第十章固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)(審計(jì)學(xué)陸迎霞)

第十章固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)目錄固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)13固定資產(chǎn)審計(jì)2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試4累計(jì)折舊審計(jì)5其他相關(guān)賬戶審計(jì)第一節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1.固定資產(chǎn)預(yù)算2.固定資產(chǎn)購建3.固定資產(chǎn)的驗(yàn)收4.編制付款憑單5.確認(rèn)與記錄負(fù)債并付款6.固定資產(chǎn)折舊和修理7.固定資產(chǎn)退出第一節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)二、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的主要憑證與記錄(1)固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)流程中的憑證與記錄包括:資產(chǎn)采購申請書;采購計(jì)劃、采購?fù)ㄖ獑?采購合同;驗(yàn)收單;發(fā)票、記賬憑證;在建工程成本核算表、人工成本分配表、借款利息分配表、固定資產(chǎn)總賬與明細(xì)賬;在建工程總賬與明細(xì)賬、工程物資總賬與明細(xì)賬、長期借款總賬與明細(xì)賬等。(2)固定資產(chǎn)折舊、維修業(yè)務(wù)流程中的憑證與記錄包括:折舊計(jì)算分配表、維修費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用總賬與明細(xì)賬;管理費(fèi)用總賬與明細(xì)賬;銷售費(fèi)用總賬與明細(xì)賬;累計(jì)折舊總賬與明細(xì)賬等。(3)固定資產(chǎn)退出業(yè)務(wù)流程中的憑證與記錄包括:固定資產(chǎn)退出申請書;固定資產(chǎn)退出審批單;固定資產(chǎn)調(diào)撥單或報(bào)廢單;固定資產(chǎn)清理總賬與明細(xì)賬;營業(yè)外收入總賬與明細(xì)賬;營業(yè)外支出總賬與明細(xì)賬等。第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制(一)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度2.授權(quán)批準(zhǔn)制度3.賬簿記錄制度4.職責(zé)分工制度5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6.固定資產(chǎn)的處置制度7.固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度8.固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試(二)在建工程的內(nèi)部控制1.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)2.項(xiàng)目決策控制3.概預(yù)算控制4.價(jià)款支付控制5.竣工決算控制6.監(jiān)督檢査第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試二、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試(一)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測試1.了解并描述固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制2.檢查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制3.評價(jià)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的有效性及其控制風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試(二)在建工程內(nèi)部控制測試(1)對工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況,應(yīng)重點(diǎn)檢査是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。(2)對工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況,應(yīng)重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全,是否存在越權(quán)審批行為。(3)對工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況,應(yīng)重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全,獎懲措施是否落實(shí)到位。(4)對概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況,應(yīng)重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí),是否按規(guī)定對概預(yù)算進(jìn)行審核。(5)對各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況,應(yīng)重點(diǎn)檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。(6)對竣工決算制度的執(zhí)行情況,應(yīng)重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。第三節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在;確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄;確定記錄的固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位擁有或控制;確定固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄;確定固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序(一)檢查固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表(二)對固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序(三)實(shí)施實(shí)地檢查(四)檢查本期固定資產(chǎn)的增加(五)檢查固定資產(chǎn)的減少(六)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)第三節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)(七)檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出(八)檢查固定資產(chǎn)的租賃(九)調(diào)查未使用或不需用的固定資產(chǎn)(十)檢查固定資產(chǎn)的擔(dān)保、抵押情況(十一)檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)(十二)檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債上恰當(dāng)披露第四節(jié)累計(jì)折舊審計(jì)一、累計(jì)折舊審計(jì)的目標(biāo)累計(jì)折舊審計(jì)的目標(biāo)一般包括:確定折舊方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,是否一貫遵循;確定累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整;確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫;確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確;確定累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第四節(jié)累計(jì)折舊審計(jì)二、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?前后期是否一致,預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。3.對固定資產(chǎn)累計(jì)折舊實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序:4.檢查本期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算與分配:5.檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)?shù)谖骞?jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)一、在建工程的審計(jì)(一)在建工程的審計(jì)目標(biāo)在建工程的審計(jì)目標(biāo)一般包括:確定在建工程是否存在;確定在建工程是否歸被審計(jì)單位所擁有或控制;確定在建工程增減變動的記錄是否完整;確定在建工程的計(jì)價(jià)方法是否正確;確定在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、恰當(dāng),會計(jì)處理是否正確;確定在建工程的期末余額是否正確;確定在建工程在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第五節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)(二)在建工程的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制在建工程明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對,結(jié)合減值準(zhǔn)備賬戶與報(bào)表數(shù)核對是否相符。2.檢查本期在建工程的增加.3.檢查本期在建工程的減少。4.檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容,并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場,確定在建工程是否存在;了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度;檢查是否存在已經(jīng)使用但未辦理竣工決算手續(xù)、未及時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理的項(xiàng)目。5.檢查是否有長期掛賬的在建工程。6.對在建工程