全成本法下，期末存貨成本為12500萬(wàn)元，其中，除了包括10000元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括2500萬(wàn)元(2.5萬(wàn)元/件×1000件)固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2500萬(wàn)元?！纠?jī)煞N成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算同樣道理，變動(dòng)成本法下的30000萬(wàn)元銷貨成本完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30000萬(wàn)元變動(dòng)生產(chǎn)成本和7500萬(wàn)元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷貨成本比完全成本法少了7500萬(wàn)元?？傊鲜鰞煞N差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下，10000萬(wàn)元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有2500萬(wàn)元計(jì)入存貨成本，7500萬(wàn)元計(jì)入銷貨成本）所造成的?！纠?jī)煞N成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算兩法都可以變法可以，完法不一定！變動(dòng)成本法與完全成本法比較3.銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

變動(dòng)成本法與完全成本法比較4.損益確定程序不同營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售毛利-非生產(chǎn)成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

其中：營(yíng)業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法變動(dòng)成本法與完全成本法比較4.損益確定程序不同【例】?jī)煞N成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算已知：上例資料。要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營(yíng)業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬(wàn)元）銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本＝10×3000＝30000（萬(wàn)元）變動(dòng)成本＝30000+600+300＝30900（萬(wàn)元）貢獻(xiàn)邊際＝60000-30900＝29100（萬(wàn)元）固定成本＝10000+1000+2500+600＝14100（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝29100-14100＝15000（萬(wàn)元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營(yíng)業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)成本＝0+50000-12500＝37500（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)毛利＝60000-37500＝22500（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)費(fèi)用＝1600+2800+600＝5000（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝22500-5000＝17500（萬(wàn)元）【例】?jī)煞N成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同變動(dòng)成本法與完全成本法比較4.損益確定程序不同貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”。

利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)比較看【例】你自然就會(huì)明白！

計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能不同變動(dòng)成本法與完全成本法比較4.損益確定程序不同【例3－4】?jī)煞N成本法利潤(rùn)表的格式已知：上例資料。要求：（1）分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤(rùn)表（其中貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表應(yīng)按三種格式編制）；（2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的異同；（3）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表（簡(jiǎn)捷式）與傳統(tǒng)式利潤(rùn)表在格式上的異同。解：（1）編表結(jié)果如表所示。表兩種成本法的利潤(rùn)表格式價(jià)值單位：萬(wàn)元（2）從表中，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表三種格式之間的異同：【例】?jī)煞N成本法利潤(rùn)表的格式①對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤(rùn)表中，屬于混合成本的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動(dòng)部分作為變動(dòng)成本的一個(gè)組成部分，在計(jì)算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動(dòng)成本法的變通式利潤(rùn)表中，按銷量計(jì)算的變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計(jì)算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動(dòng)成本法的簡(jiǎn)捷式利潤(rùn)表中，只計(jì)算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會(huì)計(jì)的期間成本。（2）從表中，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表三種格式之間的異同：【例】?jī)煞N成本法利潤(rùn)表的格式②盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。③不論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊際”這個(gè)中間指標(biāo)。④不論哪種格式，計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)額相同。（3）從表中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表（簡(jiǎn)捷式）與傳統(tǒng)式利潤(rùn)表在格式上的異同：①兩種成本法利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入相同。②本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都被全額計(jì)入當(dāng)期的利潤(rùn)表，但在計(jì)入兩種利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。③兩種成本法的利潤(rùn)表所提供的中間指標(biāo)不同。如貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)的意義和作用是完全不同的。【例】?jī)煞N成本法利潤(rùn)表的格式

3.2、變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)分期損益的影響例3－2（Ｐ46）從利潤(rùn)表中（表3－4）中可以看出：即使各期成本水平、價(jià)格和存貨計(jì)價(jià)方法等都不變，兩種成本法計(jì)算出來(lái)的稅前利潤(rùn)差異也既可能為0，又可能小于或大于0。（1）第一期，由于期初存貨和期末存貸均為0，不存在完全成本法存貨釋放或吸收固定制造費(fèi)用的問(wèn)題，因此，兩種成本法記入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用都是10000元，兩者當(dāng)期的稅前利潤(rùn)沒(méi)有差異。

