第五章營業(yè)稅會計

第五章營業(yè)稅會計目錄營業(yè)稅概述1營業(yè)稅的計算與納稅申報2營業(yè)稅的會計核算3第五章營業(yè)稅會計第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅的概念和特點（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。（二）營業(yè)稅的特點1.征收范圍廣2.按行業(yè)設置稅目稅率3.一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)二、營業(yè)稅的納稅義務人（一）營業(yè)稅的納稅義務人營業(yè)稅的納稅義務人是指在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。這里的單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位和社會團體等。個人是指個體工商戶以及其他有經營行為的中國公民和外國公民。（二）納稅義務人的特殊規(guī)定企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅義務人。建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，以分包人或轉包人為納稅義務人。（三）營業(yè)稅的扣繳義務人我國稅法對于難以確定納稅人的課稅對象，規(guī)定了扣繳義務人。具體包括：（1）委托金融機構發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。（2）建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人。（3）境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經營機構的，以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。（4）單位或個人進行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務人。演出經紀人為個人的，以售票者為扣繳義務人。（5）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。（6）個人轉讓除土地使用權以外的其他無形資產，以受讓人為扣繳義務人。第一節(jié)營業(yè)稅概述三、營業(yè)稅的征稅范圍1、交通運輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險業(yè)4、郵電通信業(yè)5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)7、服務業(yè)8、轉讓無形資產9、銷售不動產第一節(jié)營業(yè)稅概述第一節(jié)營業(yè)稅概述四、營業(yè)稅的稅目和稅率營業(yè)稅按照行業(yè)和類別的不同，共設置了9個稅目，有交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產，并分別確定了相應的比例稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產以及娛樂業(yè)中的臺球和保齡球的稅率為5%；娛樂業(yè)（除臺球和保齡球外）的稅率為20%。第二節(jié)營業(yè)稅的計算與納稅申報一、營業(yè)稅的計稅依據(jù)（一）計稅依據(jù)的基本規(guī)定營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)，營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產而向對方收取的全部價款及價外費用。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外收費，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款的，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征的稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。（2）單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。（3）單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。（4）納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關有權依據(jù)相關規(guī)定確定營業(yè)額。第二節(jié)營業(yè)稅的計算與納稅申報二、營業(yè)稅應納稅額的計算（一）營業(yè)稅應納稅額計算的一般規(guī)定營業(yè)稅的應納稅額以納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的營業(yè)額和適用的稅率計算，其計算公式為：

