第十五章 公司會(huì)計(jì)(一)

第十五章公司會(huì)計(jì)本週介紹章節(jié)為：15-1

公司組織之意義及種類15-2公司之特徵

15-3股本之基本概念15-4資本公積15-5庫(kù)藏股票之會(huì)計(jì)處理15-1公司組織之意義及種類依照我國(guó)公司法之規(guī)定：「本法稱公司，謂公司是以營(yíng)利為目的，依照公司法組織、登記而成立之社團(tuán)法人?！箵?jù)此可知公司的條件為：(一)公司應(yīng)以營(yíng)利為目的：公司營(yíng)業(yè)的目的，在於獲取利潤(rùn)，並以之分配於股東，故為營(yíng)利社團(tuán)法人。(二)公司應(yīng)依公司法組織登記成立。(三)公司為社團(tuán)法人：公司為一種法人，所謂法人乃法律賦與人格之團(tuán)體人，能享受權(quán)利負(fù)擔(dān)義務(wù)15-1公司組織之意義及種類公司名稱股東種類及人數(shù)限制股東對(duì)公司之責(zé)任(1)無(wú)限公司二人以上無(wú)限責(zé)任股東對(duì)公司債務(wù)負(fù)連帶無(wú)限清償責(zé)任(2)有限公司一人以上有限責(zé)任股東就出資額負(fù)有限責(zé)任(3)兩合公司一人以上無(wú)限責(zé)任股東負(fù)連帶無(wú)限清償責(zé)任一人以上有限責(zé)任股東就出資額負(fù)有限責(zé)任(4)股份有限公司二人以上有限責(zé)任股東或政府、法人股東一人所組織公司資本係分為股份，故股東就其所認(rèn)股份負(fù)有限責(zé)任第十五章公司會(huì)計(jì)本週介紹章節(jié)為：15-1公司組織之意義及種類15-2公司之特徵

15-3股本之基本概念15-4資本公積15-5庫(kù)藏股票之會(huì)計(jì)處理15-2公司之特徵(一)法人資格：公司為社團(tuán)法人，具有獨(dú)立人格，可以公司名義置產(chǎn)、簽約、訴訟、對(duì)外舉債及投資等，獨(dú)資及合夥不具人格，一切活動(dòng)須以業(yè)主或合夥人名義進(jìn)行。(二)有限責(zé)任：股份有限公司的股東，以所認(rèn)股份為限對(duì)公司負(fù)其責(zé)任，若公司負(fù)債未能清償，即使股東尚有資金，可不必出資彌補(bǔ)虧損；但獨(dú)資企業(yè)業(yè)主負(fù)無(wú)限清償責(zé)任，如為合夥企業(yè)，則各合夥人均負(fù)連帶無(wú)限清償責(zé)任，是故股份有限公司股東負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小股份有限公司與獨(dú)資合夥企業(yè)相比較，具有下列特徵：15-2公司之特徵(三)股份自由轉(zhuǎn)讓：股份有限公司之發(fā)起人股份一年內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓，但公司因合併或分割後，新設(shè)公司發(fā)起人之股份得轉(zhuǎn)讓，且股東可隨時(shí)出售其股份給其他人，以收回其投資。至於合夥企業(yè)，在入夥或退夥時(shí)皆須徵得全體合夥人同意才可為之。(四)資金募集容易：股份有限公司之股東責(zé)任有限，股份又可自由轉(zhuǎn)讓，加上每股金額通常不大，一般人較願(yuàn)且有能力投資，故資金募集較易。股份有限公司與獨(dú)資合夥企業(yè)相比較，具有下列特徵：15-2公司之特徵(五)存在期限較長(zhǎng)：股份有限公司為一獨(dú)立法人，股東增減變化，並不影響公司存在，故通常其存在的期限較長(zhǎng)。(六)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分開：公司所有權(quán)人是股東，但股東人數(shù)眾多，一般均未直接參加公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，而是透過股東會(huì)間接行使權(quán)利，至於實(shí)際管理與經(jīng)營(yíng)則委由總經(jīng)理或經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)管理，形成所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分開情形。(七)政府管理嚴(yán)格：為保障債權(quán)人及股東，政府對(duì)公司管理較為嚴(yán)格，如資金不可貸與個(gè)人及股東、不得經(jīng)營(yíng)未登記業(yè)務(wù)之項(xiàng)目、資產(chǎn)不足清償負(fù)債應(yīng)辦理破產(chǎn)宣告等，均對(duì)公司經(jīng)營(yíng)有所限制。股份有限公司與獨(dú)資合夥企業(yè)相比較，具有下列特徵：第十五章公司會(huì)計(jì)本週介紹章節(jié)為：15-1

