第五章關(guān)稅及其他

第五章關(guān)稅及其他稅費(fèi)的征收第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類一、關(guān)稅的概念含義：主權(quán)國家根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)和政治的需要，以法律的形式確定的，由海關(guān)對進(jìn)出境的貨物和物品強(qiáng)制征收的一種稅特征：1．以進(jìn)出關(guān)境的貨物或物品作為征稅對象2．以進(jìn)出口為納稅環(huán)節(jié)3．以流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)4．具有涉外性5．由海關(guān)負(fù)責(zé)征收第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（一）按貨物的流向劃分1、進(jìn)口稅：即對國外轉(zhuǎn)入本國的貨物所征收的一種關(guān)稅。由國外入境由保稅倉庫提出進(jìn)入國內(nèi)市場征收進(jìn)口稅正稅附加稅正稅：即按稅則法定稅率征收的關(guān)稅附加稅：出于某種特定的目的而額外加征的關(guān)稅第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（一）按貨物的流向劃分1、進(jìn)口稅：即對國外轉(zhuǎn)入本國的貨物所征收的一種關(guān)稅。大部分國家的進(jìn)口關(guān)稅結(jié)構(gòu)為：對工業(yè)制成品征收較高關(guān)稅，對半制成品的進(jìn)口稅率次之，對原料的進(jìn)口稅率最低甚至免稅。第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（一）按貨物的流向劃分2、出口稅：對本國出口貨物在運(yùn)出國境時征收的一種關(guān)稅。目的：1）限制本國短缺、重要的能源和原材料出口2）增加財政收入3）調(diào)整對外貿(mào)易政策第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（一）按貨物的流向劃分3、過境關(guān)稅即對外國經(jīng)過一國國境(關(guān)境)運(yùn)往另一國的貨物所征收的關(guān)稅。第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（二）按征稅的目的不同1．財政關(guān)稅：即以增加財政收人為主要目的的關(guān)稅。實施①征收低稅率進(jìn)口稅。低稅率進(jìn)口稅有助于外國商品的輸入一是課稅商品應(yīng)是需要大量進(jìn)口的消費(fèi)品以及工業(yè)原材料等；二是上述課稅商品應(yīng)當(dāng)是國內(nèi)不能生產(chǎn)而且沒有代用品，只能依靠進(jìn)口或國內(nèi)雖能生產(chǎn)，但不能滿足需要的商品。②征收出口稅。征收出口稅能夠增加出口稅收入的出口商品，一般應(yīng)是生產(chǎn)技術(shù)水平高、工藝先進(jìn)、價格低廉、質(zhì)量好的產(chǎn)品，以及一國在國際貿(mào)易中擁有壟斷地位的商品。1．財政關(guān)稅：第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（二）按征稅的目的不同1．財政關(guān)稅：即以增加財政收人為主要目的的關(guān)稅。2．保護(hù)關(guān)稅：即為保護(hù)本國工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而征收的關(guān)稅1．財政關(guān)稅：2．保護(hù)關(guān)稅：3．復(fù)合型關(guān)稅：我國為復(fù)合性關(guān)稅發(fā)達(dá)國家所要保護(hù)的通常是國際間競爭性很強(qiáng)的商品，發(fā)展中國家則重在保護(hù)本國幼稚工業(yè)的發(fā)展。

第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（三）按計征的標(biāo)準(zhǔn)劃分：1．從價關(guān)稅：以貨物的價格作為征稅標(biāo)準(zhǔn)加以計征2．從量關(guān)稅：是以貨物的計量單位(重量、數(shù)量、體積、為計征標(biāo)準(zhǔn)而計算征收的一種關(guān)稅。3．復(fù)合關(guān)稅：同時使用從價、從量兩種方法計征關(guān)稅。4．選擇關(guān)稅：對同一種商品同時計有從價、從量兩種稅率，一般選擇其中較高稅額征收。5．滑動關(guān)稅是對部分國際市場行情變化劇烈的貨物征收的關(guān)稅。如果進(jìn)口貨物價格低就征收附加關(guān)稅，如果價格高就實行零稅率，第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（四）以對進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)出國的差別待遇為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅：