應納稅額=營業(yè)額×稅率具體包括以下三種情況：1.按營業(yè)收入全額計稅應納稅額=營業(yè)額×適用稅率2.按營業(yè)收入差額計稅應納稅額=（營業(yè)額-允許扣除項目金額）×適用稅率3.按組成計稅價格計稅應納稅額=組成計稅價格×適用稅率不同行業(yè)，計算營業(yè)稅的營業(yè)額和計算方法也有所不同。（二）營業(yè)稅應納稅額計算的具體規(guī)定1.交通運輸業(yè)應納營業(yè)稅的計算交通運輸業(yè)的營業(yè)額是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務所取得的全部運營收入。一般情況下應包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業(yè)收入和運輸票價中包含的保險費收入以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金。第二節(jié)營業(yè)稅的計算與納稅申報2.建筑業(yè)應納營業(yè)稅的計算建筑業(yè)的營業(yè)額是指建筑安裝企業(yè)承接建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。工程價款由直接費用、間接費用、計劃利潤和應交稅費4部分組成。工程價款之外收取的費用包括臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎等。3.金融保險業(yè)應納營業(yè)稅的計算金融業(yè)的征稅范圍包括貸款（包括一般貸款和轉貸外匯）、融資租賃、金融商品轉讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務。一般貸款、金融經紀業(yè)等中介服務，以取得的利息收入全額（包括各種加息、罰息等）或手續(xù)費收入全額為營業(yè)額；轉貸外匯，以貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額；外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，以賣出價減去買入價后的差額為營業(yè)額。保險業(yè)原則上以利息收入、保費收入和其他收入的全額為營業(yè)額。第二節(jié)營業(yè)稅的計算與納稅申報4.郵電通信業(yè)應納營業(yè)稅的計算郵電通信業(yè)的營業(yè)額一般情況下以其取得的收入全額確定。郵政業(yè)務的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售和其他郵政業(yè)務取得的收入。電信業(yè)務的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務的收入。需要注意的是，郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅；郵政部門以外的單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位與個人發(fā)行報刊，征收增值稅。電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務的，征收營業(yè)稅；對單純銷售移動電話等不提供有關電信服務的，征收增值稅。5.文化體育業(yè)應納營業(yè)稅的計算文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，經營游覽場所收入和體育收入。但單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業(yè)額。6.娛樂業(yè)應納營業(yè)稅的計算娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他各項收費等。第二節(jié)營業(yè)稅的計算與納稅申報7.服務業(yè)應納營業(yè)稅的計算服務業(yè)營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)或其他服務業(yè)的應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。8.轉讓無形資產應納營業(yè)稅的計算轉讓無形資產的營業(yè)額是指納稅人轉讓無形資產從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經濟利益。單位和個人轉讓土地使用權，應以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額；單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。9.銷售不動產應納營業(yè)稅的計算銷售不動產的營業(yè)額是指納稅人銷售建筑物或構筑物及其他土地附著物等從購買方取得的全部價款和價外費用。單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額；單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產，以全部收入減去抵債時該項不動產作價后的余額為營業(yè)額。第二節(jié)營業(yè)稅的計算與納稅申報三、營業(yè)稅的納稅申報（一）營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間原則上為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天；向對方收取預收性質價款的，其納稅義務發(fā)生時間為該項預收款被確認為收入的時間。（二）營業(yè)稅的納稅地點營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的辦法，即納稅人在提供應稅勞務地繳納稅款。第二節(jié)營業(yè)稅的計算與納稅申報（三）營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度，其具體納稅期限由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，經稅務機關認定可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，應自期滿期之日起15日內申報納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，應自期滿之日起，5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。金融企業(yè)的納稅期限為一個季度，應自納稅期滿之日起15日內申報納稅。金融機構受托發(fā)放貸款，其應扣繳稅款的解繳期限為一個季度，并自期滿之日起15日內申報解繳。保險業(yè)的納稅期限為1個月。（四）營業(yè)稅納稅申報表的編制自2006年3月1日起，交通運輸業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，除經稅務機關核準實行簡易申報方式外，均應進行納稅申報。按全國統(tǒng)一的《營業(yè)稅納稅人納稅申報辦法》進行納稅申報的營業(yè)稅納稅人，應填報營業(yè)稅納稅申報表。第三節(jié)營業(yè)稅的會計核算一、營業(yè)稅的一般會計核算為了核算和監(jiān)督應交營業(yè)稅的計算與繳納，企業(yè)應在“應交稅費”賬戶下設置“應交營業(yè)稅”明細賬戶。該賬戶的借方，反映企業(yè)實際繳納的營業(yè)稅稅額；貸方反映按規(guī)定應繳納的營業(yè)稅稅額；期末貸方余額，表示企業(yè)尚未繳納的營業(yè)稅稅額；期末借方余額，反映企業(yè)多交的營業(yè)稅稅額。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產計提營業(yè)稅時，應借記“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產清理”或“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶；實際繳納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)營業(yè)稅的會計核算（一）計提應交營業(yè)稅的核算1.企業(yè)主營業(yè)務和其他業(yè)務應交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅2.轉讓無形資產應交的營業(yè)稅借：營業(yè)外支出（或營業(yè)外收入）貸：應交稅費——應交營業(yè)稅3.銷售不動產應交的營業(yè)稅借：固定資產清理貸：應交稅費——應交營業(yè)稅4.企業(yè)按規(guī)定代扣的營業(yè)稅借：應付賬款貸：應交稅費——應交營業(yè)稅（二）繳納營業(yè)稅的核算借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：銀行存款（三）營業(yè)稅年終清算的核算1.沖回多計提的營業(yè)稅借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：營業(yè)稅金及附加2.補記少計的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅3.補繳的營業(yè)稅借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：銀行存款4.退回多繳或減免的營業(yè)稅借：銀行存款貸：營業(yè)稅金及附加第三節(jié)營業(yè)稅的會計核算二、營業(yè)稅的具體會計核算（一）交通運輸業(yè)應交營業(yè)稅的核算交通運輸企業(yè)提供應稅勞務，應以取得或應取得的全程運費，借記“銀行存款”等賬戶；以應確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶；以應支付給其他企業(yè)的運費，貸記“其他應付款”賬戶。支付給其他企業(yè)運費時，借記“其他應付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。計算應稅勞務應繳納的營業(yè)稅時，應借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶。例宏遠運輸公司當年3月國內運輸業(yè)務取得貨運收入與裝卸費收入200000元，另有一批貨物從我國運往緬甸，全程運費300000元，出境后改由該國某運輸公司承運抵達目的地，宏遠運輸公司支付給該運輸公司運費折合人民幣80000元。應納營業(yè)稅額=[200000+（300000-80000）]×3%=12600（元）會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加12600