公司組織之意義及種類15-2公司之特徵

15-3股本之基本概念15-4資本公積15-5庫(kù)藏股票之會(huì)計(jì)處理15-3股本之基本概念一、意義公司向主管機(jī)關(guān)登記之資本總額，即為股本總額。股份有限公司之股本總額，依法劃分成若干股份，表彰股份之書面憑証，即為股票。15-3股本之基本概念(一)普通股與特別股1.普通股：公司之基本股份，可享有管理表決權(quán)、盈餘分配權(quán)、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)及剩餘財(cái)產(chǎn)分配權(quán)等四項(xiàng)基本權(quán)利。2.特別股：係指某些權(quán)利方面較普通股為優(yōu)先或具有某種特別條件之股份，又稱為優(yōu)先股15-3股本之基本概念(二)面值股與無(wú)面值股1.面值股：股票上載明每股面值及股數(shù)。2無(wú)面值股：股票上未載明每股面值者。(三)記名股與無(wú)記名股1.記名股票：股票上載有股東姓名，以「背書」方式轉(zhuǎn)讓。2.無(wú)記名股票：股票上未載有股東姓名，以「交付」方式轉(zhuǎn)讓第十五章公司會(huì)計(jì)本週介紹章節(jié)為：15-1

公司組織之意義及種類15-2公司之特徵

15-3股本之基本概念15-4資本公積15-5庫(kù)藏股票之會(huì)計(jì)處理第四節(jié)資本公積本節(jié)主要內(nèi)容為：15-4-1資本公積之意義15-4-2資本公積之內(nèi)容15-4-3資本公積之增減變動(dòng)15-4-4資本公積之撥用15-4-1資本公積之意義非因主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生之盈餘，大多來(lái)自資本交易的剩餘差額，依法律規(guī)定予以積存，以作為未來(lái)彌補(bǔ)虧損及擴(kuò)充資本之用，這些額外投入資本在我國(guó)公司法稱之為「資本公積」。第四節(jié)資本公積本節(jié)主要內(nèi)容為：15-4-1資本公積之意義15-4-2資本公積之內(nèi)容

15-4-3資本公積之增減變動(dòng)15-4-4資本公積之撥用15-4-2資本公積之內(nèi)容1.股本溢價(jià)：發(fā)行股票時(shí)發(fā)行價(jià)格超過票面金額的部份。2.資產(chǎn)重估增值：每一營(yíng)業(yè)年度自資產(chǎn)估價(jià)的增值減去估價(jià)的減值後之溢額，通常以「資產(chǎn)重估增值準(zhǔn)備」或「未實(shí)現(xiàn)資本增值」科目入帳15-4-2資本公積之內(nèi)容3.處分固定資產(chǎn)溢價(jià)：出售固定資產(chǎn)時(shí)售價(jià)超過帳面價(jià)值的部份(稅後)4.企業(yè)合併盈餘：自因企業(yè)合併而消滅的公司所承受之資產(chǎn)價(jià)額，減去自該公司所承擔(dān)之債務(wù)及向股東給付額之餘額。15-4-2資本公積之內(nèi)容5.出售庫(kù)藏股溢價(jià)：庫(kù)藏股交易所產(chǎn)生之溢價(jià)6.股票收回註銷利益第四節(jié)資本公積本節(jié)主要內(nèi)容為：15-4-1資本公積之意義15-4-2資本公積之內(nèi)容15-4-3資本公積之增減變動(dòng)

15-4-4資本公積之撥用15-4-3資本公積之增減變動(dòng)(1)彌補(bǔ)虧損(2)撥充資本(轉(zhuǎn)增資)(1)股本溢價(jià)(2)處分固定資產(chǎn)溢價(jià)(3)資產(chǎn)重估增值準(zhǔn)備(4)合併盈餘(5)受贈(zèng)資本(6)出售庫(kù)藏股溢價(jià)(7)股票收回註銷利益第四節(jié)資本公積本節(jié)主要內(nèi)容為：15-4-1資本公積之意義15-4-2資本公積之內(nèi)容15-4-3資本公積之增減變動(dòng)15-4-4資本公積之撥用15-4-4資本公積之撥用依公司法規(guī)定，資本公積之用途只有二項(xiàng)：12彌補(bǔ)虧損增資(一)彌補(bǔ)虧損當(dāng)公司有累積虧損時(shí)，可以資本公積彌補(bǔ)虧損，其分錄為借：資本公積×××