1．加重關(guān)稅：反傾銷稅是指進(jìn)口國海關(guān)對被認(rèn)定構(gòu)成出口傾銷并對其國內(nèi)相關(guān)工業(yè)構(gòu)成損害的進(jìn)口產(chǎn)品所征收的一種臨時進(jìn)口附加稅。反補(bǔ)貼稅是對于直接或間接接受任何津貼和補(bǔ)貼的外國商品在進(jìn)口時所征收的附加關(guān)稅。報復(fù)關(guān)稅是指一國為報復(fù)它國對本國商品的不公正待遇，對從該國進(jìn)口的商品所課征的進(jìn)口附加稅。商品傾銷：是指以低于國內(nèi)市場價格，甚至低于商品生產(chǎn)成本的價格，在國外拋售商品，打擊競爭者以占領(lǐng)市場。反傾銷稅的征收：以傾銷差額征收，不得同時征收反補(bǔ)貼稅征收反傾銷稅的必要條件（1）傾銷存在（2）傾銷對進(jìn)口國國內(nèi)已經(jīng)建立的某項工業(yè)造成重大損害或產(chǎn)生重大威脅，或?qū)δ骋粐鴥?nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)生嚴(yán)重障礙。（3）傾銷進(jìn)口商品與所稱損害之間存在因果關(guān)系

第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（四）以對進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)出國的差別待遇為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅：

1．加重關(guān)稅：反傾銷稅（1）臨時反傾銷措施初步裁定:(商務(wù)部)征收臨時反傾銷稅要求提供保證金、保函或其他形式擔(dān)保時效：4個月（最多延長至9個月）第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（四）以對進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)出國的差別待遇為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅：

1．加重關(guān)稅：反傾銷稅（2）價格承諾國外的出口經(jīng)營者在反傾銷調(diào)查期間，可以向商務(wù)部做出改變價格或者停止以傾銷價格出口的價格承諾商務(wù)部接受：停止臨時反傾銷措施，以及反傾銷調(diào)查，不能接受，或?qū)Ψ經(jīng)]有給與價格承諾，繼續(xù)實施臨時反傾銷措施和反傾銷調(diào)查第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（四）以對進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)出國的差別待遇為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅：

1．加重關(guān)稅：反傾銷稅（3）反傾銷稅通常不超過5年。（5年后需要重新復(fù)審，決定是否繼續(xù)實施反傾銷稅）第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（四）以對進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)出國的差別待遇為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅：

1．加重關(guān)稅：反補(bǔ)貼稅（1）臨時反補(bǔ)貼措施（2）價格承諾（3）反補(bǔ)貼稅第一節(jié)關(guān)稅的概念及種類二、關(guān)稅的種類（四）以對進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)出國的差別待遇為標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以分為加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅：

2．優(yōu)惠關(guān)稅：互惠關(guān)稅是兩國間相互給予對方比其他國家優(yōu)惠的稅率的一種協(xié)定關(guān)稅。特惠關(guān)稅是對有特殊關(guān)系的國家，單方面或相互間按協(xié)定采用特別低的進(jìn)口稅率，甚至免稅的一種關(guān)稅。其優(yōu)惠程度高于互惠關(guān)稅，但只限對有特殊關(guān)系的國家適用。

