第五章 會(huì)計(jì)循環(huán)

第五章會(huì)計(jì)循環(huán)第一節(jié)、會(huì)計(jì)循環(huán)概述第二節(jié)、調(diào)整程序第三節(jié)、結(jié)賬第四節(jié)、工作底稿的應(yīng)用1本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟；2.掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的含義，從而明確調(diào)整項(xiàng)目的類型和調(diào)整分錄的特征；3.掌握結(jié)賬分錄及經(jīng)營成果的計(jì)算；4.會(huì)使用工作底稿編制簡(jiǎn)單資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表。2第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述（一）會(huì)計(jì)循環(huán)：是指在每個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的、為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而進(jìn)行的一系列會(huì)計(jì)處理程序。（二）會(huì)計(jì)循環(huán)基本步驟：1作分錄2過賬3試算平衡4調(diào)整5調(diào)整后試算平衡6編制報(bào)表7結(jié)賬8結(jié)賬后試算平衡3一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制具體地說：凡本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬；否則，即使款項(xiàng)已在本期收付，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制（AccrualBasis）：是按權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期。4企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。具體地說：凡本期收到的款項(xiàng)，不管其是否具有收取的權(quán)利，都應(yīng)作為本期收入入賬；凡本期支付的款項(xiàng)，不管其是否承擔(dān)支付的責(zé)任，都應(yīng)作為本期費(fèi)用入賬。反之，只要沒有收到款項(xiàng)和支付款項(xiàng)，均不作為本期的收入和費(fèi)用處理。2.

收付實(shí)現(xiàn)制（CashBasis）：是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)本期收入或費(fèi)用的依據(jù)。5二、調(diào)整項(xiàng)目及調(diào)整分錄（一）調(diào)整（Adjusting）程序：是指在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，為了正確計(jì)量和確認(rèn)各會(huì)計(jì)期間的損益，使報(bào)告期內(nèi)已賺取的全部收入與為此發(fā)生的全部費(fèi)用相配比，期末對(duì)那些跨期影響的賬戶所作的調(diào)整。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下需要調(diào)整，在收付實(shí)現(xiàn)制下不需要調(diào)整。6（二）調(diào)整項(xiàng)目的類型：按現(xiàn)金收付時(shí)間與權(quán)責(zé)發(fā)生時(shí)間的先后，調(diào)整項(xiàng)目可分為：1.遞延項(xiàng)目：現(xiàn)金收付先于權(quán)責(zé)發(fā)生的賬項(xiàng)。遞延費(fèi)用（DeferredExpense）如：資產(chǎn)的耗用、預(yù)付費(fèi)用的攤銷、壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。遞延收入（DeferredRevenue）如：預(yù)收收入的攤銷等。72.應(yīng)計(jì)項(xiàng)目：現(xiàn)金收付后于權(quán)責(zé)發(fā)生的賬項(xiàng)。應(yīng)計(jì)費(fèi)用（AccruedExpense）如：應(yīng)付利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等。應(yīng)計(jì)收入（AccruedRevenue）如：應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款等。8（三）調(diào)整分錄1、遞延費(fèi)用的調(diào)整（1）預(yù)付費(fèi)用（預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付房租等）的調(diào)整：按平均攤銷法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用額，調(diào)整分錄為：或：借：保險(xiǎn)費(fèi)或房租費(fèi)xxx

貸：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)或預(yù)付房租xxx借：營業(yè)費(fèi)用等xxx

貸：預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用）xxx9（2）物料用品的調(diào)整：按存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出當(dāng)期用料成本，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)費(fèi)用等xxx

貸：原材料xxx（3）壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整：按規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失

xxx

貸：壞賬準(zhǔn)備xxx10（4）固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整：按規(guī)定的折舊方法計(jì)算出當(dāng)期折舊費(fèi)，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)費(fèi)用等

xxx

貸：累計(jì)折舊

xxx或：借：折舊費(fèi)xxx

貸：累計(jì)折舊xxx11（5）遞延費(fèi)用的調(diào)整影響：增加當(dāng)期費(fèi)用；減少當(dāng)期凈收益和留存收益；減少資產(chǎn)和所有者權(quán)益；不影響負(fù)債和當(dāng)期收入。12（1）預(yù)收營業(yè)收入的調(diào)整：按當(dāng)期已經(jīng)完成銷售或已提供勞務(wù)的部分記入當(dāng)期收入，調(diào)整分錄為：2.遞延收入的調(diào)整借：預(yù)收賬款或預(yù)收營業(yè)收入xxx

貸：營業(yè)收入xxx13（2）遞延收入攤銷的調(diào)整影響：增加當(dāng)期收入；增加當(dāng)期凈收益和留存收益；減少負(fù)債；增加所有者權(quán)益；不影響資產(chǎn)和當(dāng)期費(fèi)用。143、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整（1）應(yīng)付工資的調(diào)整：按當(dāng)期已經(jīng)實(shí)際形成（但暫不需要發(fā)放）的薪金記入當(dāng)期薪金費(fèi)，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)費(fèi)用等xxx