3.2、變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)分期損益的影響（2）第二期，變動(dòng)成本法將當(dāng)期發(fā)生的10000元固定制造費(fèi)用全部記入了利潤(rùn)表，而完全成本法下只有5000元的固定制造費(fèi)用記入了當(dāng)期利潤(rùn)表，比變動(dòng)成本法少了5000元，原因是1000件期末存貨吸收了5000元固定制造費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)到第三期；第二期期初存貨為0，沒(méi)有釋放出固定制造費(fèi)用，這導(dǎo)致該期完全成本法確定的稅前利潤(rùn)比變動(dòng)成本法確定的多了5000元（等于兩種成本法分別確定的稅前利潤(rùn)2800元與－2200元的差額）。同理，在第五、七、九期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用大于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法確定的稅前利潤(rùn)大于當(dāng)期的變動(dòng)成本法確定的稅前利潤(rùn)。

3.2、變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)分期損益的影響（3）第三期，變動(dòng)成本法記入利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用仍為本期發(fā)生額10000元，而按完全成本法計(jì)算的期初存貨成本中釋放了5000元由第二期帶來(lái)的固定制造費(fèi)用，加上本期發(fā)生的10000元固定制造費(fèi)用，再減去被期末存貨吸收的5000元固定制造費(fèi)，最終使完全成本法記入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用也達(dá)到10000元。這導(dǎo)致兩種成本法確定的當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等地。同理，在第四期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用等于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法確定的稅前利潤(rùn)等于當(dāng)期變動(dòng)成本法確定的稅前利潤(rùn)。

3.2、變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)分期損益的影響（4）第六期、第八期和第十期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用小于其期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法確定的稅前利潤(rùn)小于當(dāng)期變動(dòng)成本法確定的稅前利潤(rùn)。

3.2、變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)分期損益的影響通過(guò)以上分析可知：兩種成本法下各期稅前利潤(rùn)出現(xiàn)差異的根本原因在于兩種成本法在確定記入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用時(shí)出現(xiàn)了差異。這種差異又具體表現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用之間的差異。因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下，記入當(dāng)期利潤(rùn)表的是當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費(fèi)用；而在完全成本法下，記入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用的數(shù)額，不僅受到當(dāng)期發(fā)生的全部固定制造費(fèi)用水平的影響，而且受到期末存貨和期初存貨水平的影響。在其他條件不變的前提下，只要某期完全成本法下，期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用不，就會(huì)使兩種成本法確定的當(dāng)期稅前利潤(rùn)不相同。

3.2、變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)分期損益的影響用公式證明：Ｐ49【例3－2】?jī)煞N成本法多期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表所示。該企業(yè)存貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：（1）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表（簡(jiǎn)捷式）和傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系。注：與教材Ｐ46【例3－2】相同，只是數(shù)據(jù)稍有不同。以教材為準(zhǔn)。表

利潤(rùn)表價(jià)值單位：萬(wàn)元

解：（1）根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤(rùn)表如表（2）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表從這個(gè)例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題：第一，即使前后期成本水平、價(jià)格和存貨計(jì)價(jià)方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異也只有可能性，而沒(méi)有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律?！纠?－2】?jī)煞N成本法多期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比較表利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元表綜合分析表單位：萬(wàn)元

完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。

變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷定，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的損失。當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。