最惠國待遇是指締約國一方現(xiàn)在和將來給予任何第三國的一切特權(quán)、優(yōu)惠和豁免，也同樣給予對方的一種優(yōu)惠待遇。普惠關(guān)稅是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家對發(fā)展中國家出口貨物普遍給予的一種關(guān)稅優(yōu)惠制度。第二節(jié)關(guān)稅稅則和協(xié)調(diào)制度一、海關(guān)稅則（一）含義：是指國家依照法定程序，制定并實施的應(yīng)稅和免稅商品的系統(tǒng)分類表，是征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是國家關(guān)稅政策的體現(xiàn)特點(diǎn)：一年一本體現(xiàn)國家對于進(jìn)出口的貨物的政策是不斷調(diào)整和變動的第二節(jié)關(guān)稅稅則和協(xié)調(diào)制度一、海關(guān)稅則（二）主要內(nèi)容：包括：商品分類標(biāo)準(zhǔn)、商品名稱、稅號、征稅范圍、課稅的計征標(biāo)準(zhǔn)、計稅單位、進(jìn)出口稅率等。其中以進(jìn)出口稅率為主體。第二節(jié)關(guān)稅稅則和協(xié)調(diào)制度《進(jìn)出口稅則》編碼與《協(xié)調(diào)制度》編碼：稅則號列0105999100位數(shù)及含義12345678910章目五位子目六位子目七位子目八位子目九位子目十位子目《協(xié)調(diào)制度》原有的編碼2008年我國增加10位編碼,之前為8位第二節(jié)關(guān)稅稅則和協(xié)調(diào)制度一、海關(guān)稅則（三）進(jìn)出口稅則種類：1.從稅則的結(jié)構(gòu)劃分單一稅則，是指對一個稅目只設(shè)置一個稅率，且對任何國家的任何商品都課征同一稅率的關(guān)稅制度。復(fù)式稅則，是指對一個稅目設(shè)置若干稅率，進(jìn)出口商品的種類雖然相同，但適用不同稅率的關(guān)稅制度。2.從稅則的制定主體劃分自主稅則，是指一國自主制定的關(guān)稅稅則，也稱國定稅則。（自主單一稅則；自主最低、最高稅則；自主多重稅則）協(xié)定稅則，是指稅則中的稅率不是由一國政府單方面制定的，而是由兩個或兩個以上國家通過締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定訂立的。（雙邊協(xié)定稅則；多邊協(xié)定稅則；片面協(xié)定稅則）自主與協(xié)定混合稅則2005年部分商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率（從價稅％）第二節(jié)關(guān)稅稅則和協(xié)調(diào)制度二、商品分類及編碼協(xié)調(diào)制度（簡稱HS編碼）1.含義：指一般貿(mào)易的貨物在實際進(jìn)出口前，申請人以海關(guān)規(guī)定的書面形式向海關(guān)提出申請并提供商品歸類所需的資料，必要時提供樣品，海關(guān)依法做出具有法律效力的商品歸類決定的行為。2.優(yōu)越性：預(yù)歸類不僅有利于合法進(jìn)出口，加速貨物通關(guān)，也有助于企業(yè)規(guī)范其報關(guān)行為，提前核算應(yīng)繳納的關(guān)稅及其他稅費(fèi)，并準(zhǔn)確地辦理各種許可證件。三、商品預(yù)歸類制度3.申請第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定一、完稅價格與海關(guān)估價制度（一）完稅價格的定義海關(guān)估價：海關(guān)確定貨物的完稅價格的過程稱為海關(guān)估價（二）海關(guān)估價的意義完稅價格：海關(guān)所接受的對進(jìn)出口貨物計征應(yīng)繳稅款時所使用的價格第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定一、完稅價格與海關(guān)估價制度（三）我國海關(guān)估價制度的發(fā)展1.1992年以前的《海關(guān)法》——正常價格，進(jìn)口貨物采用到岸價格，出口貨物采用離岸價格扣除出口稅，離案和到岸價格不能確定，完稅價格由海關(guān)估定1992年根據(jù)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》——關(guān)貿(mào)協(xié)定第七條:

成交價格，實際成交價格,進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格2.《海關(guān)法》和《審價辦法》：2002年執(zhí)行，囊括WTO相關(guān)文件，包括《海關(guān)估價協(xié)議》成交價格，進(jìn)口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。3.新修訂的《進(jìn)出口關(guān)稅條例》：2004年執(zhí)行全面吸收《海關(guān)估價協(xié)議》的主要內(nèi)容含義：貨物進(jìn)口時的實際已付或應(yīng)付的價格，即進(jìn)口商在正常情況下申報并在發(fā)票中載明的價格第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定1、進(jìn)口貨物的成交價格適用條件：1）買方對貨物享有的使用、處置權(quán)未受到出口商設(shè)置的與價格有關(guān)的限制，但如果此種限制源于政府法令或者知識產(chǎn)權(quán)，則公約照常適用。2）賣方不得在買方進(jìn)口貨物時設(shè)定影響貨物銷售價格的條件，如搭售、互售貨物等。3）買方不得將對貨物轉(zhuǎn)售、處置、使用產(chǎn)生的收益直接或者間接轉(zhuǎn)給賣方。4）買賣雙方之間不得存在特殊的關(guān)系。（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格確定1、進(jìn)口貨物的成交價格第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定完稅價格=交易價格+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)海關(guān)法55條：進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格確定1、進(jìn)口貨物的成交價格可以增加的費(fèi)用：除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi);包裝和集裝箱的成本和收費(fèi);各種輔助工作，如由買方以免費(fèi)或減價形式提供用于進(jìn)口貨物生產(chǎn)的商品(材料、部件、工具、燃科等)及服務(wù)(設(shè)計、計劃等)；專利費(fèi)和許可證費(fèi);由于轉(zhuǎn)售或使用進(jìn)口商品給賣方帶來的收益；第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)容器和包裝費(fèi)材料費(fèi)生產(chǎn)工具和模具消耗材料工藝設(shè)計特許權(quán)適用費(fèi)收益回贈二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格確定1、進(jìn)口貨物的成交價格第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定完稅價格=交易價格+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)及其他費(fèi)用傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)++容器和包裝費(fèi)+材料費(fèi)生產(chǎn)工具和模具++消耗材料+工藝設(shè)計+特許權(quán)適用費(fèi)+收益回贈二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格確定1、進(jìn)口貨物的成交價格不可以增加的費(fèi)用：進(jìn)入到進(jìn)口國關(guān)境后產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)；進(jìn)口之后產(chǎn)生的建設(shè)、裝配、安裝、維護(hù)或技術(shù)援助方面的費(fèi)用；進(jìn)口國的關(guān)稅和稅收。