貸：保留盈餘×××以後年度如有淨(jìng)利，轉(zhuǎn)入保留盈餘即可發(fā)放股利，但如以資產(chǎn)重估增值之資本公積彌補(bǔ)虧損者，以後年度如有盈餘，應(yīng)先轉(zhuǎn)回資本公積，直至原撥用資本公積全部轉(zhuǎn)回為止。(一)彌補(bǔ)虧損例如佳鼎科技公司第三年底股東權(quán)益如下：普通股 $4,000,000資本公積－普通股溢價(jià) 1,000,000保留盈餘 (400,000)股東權(quán)益總額 $4,600,000以資本公積彌補(bǔ)虧損，其分錄如下：第三年12/31資本公積－普通股溢價(jià) 400,000

保留盈餘 400,000設(shè)第四年淨(jìng)利$700,000，則第四年底股東權(quán)益如下：普通股 $4,000,000資本公積－普通股溢價(jià) 600,000保留盈餘

700,000股東權(quán)益總額 $5,300,0001,000,000－400,000＝600,000(二)增資資本公積亦可轉(zhuǎn)增資，發(fā)行新股無(wú)償配發(fā)給股東，其分錄為：借：資本公積×××

貸：普通股×××(二)增資例如九德電子公司第二年底股東權(quán)益如下：普通股（每股$10，發(fā)行並流通在外140,000股） $1,400,000資本公積－資產(chǎn)重估增值準(zhǔn)備 600,000保留盈餘

500,000股東權(quán)益總額 $2,500,000

資本公積擬提$420,000轉(zhuǎn)增資，發(fā)行普通股42,000股，原股東每10股配3股，其分錄如下：第二年12/31

資本公積－資產(chǎn)重估增值準(zhǔn)備 420,000

普通股 420,000增資後股東權(quán)益部分如下：普通股（每股$10，發(fā)行並流通在外182,000股）$1,820,000資本公積－資產(chǎn)重估增值準(zhǔn)備 180,000保留盈餘

500,000股東權(quán)益總額 $2,500,000觀念練習(xí)題(A)資產(chǎn)(B)流動(dòng)負(fù)債(C)長(zhǎng)期負(fù)債(D)股東權(quán)益待分配股票股利屬於下列哪一種科目？觀念練習(xí)題(A)股本溢價(jià)及

受領(lǐng)贈(zèng)與(B)出售庫(kù)藏股溢

價(jià)及資產(chǎn)重估價(jià)(C)自合併而消滅公司承受之資產(chǎn)，減除負(fù)擔(dān)之債務(wù)及股東給付額後之餘額(D)以上皆是資本公積包括？觀念練習(xí)題(A)法定公積(B)盈餘公積(C)資本公積(D)營(yíng)業(yè)外收入.股本溢價(jià)應(yīng)列為觀念練習(xí)題(A)股本溢價(jià)(B)捐贈(zèng)盈餘(C)償債準(zhǔn)備(D)重估價(jià)盈餘。下列那項(xiàng)不屬資本公積？

第十五章公司會(huì)計(jì)本週介紹章節(jié)為：15-1

公司組織之意義及種類15-2公司之特徵

15-3股本之基本概念15-4資本公積15-5庫(kù)藏股票之會(huì)計(jì)處理第五節(jié)庫(kù)藏股票之會(huì)計(jì)處理本節(jié)主要內(nèi)容為：15-5-1庫(kù)藏股意義15-5-2庫(kù)藏股產(chǎn)生之原因15-5-3庫(kù)藏股之會(huì)計(jì)處理15-5-4庫(kù)藏股票在資產(chǎn)負(fù)債表之表達(dá)15-5-1庫(kù)藏股意義庫(kù)藏股票並非公司資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為股東權(quán)益之減項(xiàng)。且為了保障債權(quán)人權(quán)益，購(gòu)入庫(kù)藏股票應(yīng)限制同額的保留盈餘其用途不得分派股利，以免侵蝕資本之完整性第五節(jié)庫(kù)藏股票之會(huì)計(jì)處理本節(jié)主要內(nèi)容為：15-5-1庫(kù)藏股意義15-5-2庫(kù)藏股產(chǎn)生之原因15-5-3庫(kù)藏股之會(huì)計(jì)處理15-5-4庫(kù)藏股票在資產(chǎn)負(fù)債表之表達(dá)15-5-2庫(kù)藏股產(chǎn)生之原因