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅12600（二）建筑業(yè)應交營業(yè)稅的核算建筑施工單位提供應稅勞務，應以取得的總承包款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等賬戶；以應確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶；以應支付給分包人或轉包人的工程款，貸記“應付賬款”賬戶?？偝邪似髽I(yè)的應交營業(yè)稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶；代扣分包或轉包企業(yè)的營業(yè)稅，應借記“應付賬款”賬戶；按應繳納的營業(yè)稅總額，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶。向分包或轉包人支付分包或轉包款時，應借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例某建筑安裝公司承包一項建筑安裝工程，主體工程本公司自行完成，附屬工程轉包給另一公司完成。工程全部竣工后，取得工程造價總收入3750000元，應付給分包商轉包費250000元。建筑安裝公司應納營業(yè)稅額=（3750000-250000）×3%=105000建筑安裝公司為分包商代扣代繳的營業(yè)稅額=250000×3%=7500會計處理如下：借：營業(yè)稅金及附加105000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅105000代扣營業(yè)稅會計處理：借：應付賬款7500

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅7500實際繳納自己承擔和代繳的營業(yè)稅：借：應交稅費——應交營業(yè)稅112500貸：銀行存款112500第三節(jié)營業(yè)稅的會計核算（三）金融保險業(yè)應交營業(yè)稅的核算金融保險業(yè)應交營業(yè)稅應通過“營業(yè)稅金及附加”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”及“應付賬款”等賬戶進行核算。（1）貸款業(yè)務1、自有資金貸款自有資金貸款業(yè)務的營業(yè)額為貸款利息收入，即按應稅應收利息的全額計稅。某銀行分理處2010年第二季度結息時，本季度貸款利息收入如下：前期已交營業(yè)稅的應收未收利息65000元，90天后仍未收回；本期按時收到的貸款利息收入為280000元；逾期未滿90天的應收未收利息為220000元；逾期90天以上的應收未收利息為130000元；本期實際收到逾期90天以上的貸款利息為88000元。貸款業(yè)務應稅利息收入額=280000+220000+88000-65000=523000利息收入應交營業(yè)稅=523000×5%=26150借：營業(yè)稅金及附加26150

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅261502、外匯轉貸業(yè)務例：工商銀行分理處2010年第二季度發(fā)生外匯轉貸收入450000元，轉貸款利息支出150000元。轉貸業(yè)務應稅營業(yè)額=450000-150000=300000轉貸業(yè)務利息收入應交營業(yè)稅=300000×5%=150003、受托發(fā)放貸款業(yè)務例：某商業(yè)銀行受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬元，貸款期限2個月，年利息率4.8%，到期還本付息，銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費。手續(xù)費收入應交營業(yè)稅=5000×4.8%÷12×2×10%×5%=0.2收到貸款利息收入時，借：銀行存款400000

貸：手續(xù)費及傭金收入40000

應付賬款——應付委托貸款利息360000代扣營業(yè)稅時，借：應付賬款——應付委托貸款利息18000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅18000計算手續(xù)費收入應交營業(yè)稅時，借：營業(yè)稅金及附加2000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅2000（2）融資租賃業(yè)務例：某商業(yè)銀行開辦融資租賃業(yè)務，租期5年，租賃費收入70萬元，購買租賃資產價款50萬元，支付增值稅8.5萬元，支付運輸及保險費1.5萬元。每季度末，計提營業(yè)稅時營業(yè)稅=（70-50-8.5-1.5）×3÷60×5%=0.025借：營業(yè)稅金及附加250

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅250（3）金融商品轉讓業(yè)務例：某銀行當年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差50萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付560萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第三季度轉讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。第三季度轉讓價差=690-（560-0.7）=130.7第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額=130.7-50=80.7第三季度應納營業(yè)稅額=80.7×5%=4.035第三季度計提營業(yè)稅時，借：營業(yè)稅金及附加40350

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅40350（4）金融經紀業(yè)務及其他金融業(yè)務(中間業(yè)務)例：某商業(yè)銀行當年第二季度為電信部門代收電話費，取得手續(xù)費收入10萬元。營業(yè)稅=10