規(guī)則還現(xiàn)定，在計算貨物完稅價格時，由獨(dú)家代理商和經(jīng)紀(jì)人獲得的買貨傭金和特別折扣，應(yīng)排除在外。第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格確定1、進(jìn)口貨物的成交價格第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定完稅價格=交易價格+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)及其他費(fèi)用傭金和經(jīng)濟(jì)費(fèi)++容器和包裝費(fèi)+材料費(fèi)生產(chǎn)工具和模具++消耗材料+工藝設(shè)計+特許權(quán)適用費(fèi)+收益回贈基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)費(fèi)進(jìn)口之后的運(yùn)輸費(fèi)用--進(jìn)口國關(guān)稅及其他稅-商業(yè)折扣-（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格確定二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定2、相同貨物的成交價格指與待估價貨物同時或幾乎同時進(jìn)口的、并與待估價貨物相同(包括數(shù)量上相同或相近)的另一宗已被海關(guān)估價確認(rèn)的進(jìn)口貨物的成交價格。3、類似貨物的成交價格指與待估價貨物同時或幾乎同時進(jìn)口的、與待估價貨物在各主要方面相同但又不完全相同的另一宗已被海關(guān)估價所確認(rèn)的進(jìn)口貨物的成交價格。第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格確定二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定4、倒扣價格是以進(jìn)口貨物或相同或類似的進(jìn)口貨物按其進(jìn)口時的原樣出售后所得到的價格，減去正常利潤和有關(guān)稅費(fèi)，從而推斷出的該進(jìn)口貨物的進(jìn)口成交價格。第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定適用條件：原樣出售；向與該項進(jìn)口貿(mào)易無關(guān)的人出售；按最大出售量價格出售；按其出售時前后一段時間一般商業(yè)性利潤率加以確定；有關(guān)稅費(fèi)則以所有發(fā)生在進(jìn)口方境內(nèi)的商業(yè)傭金、貨運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)稅及其各種流通費(fèi)用合計認(rèn)定；如果近期無出售，按其以進(jìn)口時原樣在90天內(nèi)首次出售的單價為依據(jù)如果此段時間內(nèi)不存在可供參考的“按原樣出售的價格”，則“倒扣價格”也可采用“經(jīng)進(jìn)一步加工后出售的價格”，但此時應(yīng)扣除因加工而形成的附加價值。第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定4、倒扣價格（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格確定二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定5、計算價格是指以待估價貨物的生產(chǎn)成本、生產(chǎn)商利潤和商業(yè)成本合計為基礎(chǔ)進(jìn)行估價。6、其他合理方法如果上述方法都無法對進(jìn)口貨物進(jìn)行海關(guān)估價，則進(jìn)口國海關(guān)當(dāng)局可根據(jù)其掌握的現(xiàn)有資料使用其他合理的海關(guān)估價方法。第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格確定二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定（二）特殊進(jìn)口貨物：（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格確定有下列情形之一，需繳納稅款的：*保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的；

*租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。*暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境，以及暫準(zhǔn)出境貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)進(jìn)境的；*減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定二、進(jìn)口貨物完稅價格的確定（二）特殊進(jìn)口貨物：《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》第四章特殊進(jìn)口貨物：（進(jìn)料加工，來料加工，保稅區(qū)等轉(zhuǎn)內(nèi)銷，內(nèi)銷價格為完稅價格）；