公司法規(guī)定公司原則上不得收回或收買自己發(fā)行在外之股票，但有下列情形，不受限制。(一)股東所捐贈(zèng)之本公司股票。(二)得以公平市價(jià)收回反對(duì)公司營(yíng)業(yè)政策或資產(chǎn)重大變更之股東所持有之股票。(三)得以公平市價(jià)收回反對(duì)公司合併的股東所持有之股票。(四)在不影響特別股股東權(quán)利的情況下收回特別股。(五)股東因清算或受破產(chǎn)宣告時(shí)，公司得按市價(jià)收回其股份，以抵償股東結(jié)欠公司之債務(wù)15-5-2庫(kù)藏股產(chǎn)生之原因證交法第二十八條之二之規(guī)定：股票已在證券交易所上市或於證券商營(yíng)業(yè)處所買賣之公司，有下列情事之一者，得經(jīng)董事會(huì)三分之二以上董事之出席及出席董事超過二分之一同意，於有價(jià)證券集中交易市場(chǎng)或證券商營(yíng)業(yè)處所或依第四十三條之一第二項(xiàng)規(guī)定買回其股份，不受公司法第一百六十七條第一項(xiàng)規(guī)定之限制：1.轉(zhuǎn)讓股份予員工。2.配合附認(rèn)股權(quán)公司債、附認(rèn)股權(quán)特別股、可轉(zhuǎn)換公司債、可轉(zhuǎn)換特別股或認(rèn)股權(quán)憑證之發(fā)行，作為股權(quán)轉(zhuǎn)換之用。3.為維護(hù)公司信用及股東權(quán)益所必要而買回，並辦理銷除股份者。前項(xiàng)公司買回股份之?dāng)?shù)量比率，不得超過該公司已發(fā)行股份總數(shù)10%，收買股份之總金額，不得逾保留盈餘加發(fā)行股份溢價(jià)及已實(shí)現(xiàn)之資本公積之金額。第五節(jié)庫(kù)藏股票之會(huì)計(jì)處理本節(jié)主要內(nèi)容為：15-5-1庫(kù)藏股意義15-5-2庫(kù)藏股產(chǎn)生之原因15-5-3庫(kù)藏股之會(huì)計(jì)處理15-5-4庫(kù)藏股票在資產(chǎn)負(fù)債表之表達(dá)15-5-3庫(kù)藏股之會(huì)計(jì)處理1.成本法：將收回庫(kù)藏股與原始發(fā)行視為獨(dú)立無(wú)關(guān)之兩項(xiàng)交易，故收回庫(kù)藏股，按成本借記「庫(kù)藏股」，不沖銷原投入資本2.面值法：將收回庫(kù)藏股視原股票之權(quán)益關(guān)係已終結(jié)消滅，故收回庫(kù)藏股時(shí)，應(yīng)將原發(fā)行價(jià)格（包括面值、溢價(jià)）完全沖銷，而庫(kù)藏股再發(fā)售時(shí)，視同股份發(fā)行。一.支付代價(jià)取得庫(kù)藏股15-5-3庫(kù)藏股之會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)成本法面值法購(gòu)入時(shí)庫(kù)藏股(成本) ×××現(xiàn)金 ×××成本>原發(fā)行價(jià)格庫(kù)藏股(面值) ×××資本公積－股本溢價(jià) ×××保留盈餘 ×××現(xiàn)金 ×××成本<原發(fā)行價(jià)格庫(kù)藏股(面值) ×××資本公積－股本溢價(jià) ×××現(xiàn)金 ×××資本公積－庫(kù)藏股交易 ×××15-5-3庫(kù)藏股之會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)成本法面值法出售時(shí)售價(jià)＞成本現(xiàn)金 ×××庫(kù)藏股 ×××資本公積－庫(kù)藏股交易×××售價(jià)＜成本現(xiàn)金 ×××資本公積－庫(kù)藏股交易 ×××保留盈餘* ×××庫(kù)藏股 ×××售價(jià)＞面值現(xiàn)金 ×××庫(kù)藏股 ×××資本公積－股本溢價(jià) ×××售價(jià)＜面值現(xiàn)金 ×××保留盈餘 ×××庫(kù)藏股 ×××15-5-3庫(kù)藏股之會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)成本法面值法註銷時(shí)成本>原發(fā)行價(jià)格普通股股本 ×××資本公積－股本溢價(jià) ×××保留盈餘 ×××庫(kù)藏股 ×××成本<原發(fā)行價(jià)格股本 ×××資本公積－股本溢價(jià) ×××庫(kù)藏股 ×××資本公積－庫(kù)藏股交易 ×××普通股股本 ×××庫(kù)藏股 ×××*當(dāng)售價(jià)＜成本時(shí)：1.其差額先沖銷帳上「資本公積－庫(kù)藏股交易」，若不足時(shí)再?zèng)_「保留盈餘」。2.差額直接沖銷「保留盈餘」。15-5-3庫(kù)藏股之會(huì)計(jì)處理二.股東捐贈(zèng)取得庫(kù)藏股票股東捐贈(zèng)取得之庫(kù)藏股，會(huì)計(jì)方法有下列三種，說明如下：交易事項(xiàng)面值法市價(jià)法備忘記錄法1.受贈(zèng)時(shí)庫(kù)藏股(面值) ×××資本公積－捐贈(zèng) ×××庫(kù)藏股(市價(jià)) ×××資本公積－捐贈(zèng) ××××僅作備忘記錄2.支付稅捐及費(fèi)用時(shí)資本公積－捐贈(zèng) ×××現(xiàn)金 ×××資本公積－捐贈(zèng) ×××現(xiàn)金 ××××資本公積－捐贈(zèng) ×××現(xiàn)金 ××××3.出售時(shí)現(xiàn)金 ×××庫(kù)藏股 ×××資本公積－捐贈(zèng) ×××現(xiàn)金 ×××庫(kù)藏股 ××××資本公積－捐贈(zèng) ×××現(xiàn)金 ×××資本公積－捐贈(zèng) ×××第五節(jié)庫(kù)藏股票之會(huì)計(jì)處理本節(jié)主要內(nèi)容為：15-5-1庫(kù)藏股意義15-5-2庫(kù)藏股產(chǎn)生之原因15-5-3庫(kù)藏股之會(huì)計(jì)處理15-5-4庫(kù)藏股票在資產(chǎn)負(fù)債表之表達(dá)