×5%=0.5第二季度計提營業(yè)稅時，借：營業(yè)稅金及附加5000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅5000（5）保險業(yè)務例：某保險公司當月業(yè)務收入情況如下：保費收入賬戶記載的保費收入共計3000萬元，其中儲金業(yè)務收入20萬元。該公司月初儲金余額為6000萬元，月末儲金余額為8000萬元（中國人民銀行公布的1年期存款利率為3%）。另外，該公司因發(fā)生無賠款獎勵支出，紅字沖銷保費收入100萬元（上述3000萬元的保費收入為紅字沖銷后的收入凈額）。納稅期儲金平均余額=（期初儲金余額+期末儲金余額）×50%=（6000+8000）×50%=7000儲金業(yè)務營業(yè)額=7000×3%÷12=17.5儲金業(yè)務應納營業(yè)稅額=17.5×5%=0.875當月應納營業(yè)稅=（3000-20+100）×5%+0.875=19.875借：營業(yè)稅金及附加198750

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅198750（四）郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅的核算1、郵政業(yè)務例：某郵政局當年3月發(fā)生以下經濟業(yè)務：傳遞函件、包件取得收入16萬元，報刊發(fā)行收入19萬元，郵務物品銷售和其他郵政業(yè)務收入10萬元，發(fā)生工資等支出6萬元。3月應納營業(yè)稅額=（16+19+10）×3%=1.35借：營業(yè)稅金及附加13500

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅135002、電信業(yè)務例：某電信局當年8月取得話費收入40萬元，出售移動電話收入20萬元，電話機安裝收入15萬元，代辦電信工程收入40萬元，發(fā)生相關成本費用30萬元。8月應納營業(yè)稅額=（40+20+15+10）×3%=3.45借：營業(yè)稅金及附加34500

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅34500（五）文化體育業(yè)例：某歌舞團經與其演出公司（具有文化經紀人資格）聯(lián)系，在某劇院連續(xù)演出，共取得門票收入40萬元。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，付給該演出公司中介費10萬元，付給劇院場租費12萬元。歌舞團應納營業(yè)稅額=（40-10-12）×3%=0.54借：營業(yè)稅金及附加5400

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅5400（六）服務業(yè)應交營業(yè)稅的核算服務業(yè)應交營業(yè)稅的核算與交通運輸業(yè)基本相同，通過“營業(yè)稅金及附加”及“應交稅費——應交營業(yè)稅”等賬戶進行核算。1、代理業(yè)代理業(yè)營業(yè)稅的計稅營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬。允許其扣除應由委托方承擔，而由納稅人代收代付費用后并開具發(fā)票等合法有效憑證的費用項目后的余額作為實際收取的報酬計算征收營業(yè)稅。例：某遠洋運輸企業(yè)主營遠洋運輸、貨物裝卸搬運、倉儲保管，兼營船舶修理、租賃、貨運代理等業(yè)務，當年2月取得貨運代理收入60萬元，驗箱代理、提箱代理費10萬元。以上收入款項中已收取46萬元，其余款項尚未收到。應納營業(yè)稅額=（60+10）×5%=3.5收到部分款項時，借：銀行存款460000

應收賬款240000

貸：其他業(yè)務收入700000計提營業(yè)稅時，借：營業(yè)稅金及附加35000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅350002、旅店業(yè)旅店業(yè)指提供住宿服務的業(yè)務。其計稅營業(yè)額是納稅人提供旅店業(yè)應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。例：某旅館當年4月取得客戶收入20萬元，發(fā)生相關成本費用8萬元?？头渴杖霊{營業(yè)稅額=20×5%=1借：營業(yè)稅金及附加10000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅100003、飲食業(yè)例：某飯店9月取得餐飲收入15萬元，煙酒飲料銷售收入5萬元；發(fā)生相關成本費用7萬元。應納營業(yè)稅額=（15+5）×5%=1借：營業(yè)稅金及附加10000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅100004、旅游業(yè)例：某旅行社2009年8月組團境內旅游，收取旅游費用15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計6萬元；組團境外旅游，收取旅游費用18萬元，支付給境外接團企業(yè)費用10萬元。本月應納營業(yè)稅額=[（15-6）+（18-10）]×5%=0.85借：營業(yè)稅金及附加8500