租賃貨物：（租賃期間，租金為完稅加工；留購，留購價格為完稅價格）超期未復(fù)出境的暫準(zhǔn)進(jìn)境貨物：（留購價格為完稅價格）減免稅進(jìn)口貨物需要補(bǔ)稅的：（扣除折舊部分）加工或修理后復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物：（境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價格）（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價格確定第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定三、出口貨物完稅價格的確定（一）出口貨物的完稅價格（二）成交價格不能確定時的估定出口貨物的完稅價格=—————————離岸價格（1+出口稅率）包含：出口前在境內(nèi)的運(yùn)輸費(fèi)用，保險費(fèi)用等不包含：關(guān)稅相同貨物成交價格；相似貨物成交價格；計算價格：根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或相似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格其他方法第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定海關(guān)估價案例1：A公司通過香港X公司從G國H公司進(jìn)口一套設(shè)備，合同總價為CIP中國某內(nèi)陸城市180萬美元，合同包括H公司派人來華進(jìn)行設(shè)備安裝、調(diào)試和驗收的費(fèi)用，但在合同中未單列出來，該設(shè)備關(guān)稅稅率為14%，設(shè)備5月份到貨后繳納關(guān)稅約為：180×8.3×14%=209萬人民幣2：B公司從G國H公司進(jìn)口同樣一套設(shè)備，合同總價為CIF中國某港口160萬美元，其中包含16萬美元的H公司人員來華進(jìn)行設(shè)備安裝、調(diào)試和驗收的費(fèi)用。同年6月設(shè)備到貨。B公司以160萬美元的成交價格向海關(guān)申報，海關(guān)受理后對其申報的產(chǎn)生懷疑，要求B公司予以解釋，B公司只是提供了一個簡單的書面說明，海關(guān)認(rèn)為該說明不足以支持B公司的申報價格，于是拒絕接受160萬美元的申報價格，其依據(jù)是：該套設(shè)備上月A公司申報的設(shè)備屬同一生產(chǎn)商生產(chǎn)的相同貨物，因此參照上月A公司申報的180萬美元作為完稅價格，B公司同樣應(yīng)繳納209萬人民幣。第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定海關(guān)估價案例啟示1、海關(guān)的判定是否合理？對A公司是合理的對B公司是不合理的B公司應(yīng)繳納的稅款為（160-16）×8.3×14%=167萬元。理由：合同差異1：B公司為直接進(jìn)口，沒有中間商傭金;合同差異2：B公司為CIF，A公司為CIP,包含內(nèi)陸運(yùn)輸費(fèi)用;合同差異3：設(shè)備安裝、調(diào)試和驗收費(fèi)用是單列的予以扣除；2、A公司的啟示？在簽訂合同時，充分了解海關(guān)估價規(guī)則，單列設(shè)備安裝費(fèi)用，可以節(jié)約關(guān)稅成本第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定海關(guān)估價案例啟示3、B公司的啟示？B公司的權(quán)利：當(dāng)海關(guān)對申報價格表示懷疑時，有權(quán)提供解釋；可以要求海關(guān)書面形式解釋對申報價格表示懷疑的原因；可以對完稅價格申請復(fù)議；在解釋和申述期間，可以提供擔(dān)保形式取走貨物，保證貨物的正常使用。第三節(jié)進(jìn)出口完稅價格的審定四、海關(guān)估價當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)（一）進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人（二）海關(guān)的職權(quán)和義務(wù)義務(wù)權(quán)利職權(quán)義務(wù)如實申報成交價格；提供交易證明；如海關(guān)需要，進(jìn)一步提供買賣雙方關(guān)系，成交活動情況要求海關(guān)書面說明完稅價格的確定；在完稅價格沒有確定前，提供擔(dān)保，提前取貨；對完稅價格不服，可申請復(fù)議；查閱復(fù)制權(quán)；查問調(diào)查權(quán)；檢查權(quán)；金融查詢權(quán)；化驗查驗書面通知；估定完稅價格；對擔(dān)保貨物，90日核查完畢；保守商業(yè)秘密第四節(jié)關(guān)稅稅款的計算一、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅款的計算（一）基本公式進(jìn)口貨物關(guān)稅稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率主要要點(diǎn)：進(jìn)口稅款繳納形式為人民幣；完稅價格計算到元為止，元以下四舍五入；關(guān)稅價格計算到分為止，分以下四舍五入；第四節(jié)關(guān)稅稅款的計算一、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅款的計算（二）采用CIF成交價格的進(jìn)口貨物完稅價格計算1.