貸：應(yīng)付職工薪酬xxx15（2）應(yīng)計(jì)利息支出的調(diào)整：按當(dāng)期已經(jīng)實(shí)際形成（但暫不需要發(fā)放）的債務(wù)的利息記入當(dāng)期利息費(fèi)用，調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

xxx

貸：應(yīng)付費(fèi)用

xxx16（3）應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整影響：增加當(dāng)期費(fèi)用；減少當(dāng)期凈收益和留存收益；增加負(fù)債；減少所有者權(quán)益；不影響資產(chǎn)和當(dāng)期收入。174、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整（1）應(yīng)收賬款的調(diào)整：按當(dāng)期已經(jīng)實(shí)際賺?。ǖ珪翰荒苁湛睿┑氖杖胗浫氘?dāng)期收入，調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款

xxx

貸：營業(yè)收入xxx18（2）應(yīng)計(jì)利息收入的調(diào)整：按當(dāng)期已經(jīng)形成（但未到收息期）的利息收益沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)等

xxx

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

xxx19（3）應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整影響：增加當(dāng)期收入；增加當(dāng)期凈收益和留存收益；增加資產(chǎn)和所有者權(quán)益；不影響負(fù)債和當(dāng)期費(fèi)用。所有調(diào)整分錄不涉及現(xiàn)金賬戶；所有調(diào)整分錄都涉及收益表項(xiàng)目（收入或費(fèi)用），同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（資產(chǎn)或負(fù)債），因此會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和其附表利潤分配表。20一、會(huì)計(jì)處理題：例5.1請(qǐng)根據(jù)以下業(yè)務(wù)，編制12月31日的有關(guān)調(diào)整分錄：（1）估計(jì)每月固定資產(chǎn)折舊750元；（2）12月1日預(yù)付3個(gè)月房租1200元，攤銷本月房租費(fèi)；（3）本月應(yīng)付水電費(fèi)280元；（4）營業(yè)用材料12月1日余額1000元，4日購入400元，31日實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)存900元；典型例題21（5）12月7日，預(yù)收客戶勞務(wù)費(fèi)4500元，至31日已完成1/3勞務(wù)；（6）12月13日收到客戶開的面值5000元，期限90天，利率12%的本票一張；（7）本月應(yīng)付職工工資共計(jì)3600元；（8）完成對(duì)B客戶的貨運(yùn)服務(wù)金額1000元，但尚未開出賬單；（9）預(yù)提本月短期借款利息200元；（10）賒銷收入8000元，估計(jì)壞賬率4%。22（1）借：營業(yè)費(fèi)用 750

貸：累計(jì)折舊750（2）本月房租費(fèi)=1200÷3=400元：借：營業(yè)費(fèi)用 400

貸：預(yù)付費(fèi)用400（3）借：管理費(fèi)用 280

貸：應(yīng)付賬款28023（4）本月材料消耗費(fèi)用

=1000+400–900=500元：借：營業(yè)費(fèi)用 500

貸：原材料500（5）攤配預(yù)收收入實(shí)現(xiàn)金額

=4500×1/3=1500元：借：預(yù)收賬款1500

貸：營業(yè)收入150024（6）應(yīng)計(jì)利息收益

=5000×12%×18/360=30元：借：應(yīng)收票據(jù)

30

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用30（7）借：營業(yè)費(fèi)用 3600

貸：應(yīng)付職工薪酬3600（8）借：應(yīng)收賬款——B客戶

1000

貸：營業(yè)收入100025（9）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)付費(fèi)用200（10）壞賬準(zhǔn)備=8000×4%=320元：借：資產(chǎn)減值損失320

貸：壞賬準(zhǔn)備32026二、單項(xiàng)選擇題：例5.2調(diào)整程序不影響企業(yè)的（）。

A.資產(chǎn)B.負(fù)債

C.凈收益D.現(xiàn)金D例5.3調(diào)整程序的理論基礎(chǔ)是（）。

A.會(huì)計(jì)等式B.穩(wěn)健性原則

C.收付實(shí)現(xiàn)制D.權(quán)責(zé)發(fā)生制D27例5.4企業(yè)漏掉計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整，會(huì)使（）。

A.資產(chǎn)減少B.資產(chǎn)增加

C.負(fù)債增加D.負(fù)債減少B例5.5月末不需要調(diào)整的業(yè)務(wù)是（）。

A.購入物料用品的支出

B.購入設(shè)備的支出

C.支付本月房租

D.支付一年房租C28例5.6企業(yè)漏掉計(jì)提已經(jīng)發(fā)生的利息費(fèi)用，會(huì)使（）。

A.資產(chǎn)減少B.資產(chǎn)增加

C.負(fù)債增加D.負(fù)債減少D例5.7不影響資產(chǎn)和當(dāng)期費(fèi)用的是（）。

A.

遞延費(fèi)用的攤配

B.遞延收入的攤配

C.計(jì)提已發(fā)生的應(yīng)計(jì)費(fèi)用

D.計(jì)提已賺取的應(yīng)計(jì)收入B29例5.8不影響負(fù)債和當(dāng)期費(fèi)用的是（）。

A.