變動(dòng)成本法與完全成本法比較5.所提供的信息用途不同【例】利用變動(dòng)成本法銷售量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤(rùn)水平已知：仍按上例中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為5000件（不論該期產(chǎn)量是多少）。要求：根據(jù)資料，判斷該期變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(不用計(jì)算)，并說(shuō)明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為34400萬(wàn)元，因?yàn)樵撈诘匿N售量等于第六期，所以變動(dòng)成本法下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也等于第六期。按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。如在表上可以看出，同樣是在單價(jià)和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時(shí)，按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能有增有減，如第一與第二期；當(dāng)任意兩期銷售量相同時(shí)，按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也可能不相同，如第四與第十期、第五與第九期?！纠坷米儎?dòng)成本法銷售量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤(rùn)水平更令人無(wú)法接受的是，有時(shí)在單價(jià)和成本水平不變的條件下會(huì)出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻比上期增加；在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時(shí)，按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻可能發(fā)生變化。從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)往往難于被管理者理解，不便于正確地決策?！纠坷米儎?dòng)成本法銷售量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤(rùn)水平由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績(jī)。變動(dòng)成本法與完全成本法比較5.所提供的信息用途不同變動(dòng)成本法與安全成本法下?lián)p益計(jì)算差異提示：利用上述關(guān)系還可方便地將變動(dòng)成本法下的當(dāng)期利潤(rùn)轉(zhuǎn)換成完全成本法下的當(dāng)期利潤(rùn)。產(chǎn)生兩種成本方法計(jì)算當(dāng)期損益差異的根本原因是由于期末期初存貨中所包含的固定資產(chǎn)費(fèi)用（成本）不同所引起的（見(jiàn)教材Ｐ49）附錄：推導(dǎo)過(guò)程（1）P1＝銷售收入－銷售成本－銷售與管理成本＝銷售收入－（期初存貨成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本）－銷售與管理成本＝銷售收入－（期初存貨中變動(dòng)生產(chǎn)成本＋期初存貨中固定制造費(fèi)用＋本期變動(dòng)生產(chǎn)成本＋本期固定制造費(fèi)用－期末存貨中變動(dòng)生產(chǎn)成本－期末存貨中固定制造費(fèi)用）－銷售與管理成本＝銷售收入－（期初存貨中變動(dòng)生產(chǎn)成本＋本期變動(dòng)生產(chǎn)成本－期末存貨中變動(dòng)生產(chǎn)成本）－銷售與管理成本－（本期）固定制造費(fèi)用＋期末存貨中固定制造費(fèi)用－期初存貨中固定制造費(fèi)用＝銷售收入－變動(dòng)銷售成本－銷售與管理成本－（本期）固定制造費(fèi)用＋（期末存貨中固定制造費(fèi)用－期初存貨中固定制造費(fèi)用）2023/2/4附錄：推導(dǎo)過(guò)程（2）P2＝銷售收入px－變動(dòng)成本bx－固定成本a＝銷售收入－（變動(dòng)銷售成本b1x＋變動(dòng)銷售與管理成本b2x）－（固定制造費(fèi)用a1＋固定銷售與管理成本a2）＝銷售收入－變動(dòng)銷售成本－銷售與管理成本－固定制造費(fèi)用P1＝銷售收入－變動(dòng)銷售成本－銷售與管理成本－（本期）固定制造費(fèi)用＋（期末存貨中固定制造費(fèi)用－期初存貨中固定制造費(fèi)用）＝P2＋（期末存貨中固定制造費(fèi)用－期初存貨中固定制造費(fèi)用）△P＝P1－P2＝期末存貨中固定制造費(fèi)用－期初存貨中固定制造費(fèi)用＝F1－F0＝x1×f1－x0×f0f：存貨中的單位固定制造費(fèi)用2023/2/4附：△P模型的靈活應(yīng)用△P＝P1－P2

＝F1－F0＝x1×f1－x0×f0P1＝P2＋△P應(yīng)用步驟：1、利用P2＝px－（b1x＋b2x）－（a1＋a2）求P2；2、利用△P＝x1×f1－x0×f0求△P；注意：f與存貨計(jì)價(jià)方法的選擇有關(guān)（FIFO，LIFO等）。3、利用P1＝P2＋△P將P2轉(zhuǎn)化為P1。2023/2/4附：△P模型的靈活應(yīng)用舉例例題：p48～50表3－1、3－4、3-5；先進(jìn)先出法第一期：x1=0,x0=0;f1=10000/2000=5;△P=0第二期：x1=1000,x0=0;f1=f0=5;△P=1000×5－0=5000第三期：x1=x0=1000;f1=f0=5;△P=0第四期：x1=1500,x0=1000;f1=10000/3000=10/3,f0=5;△P=0第五期：x1=1250,x0=1500;f1=10000/2000=5;f0=10/3;△P=1250第六期：x1=x0=1250;f1=10000/4000=2.5,f0=5;△P=－3125第七期：x1=1000,x0=1250;f1=10000/2000=5,f0=2.5;△P=1875第八期：x1=x0=1000;f1=10000/3000=10/3,f0=5;△P=－1667第九期：x1=1500,x0=1000;f1=10000/4000=2.5,f0=10/3;△P=417第十期：x1=0,x0=1500;f1=10000/2500=4,f0=2.5;△P=－3750提示：有興趣的同學(xué)，可將上述結(jié)果列為表格形式。2023/2/4附：△P模型的靈活應(yīng)用舉例（續(xù)）例題：p36～37表2－5、2－6；后進(jìn)先出法第一期：x1=0,x0=0;f1=10000/2000=5;△P=0第二期：x1=1000,x0=0;f1=f0=5;△P=1000×5－0=5000第三期：x1=x0=1000;f1=f0=5;△P=0第四期：x1=x11+x12,x11=1000,x12=500,x0=1000;f11=5（f11與x11對(duì)應(yīng)）,f12=10000/3000=10/3（f12與x12對(duì)應(yīng)）,f0=5;△P=(1000×5+500×10/3)－1000×5=1667第五期：x11=1000,x12=250;x01=1000,x02=500;f11=5,f12=10/3;f01=5,f02=10/3;