計算方法：2.例題某公司自日本進(jìn)口復(fù)印機(jī)一臺，申報價格為CIF大連價格為90000日元。求應(yīng)征繳的關(guān)稅（1）審核（2）將日元折合成人民幣（3）查復(fù)印機(jī)稅則歸類及稅率：50%（4）應(yīng)繳納稅款7925×50%=3962.5元10000日元=878.56元人民幣（買入價）10000日元=882.36元人民幣（賣出價）中間價（878.56+882.36）/2=880.46≈880.590000×0.08805=7924元第四節(jié)關(guān)稅稅款的計算一、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅款的計算（三）對以FOB和CFR條件成交價格的稅款計算1.計算原則2.保險費(fèi)的計算FOB:完稅價格=FOB+運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、其他雜費(fèi)CFR:完稅價格=CFR+保險費(fèi)EXW：完稅價格=EXW+出口國國內(nèi)的運(yùn)、保、雜費(fèi)+海上運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)CIF:保險費(fèi)=投保額（CIF）×保險費(fèi)率FOB:完稅價格=（FOB+運(yùn)費(fèi)）/（1-保險費(fèi)率）CFR:完稅價格=CFR/（1-保險費(fèi)率）第四節(jié)關(guān)稅稅款的計算一、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅款的計算（三）對以FOB和CFR條件成交價格的稅款計算3.例題：某進(jìn)出口公司自德國購進(jìn)通用性照相機(jī)20臺，其申報的發(fā)票價格及有關(guān)費(fèi)用如下，求應(yīng)征稅款品名：通用照相機(jī)；單價：USD110總額：USD2200；成交方式：FOB德國柏林申報運(yùn)費(fèi)：20元（RMB）/臺保險費(fèi)率：1‰（1）單證審核：100美元=867.87元人民幣（買入價）100美元=872.23元人民幣（賣出價）（2）人民幣轉(zhuǎn)換：中間價（867.87+872.23）÷2=870.05第四節(jié)關(guān)稅稅款的計算一、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅款的計算（三）對以FOB和CFR條件成交價格的稅款計算3.例題:（2）人民幣轉(zhuǎn)換：2200×8.7005=19141.1元（3）總運(yùn)費(fèi)：20×20=400元成本+運(yùn)費(fèi)=19141.1+400=19541.1元（4）完稅價格=（FOB價+運(yùn)費(fèi)）÷（1-保險費(fèi)率）=CFR÷(1-保險費(fèi)率)=19541.1÷（1-1‰）≈19561元（5）查稅率表：19561×50%=9780.5元第四節(jié)關(guān)稅稅款的計算一、進(jìn)口貨物關(guān)稅稅款的計算（三）對以FOB和CFR條件成交價格的稅款計算4.例題:從量稅國內(nèi)某公司從日本購進(jìn)彩色攝影膠卷10500卷，膠卷規(guī)格為每卷長度為1180毫米，寬度為35毫米，計量單位換算標(biāo)準(zhǔn)為0.0413平方米/卷，計算進(jìn)口關(guān)稅。稅目號：3702.5410;原產(chǎn)地日本適用最惠國稅率30元/平方米實際進(jìn)口量為10500*0.04113=434平方米關(guān)稅額為=貨物數(shù)量*單位稅額=434*30=13020元5.復(fù)合稅=完稅價格*從價稅稅率+貨物數(shù)量*單位稅額第四節(jié)關(guān)稅稅款的計算二、出口貨物關(guān)稅稅款的計算出口貨物關(guān)稅稅額=完稅價格×出口稅稅率基本公式完稅價格=離岸價格FOB/（1+出口稅率）第四節(jié)關(guān)稅稅款的計算二、出口貨物關(guān)稅稅款的計算例題：某公司對香港出口甲苯4500桶，每桶凈重100公斤，毛重102公斤，每公噸售價CFR香港7610元港幣，申報運(yùn)費(fèi)850元人民幣/公噸，求應(yīng)征稅款（1港元=1.1266人民幣）（1）查復(fù)印機(jī)稅則歸類：2902.3000,出口稅率：30%（2）將CFR貨價折算成人民幣：7610×1.1266×450公噸=3858041.70元；（3）運(yùn)費(fèi)=850×459公噸（毛重）=390150元；（4）離岸價格（FOB）=CFR-運(yùn)費(fèi)=3858041.70-390150=3467891.70元；（5）完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）=3467891.70元÷（1+30%）=2667609元；（6）關(guān)稅稅額：2667609元×30%=800282.70元；第五節(jié)關(guān)稅的征收一、納稅主體:

進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人——《海關(guān)法》二、征管范圍：進(jìn)出口貨物，進(jìn)出境物品的完稅價格三、征收方式：（一）限期自主繳納：15日內(nèi)（二）強(qiáng)制繳納：超過3個月（三）關(guān)稅保全：即書面通知納稅義務(wù)人的開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，停止支付納稅義務(wù)人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，或扣留納稅義務(wù)人相當(dāng)與應(yīng)稅稅款的貨物或者其他財產(chǎn)第五節(jié)關(guān)稅的征收四、關(guān)稅稅率的適用1、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》

明確了進(jìn)口關(guān)稅設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率（10）

對于實行暫定稅率的進(jìn)口貨物，適用最惠國稅率的，應(yīng)按照暫定稅率征稅；（11）

適用協(xié)定稅率和特惠稅率的，實行從低適用的原則（11）

適用普通稅率的，不適用暫定稅率（11）

實行暫定稅率的出口貨物應(yīng)按照暫定稅率征稅。（11）

實行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，在關(guān)稅配額內(nèi)進(jìn)口的，適用關(guān)稅配額稅率；超出關(guān)稅配額進(jìn)口的，應(yīng)按照第十條或第十一條的規(guī)定執(zhí)行。第五節(jié)關(guān)稅的征收第五節(jié)關(guān)稅的征收四、關(guān)稅稅率的適用2、《中華人民共和國反傾銷條例》《中華人民共和國反傾銷和反補(bǔ)貼條例》于1997年3月25日由國務(wù)院頒布實施，這是我國關(guān)于反傾銷的第一部專門法規(guī)。修訂版于2004年6月1日實施第五節(jié)關(guān)稅的征收五、關(guān)稅的減免及退還、補(bǔ)征（一）關(guān)稅的減免1、法定減免（1）經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫準(zhǔn)進(jìn)口或出口貨物（2）因品質(zhì)或規(guī)格原因，一年內(nèi)出口貨物原狀進(jìn)口，進(jìn)口貨物原狀出口；（3）因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符等原因，補(bǔ)償或更換的相同貨物，進(jìn)出境時不征收關(guān)稅（4）免征：關(guān)稅稅額50元以下；無商業(yè)價值的廣告品或貨樣（400元以下）；國際無償贈送；運(yùn)輸工具使用中必需的食品、燃料、物料；第五節(jié)關(guān)稅的征收2、特定減免稅國家對特定地區(qū)、特定用途、特定貿(mào)易性質(zhì)和特定資金來源的進(jìn)出口貨物，實行政策性減免稅程序：收發(fā)貨人或者代理人海關(guān)：申辦減免稅審批手續(xù)海關(guān)：發(fā)放減免稅證明辦理報關(guān)手續(xù)第五節(jié)關(guān)稅的征收五、關(guān)稅的減免及退還、補(bǔ)征（二）關(guān)稅的退還、補(bǔ)征海關(guān)：一個月內(nèi)查實并通知納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人：三個月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)1、退稅：1年以內(nèi)申請退稅（1）已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原裝退貨復(fù)出境的；（2）已征出口關(guān)稅的貨物，同上原因，復(fù)進(jìn)境的，并且重新交納出口退稅的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報退關(guān)的；第五節(jié)關(guān)稅的征收2、補(bǔ)稅：3年以內(nèi)追征，并收取滯納金（1）納稅義務(wù)人違規(guī)造成；（2）海關(guān)監(jiān)管貨物少征或漏征；1年申請退還多征的稅六、關(guān)稅的爭議處理原則1、不停止執(zhí)行原則；2、復(fù)議前置原則；（先復(fù)議，后起訴）；3、司法救濟(jì)原則；五、關(guān)稅的減免及退還、補(bǔ)征（二）關(guān)稅的退還、補(bǔ)征第六節(jié)其他稅費(fèi)的征收一、增值稅（Valued-addedTax）含義：以商品或勞務(wù)中的增值額為課征對象的一中稅收稅率：只有兩個稅率13%，17%進(jìn)口13%1糧食、食用植物2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3圖書、報紙、雜志4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)模5金屬礦、非金屬礦（不含金粉，鍛造金）6國務(wù)院規(guī)定的其他貨物17%其他出口