預(yù)付款項(xiàng)的攤配

B.預(yù)收收入的攤配

C.計(jì)提已發(fā)生的應(yīng)計(jì)費(fèi)用

D.計(jì)提已賺取的應(yīng)計(jì)收入D30三、填空題：例5.9某企業(yè)年初一次性預(yù)付了全年房租租金12000元，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下1月份記錄的房租費(fèi)應(yīng)是

元。例5.10某企業(yè)1月份收到上月銷售款5萬元，1月份銷售商品28萬元，其中當(dāng)月收到貨款8萬元，其余貨款20萬元在2月份收到。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下1月份記錄的營業(yè)收入應(yīng)是

萬元。28100031四、判斷題：例5.11攤配遞延收入會(huì)減少負(fù)債同時(shí)增加所有者權(quán)益。（）例5.12“累計(jì)折舊”賬戶與“固定資產(chǎn)”賬戶都是資產(chǎn)類賬戶。（）例5.13“備抵壞賬”賬戶是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶，兩者結(jié)構(gòu)相同。（）例5.14一項(xiàng)調(diào)整不可能同時(shí)引起資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)。（）32書上簡(jiǎn)答P104練習(xí)題5—1。33第三節(jié)、結(jié)賬一、結(jié)賬程序二、結(jié)賬分錄三、結(jié)賬后試算平衡34一、結(jié)賬（Closing）程序：是指在每期末將虛賬戶的余額結(jié)清，用于財(cái)務(wù)成果核算，并計(jì)入所有者權(quán)益類賬戶的過程。結(jié)賬是會(huì)計(jì)循環(huán)的最后階段；結(jié)賬需要結(jié)清的主要賬戶是收入和費(fèi)用類賬戶。35二、結(jié)賬分錄1、開設(shè)賬戶“本年利潤”，用于結(jié)轉(zhuǎn)本期收入和費(fèi)用的匯總賬戶；2、結(jié)清收入類賬戶：

借：營業(yè)收入等xxx

貸：本年利潤

xxx3、結(jié)清費(fèi)用類賬戶：

借：本年利潤

xxx

貸：營業(yè)成本等xxx364、年底將“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶：（盈利時(shí)）借：本年利潤xxx

貸：利潤分配xxx（虧損時(shí)）借：利潤分配xxx

貸：本年利潤xxx“利潤分配”貸方余額表示未分配利潤，如是借方余額則表示歷年累計(jì)虧損。37三、結(jié)賬后試算平衡結(jié)賬后試算平衡表反映的是，結(jié)賬后資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必然相等。結(jié)賬后，只有資產(chǎn)負(fù)債表賬戶（即永久性賬戶）仍有余額；結(jié)賬通常在會(huì)計(jì)年度末進(jìn)行，而其他期末數(shù)據(jù)在工作底稿上反映。38一、綜合題：例5.15順商貿(mào)易公司于2005年12月31日調(diào)整后試算表如下，要求：

1.編制結(jié)賬分錄和結(jié)賬后試算表；

2.編制利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表。典型例題39賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額現(xiàn)金1900銀行存款189000應(yīng)收賬款112000庫存商品110000待攤費(fèi)用120000固定資產(chǎn)60000營業(yè)成本173000營業(yè)費(fèi)用14000財(cái)務(wù)費(fèi)用500

合計(jì)78040012月31日調(diào)整后余額試算表：累計(jì)折舊2400短期借款50000應(yīng)付賬款5000應(yīng)付工資11400預(yù)提費(fèi)用250實(shí)收資本350000營業(yè)收入361350

合計(jì)78040040

1.有關(guān)結(jié)賬分錄為：（1）借：營業(yè)收入 361350

貸：本年利潤361350（2）借：本年利潤 187500

貸：營業(yè)成本173000

營業(yè)費(fèi)用14000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500（3）借：本年利潤 173850

貸：利潤分配

173850解41賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額現(xiàn)金1900銀行存款189000應(yīng)收賬款112000庫存商品110000待攤費(fèi)用120000固定資產(chǎn)60000

合計(jì)59290012月31日結(jié)賬后余額試算表：累計(jì)折舊2400短期借款50000應(yīng)付賬款5000應(yīng)付工資11400預(yù)提費(fèi)用250實(shí)收資本350000利潤分配173850

合計(jì)592900422.利潤表（單步式）：營業(yè)收入

361350173000減：14000營業(yè)成本營業(yè)費(fèi)用

500財(cái)務(wù)費(fèi)用

173850利潤總額

173850凈收益減：所得稅043資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）：流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金190900

應(yīng)收賬款112000

庫存商品110000

待攤費(fèi)用120000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)532900固定資產(chǎn)60000

減：累計(jì)折舊2400固定資產(chǎn)凈值57600

資產(chǎn)總計(jì)590500

負(fù)債短期借款50000

應(yīng)付賬款5000

應(yīng)付工資