△P=(5×1000+10/3×250)－(1000×5+500×10/3)＝－10/3×250＝－832.5第六期：x11=x01=1000,x12=x02=250;f11=f01=5,f12=f02=10/3;△P=0第七期：x11=1000,x12=0;x01=1000,x02=250;f11=5,f12=10/3;f01=5,f02=10/3;△P=－832.5第八期：x1=x0=1000;f1=f0=5;△P=0第九期：x11=1000,x12=500;x0=1000;f11=f0=5,f12=10000/4000=2.5;

△P=(5×1000+2.5×500)－5×1000=1250第十期：x1=0,x01=1000,x02=500;f01=5,f02=2.5;△P=－62502023/2/4附：△P模型的靈活應(yīng)用舉例（續(xù)）例題：p36～37表2－5、2－6；后進(jìn)先出法第四期：x1=x11+x12,x11=1000,x12=500,x0=1000;f11=5（f11與x11對(duì)應(yīng)）,f12=10000/3000=10/3（f12與x12對(duì)應(yīng)）,f0=5;△P=(1000×5+500×10/3)－1000×5=1667另法：對(duì)f11、f12進(jìn)行加權(quán)平均f1＝（f11×x11+f12×x12)/(x11+x12)=(1000×5+500×10/3)/(1000+500)=40/9x1=x11+x12=1500△P=1500×40/9－1000×5=1667（結(jié)果相同）其余的，依此類推。此外，同學(xué)們還可以練習(xí)其他存貨計(jì)價(jià)方法：如加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等。2023/2/4變動(dòng)成本法與安全成本法下?lián)p益計(jì)算差異

分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

變動(dòng)成本法與安全成本法下?lián)p益計(jì)算差異

無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒(méi)有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額

54變動(dòng)成本法與安全成本法下?lián)p益計(jì)算差異

固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是：

兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

55利潤(rùn)差額的變化規(guī)律Ｐ49（1）如果Q末=Q初，則△P=0，P完=P變（2）如果Q末＞Q初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果Q末＜Q初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律變動(dòng)成本法與安全成本法下?lián)p益計(jì)算差異Q：存貨Ｐ：利潤(rùn)56

3.3、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)與應(yīng)用優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法能夠揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作

變動(dòng)成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制

變動(dòng)成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策

采用變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本核算工作四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)及局限性分析

四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)及局限性分析

缺點(diǎn)變動(dòng)成本法所計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求

變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要

采用變動(dòng)成本法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響小結(jié)（一）提供短期決策所需信息（二）市場(chǎng)導(dǎo)向：以銷定產(chǎn)（三）便于對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（四）更符合“配比原則”，并簡(jiǎn)化成本計(jì)算（五）但不能提供長(zhǎng)期決策所需信息（因?yàn)槌杀拘詰B(tài)分析是基于短期情況）（六）利益沖突（七）建立統(tǒng)一的成本計(jì)算體系（八）在新技術(shù)、新經(jīng)濟(jì)下，對(duì)兩種成本計(jì)算方法的新認(rèn)識(shí)四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)及局限性分析

2023/2/4四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)及局限性分析

小結(jié)變動(dòng)成本法的適應(yīng)性：變動(dòng)成本法是基于成本性態(tài)分析的，適用于企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策的需要，便于為標(biāo)準(zhǔn)成本控制、彈性預(yù)算控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等提供依據(jù)，并可促使企業(yè)重視“以銷定產(chǎn)”觀念的落實(shí)，還有助于正確評(píng)價(jià)不同期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但是，它并不適宜于長(zhǎng)期決策的需要。因?yàn)殚L(zhǎng)期決策需要預(yù)測(cè)若干年后的成本數(shù)據(jù)，且涉及經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力的改變等問(wèn)題，而單位變動(dòng)成本和固定成本不可能長(zhǎng)久不變，以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)的變動(dòng)成本法，其局限性在長(zhǎng)期決策時(shí)無(wú)法回避，也就難以勝任為長(zhǎng)期決策服務(wù)了。

2023/2/4四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)及局限性分析

小結(jié)變動(dòng)成本法的適應(yīng)性：此外，在高新技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中制造費(fèi)用的比重將越來(lái)越大，直接人工的比重將越來(lái)越小（由多技能工人所操作的自動(dòng)化“制造單元”中，直接人工與間接人工的界限趨于消失，從而使人工成本也大部分轉(zhuǎn)化為固定成本）。在這種新情況下，運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本中主要就只剩下直接材料一項(xiàng)了，實(shí)在已無(wú)多大用處。而且，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)下的“零存貨”將自然而然地消除完全成本法造成的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)與銷售實(shí)現(xiàn)在一定程度上相互脫節(jié)（不相關(guān)性）現(xiàn)象。此時(shí)，完全成本法將取代變動(dòng)成本法應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理。