15-5-3庫(kù)藏股之會(huì)計(jì)處理庫(kù)藏股票並非公司資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為股東權(quán)益之減項(xiàng)。且為了保障債權(quán)人權(quán)益，購(gòu)入庫(kù)藏股票應(yīng)限制同額的保留盈餘其用途不得分派股利，以免侵蝕資本之完整性觀念練習(xí)題關(guān)於「庫(kù)藏股票」，以下何者正確？（A)公司收回已發(fā)行股票作為庫(kù)藏股票時(shí)，其屬買回者，應(yīng)將所支付之成本借記「庫(kù)藏股票」科目(B)公司處分庫(kù)藏股票時(shí)，若處分價(jià)格高於帳面價(jià)值，其差額應(yīng)貸記「資本公積－庫(kù)藏股票交易」科目(C)公司處分庫(kù)藏股票時(shí)，若處分價(jià)格低於帳面價(jià)值，其差額應(yīng)沖抵同種類庫(kù)藏股票之交易所產(chǎn)生之資本公積(D)以上皆正確觀念練習(xí)題企業(yè)買回庫(kù)藏股票的理由包括：(A)為因應(yīng)員工分紅入股或履行員工認(rèn)股計(jì)畫之需求(B)備供發(fā)放股票股利(C)管理當(dāng)局認(rèn)為目前股價(jià)偏低(D)以上皆正確【範(fàn)例15-6】勤龍實(shí)業(yè)公司X1年底資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益部分如下所示。普通股，面值$10，核準(zhǔn)並發(fā)行在外100,000股 $1,000,000資本公積－普通股發(fā)行溢價(jià) 1,500,000保留盈餘

500,000股東權(quán)益總額 $3,000,000X2年2月1日，勤龍實(shí)業(yè)公司以每股$47購(gòu)入該公司普通股20,000股作為庫(kù)藏股，同年8月1日及11月10日各出售庫(kù)藏股5,000股，分別得款$250,000及$200,000。試作：

(1)按成本法作有關(guān)庫(kù)藏股票之分錄。

(2)編製第二年年底資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益部分。

(3)按面值法作(1)、(2)分錄及表達(dá)。

【範(fàn)例15-6】

成本法

面額法

題目X2年2月1日，勤龍實(shí)業(yè)公司以每股$47購(gòu)入該公司普通股20,000股作為庫(kù)藏股2/1庫(kù)藏股940,000

現(xiàn)金 940,0002/1庫(kù)藏股200,000

資本公積－普通股發(fā)行溢價(jià)300,000

保留盈餘 440,000

現(xiàn)金 940,000同年8月1日出售庫(kù)藏股5,000股，得款$250,0008/1現(xiàn)金250,000

庫(kù)藏股 235,000

資本公積－庫(kù)藏股交易15,0008/1現(xiàn)金250,000

庫(kù)藏股 50,000

資本公積－普通股發(fā)行溢價(jià) 200,