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅85005、倉儲業(yè)例：某倉儲服務公司5月取得倉儲收入8萬元，同時發(fā)生賠償短少貨物費用5000元。應納營業(yè)稅額=8×5%=0.4借：營業(yè)稅金及附加4000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅40006、租賃業(yè)例：某遠洋運輸企業(yè)主營遠洋運輸、貨物裝卸搬運、倉儲保管，兼營船舶修理、租賃、貨運代理等業(yè)務，當年1月1日至12月31日將一船舶出租給某公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，共收取租金120萬元，分次于每月1日收取。應納營業(yè)稅額=120×5%=6當年每月確認收入時，借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務收入100000每月計提營業(yè)稅時，借：營業(yè)稅金及附加5000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅5000例：某設備租賃公司按照租賃合同規(guī)定用8000萬元（包括設備買價、國外運輸費、保險費、進口關稅、國內運輸費、安裝調試費等）資金設備一臺，按照合同規(guī)定，該設備于9月份移交承租人使用。該項業(yè)務的租賃期限為5年，租金采取后付法，按季支付，共20期，每期租金517.8萬元。期末留有800萬元人民幣的余值，到期一次性支付。此外，租賃公司購買設備的資金來自某商業(yè)銀行的貸款，應向銀行支付的利息總額為2818萬元。本期營業(yè)額=[（517.8×20+800）-(8000+2818)]×(1÷60)=5.6333應納營業(yè)稅額=5.6333×5%=0.2817借：營業(yè)稅金及附加2817

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅28177、廣告業(yè)例：某廣告公司某月取得自營廣告收入18萬元，收取廣告贊助費20萬元，支付給其他單位廣告制作費6萬元。辦理代理業(yè)務收取10萬元，其中支付給廣告者發(fā)布費5萬元。該公司當月應納營業(yè)稅額=（18+20+10-5）×5%=2.15借：營業(yè)稅金及附加2150貸：應交稅費——應交營業(yè)稅2150（七）娛樂業(yè)例：某保齡球館當年3月發(fā)生以下業(yè)務：保齡球門票收入80萬元，銷售飲料取得收入10000元，銷售香煙取得收入8000元；支付工作人員工資3萬元，場租費20萬元，設備維修費5000元，其他費用3000元。當?shù)氐谋｝g球項目按照5%的稅率征收營業(yè)稅。當月應納營業(yè)稅額=（800000+10000+8000）×5%=40900計提本月營業(yè)稅時，借：營業(yè)稅金及附加40900

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅40900（八）轉讓無形資產應交營業(yè)稅的核算企業(yè)轉讓無形資產使用權，應按收取的轉讓使用權收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶。按規(guī)定計算應交的營業(yè)稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶。企業(yè)轉讓無形資產所有權，應按收取的款項，借記“銀行存款”賬戶；按轉讓無形資產的累計攤銷額，借記“累計攤銷”賬戶；已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”賬戶；按無形資產賬面原值，貸記“無形資產”賬戶；按應繳納的營業(yè)稅額，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶；按差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶或貸記“營業(yè)外收入”賬戶。例：某公司10月將某一項專利權對外出租，每年獲得租金收入120000元。該專利權的原值為240000元，出租前累計攤銷了120000元，出租時剩余攤銷年限為5年。該業(yè)務本月應納營業(yè)稅額=120000×5%÷12=500每月收取租金時，借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務收入10000每月攤銷無形資產成本時，借：其他業(yè)務成本2000

貸：累計攤銷——專利權2000每月計算應交的營業(yè)稅時，借：營業(yè)稅金及附加500

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅500例：某公司本月將某一土地使用權以100萬元轉讓，該土地使用權原本是因為該公司擁有H企業(yè)110萬元債權，后因H企業(yè)破產獲得抵債受讓的國有土地使用權，抵債時作價60萬元。轉讓款項已收訖。該項業(yè)務應納營業(yè)稅額=（100-60）×5%=2借：銀行存款1000000

貸：無形資產600000

應交稅費——應交營業(yè)稅20000

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得380000第三節(jié)營業(yè)稅的會計核算（九）銷售不動產應交營業(yè)稅的核算企業(yè)銷售不動產，應通過“固定資產清理”賬戶進行核算。企業(yè)應按清理的固定資產的凈值，借記“固定資產清理”賬戶；按已提折舊額，借記“累計折舊”賬戶；按固定資產賬面原值，貸記“固定資產”賬戶。發(fā)生的清理費用，應借記“固定資產清理”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶。計算應繳納的營業(yè)稅時，應借記“固定資產清理”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”賬戶。收到出售收入時，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶。結轉出售凈收益時，應借記“固定資產清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶；結算出售凈損失時，應借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶。例：某公司將閑置辦公用房一幢轉讓，取得轉讓收入1000萬元，原購置成本700萬元，已經計提累計折舊100萬元，發(fā)生清理費用5000元。轉讓辦公用房應繳納營業(yè)稅額=（1000-700）×5%=15將固定資產轉入固定資產清理時，借：固定資產清理6000000

累計折舊1000000

貸：固定資產7000000發(fā)生清理費用時，借：固定資產清理