THEEND2.3變動(dòng)成本法與完全成本法

是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。其特點(diǎn)是：完全成本法

（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時(shí)間選擇并不十分重要。

（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無(wú)區(qū)別。

（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤(rùn)高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。

是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。

變動(dòng)成本法其特點(diǎn)是：

（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。

（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況”無(wú)關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無(wú)關(guān)。

（3）強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤(rùn)。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。

產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法和完全成本法的比較完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用)和非制造成本(包括管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用)兩大類，將制造成本“完全”計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期損益。

變動(dòng)成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用與非制造成本一起列為期間成本。

由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。設(shè)某企業(yè)月初沒(méi)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。當(dāng)月某種產(chǎn)品共生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。該種產(chǎn)品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如表2-8。例9表2-8

如果采用變動(dòng)成本法，則單位產(chǎn)品成本為280元(200+60+20);如果采用完全成本法，則單位產(chǎn)品成本為320元(200+60+20+2000/50)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下要低。當(dāng)然，變動(dòng)成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。變動(dòng)成本法下的期間成本為9000元(2000+4000+3000;而完全成本法下則為7000元(4000+3000)。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動(dòng)成本法與完全成本法的主要區(qū)別，兩種方法其他方面的區(qū)別均由此而生。存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

由于變動(dòng)成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容也就不同。采用變動(dòng)成本法，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動(dòng)部分，期末存貨計(jì)價(jià)也只是這一部分。

而采用完全成本法時(shí)，不論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。顯然，變動(dòng)成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)必然小于完全成本法下的期末存貨計(jì)價(jià)。

各期損益不同如前所述，變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)制造成本，而將固定制造成本當(dāng)作期間成本，也就是說(shuō)對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額。

固定制造成本上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關(guān)系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小，反之則越大。只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失。仍以表2-8的數(shù)據(jù)和所設(shè)條件為資料，再假設(shè)每件產(chǎn)品售價(jià)為500元，銷售費(fèi)用中有變動(dòng)性費(fèi)用為每銷售一件20元。當(dāng)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法，所計(jì)算出的當(dāng)期稅前利潤(rùn)如表2-9。例10表2-9

從表2-9可以看出，不同成本計(jì)算法下所計(jì)算出的稅前利潤(rùn)不同。采用變動(dòng)成本法時(shí)為-200元(虧損)，采用完全成本法時(shí)則為200元(盈利)，相差400元。這400元正是完全成本法所確認(rèn)的應(yīng)由期末存貨成本負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分(2000/50×10)，而在變動(dòng)成本法下，這400元全部作為期間成本進(jìn)入了當(dāng)期損益。

為了較全面地說(shuō)明變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)損益計(jì)算的影響，再舉兩種情況進(jìn)行分析。1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的產(chǎn)量均為600件，而3年的銷售量分別為600件、500件和700件，單位產(chǎn)品售價(jià)為150元，管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為20000元，且全部為固定成本。例11與產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù):單位產(chǎn)品變動(dòng)成本(包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用)為80元，固定性制造費(fèi)用為12000元(完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)?0元，即12000/600)。表2-102、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。

仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的銷量均為600件，而3年的產(chǎn)量分別為600件、700件和500件。其他條件與前例相同。例12

在變動(dòng)成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為80元。但在完全成本法下，由于各期產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用的份額也就變了。具體來(lái)說(shuō)，第1年的單位產(chǎn)品成本為100元(80+12000/600);第2年的單位產(chǎn)品成本為97.15元(80+12000/700);第3年的單位產(chǎn)品成本則為104元(80+12000/500)。根據(jù)以上資料，當(dāng)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法時(shí)，所計(jì)算出的稅前利潤(rùn)如表2-11。表2-11

變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況：

1、當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。表2—10與表2—11中的第1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對(duì)損益計(jì)算來(lái)說(shuō)并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。

2、當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法所計(jì)算的損益。這是因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用在變動(dòng)成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費(fèi)用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn)(即期末存貨成本的一部分)。表2—10與表2—11中的第2年就屬于這種情況。

3、當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)

變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1、變動(dòng)成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策。2、變動(dòng)成本法更符合“配比原則”的精神。3、變動(dòng)成本法便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。4、變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。5、變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，也可以避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^臆斷性。變動(dòng)成本法有一定局限性：1、按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本至少目前不合乎稅法的有關(guān)要求