0第六節(jié)其他稅費(fèi)的征收一、增值稅1農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2古舊圖書3直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗或教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備4外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備5等主管部門：國務(wù)院規(guī)定增值稅的免稅、減稅項目免征增值稅的進(jìn)口貨物：第六節(jié)其他稅費(fèi)的征收一、增值稅增值稅的計算：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額應(yīng)納稅額=組成計稅價格×增值稅稅率例題：某外貿(mào)公司代某手表廠進(jìn)口瑞士闡數(shù)控銑床一臺，F(xiàn)OB價安特衛(wèi)普223343瑞士法郎，運(yùn)費(fèi)RMB42240，保險費(fèi)率0.3%，求繳納增值稅（100瑞士法郎=RMB387.055）（1）關(guān)稅完稅價格：223343×387.055÷100=864460.24865元（864460.24865+42240）÷（1-0.3%）≈909429元（2）關(guān)稅稅額：數(shù)控銑床8459.6100,稅率為15%909429元×15%=136414.35元（3）組成計稅價格=909429+136414.35≈1045843元（4）增值稅額=1045843元×17%=177793.31元第六節(jié)其他稅費(fèi)的征收二、消費(fèi)稅（ConsumptionDuty）含義：以商品或勞務(wù)中的消費(fèi)額為課征對象的一種稅收。計算方法：1、從價定率的計算公式應(yīng)納稅款=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率2、從量定額的計算公式應(yīng)納消費(fèi)稅=單位稅額×進(jìn)口數(shù)量第六節(jié)其他稅費(fèi)的征收二、消費(fèi)稅（ConsumptionDuty）消費(fèi)稅完稅價格和增值稅完稅價格的關(guān)系？增值稅：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額兩者相等二、消費(fèi)稅（ConsumptionDuty）例題：某公司向海關(guān)申報進(jìn)口一批小轎車，價格為FOB橫濱日元10000000，運(yùn)費(fèi)日元200000，保險費(fèi)率0.5%。消費(fèi)稅稅率8%。（100000日元=8500人民幣）。求征消費(fèi)稅額（1）完稅價格：（10000000+200000）÷（1-0.5%）=10251256.28141日元10251256.28141×（8500÷100000）≈871357人民幣（2）應(yīng)納關(guān)稅：（歸入稅目8703.2314,關(guān)稅稅率80%）871357×80%=697085.6元（3）組成計稅價格：（871357+697085.6）÷（1-8%）=1704829元（4）消費(fèi)稅稅額：1704829×8%=136386.32元消費(fèi)稅的商品稅目和稅率稅目稅率煙甲類卷煙45%乙類卷煙、雪茄煙40%煙絲30%酒及酒精糧食白酒20%薯類白酒20%黃酒240元/噸啤酒220元/噸其他酒10%酒精5%化妝品30%護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%貴重首飾及珠寶10%鞭炮焰火15%消費(fèi)稅的商品稅目和稅率稅目稅率成品油0.1~0.2元/升小汽車汽車輪胎摩托車3%;3%~10%乘用車3%~20%中輕型商用客車5%2006年4月1日新增高爾夫球及球具10%高檔手表20%游艇稅率10%木制一次性筷子5%實木地板５％第六節(jié)其他稅費(fèi)的征收三、船舶噸稅含義：海關(guān)對外國籍船舶使用我國港口助航和導(dǎo)航設(shè)施所征收的一種稅費(fèi)外籍船舶依據(jù)：《中華人民共和國船舶噸稅暫行辦法》海關(guān)中央財政部交通部編制預(yù)算專項撥款稅款1951《關(guān)于將船舶噸稅納入預(yù)算管理的通知》2000第六節(jié)其他稅費(fèi)的征收三、船舶噸稅對象：外籍船舶；外商租用的中國籍船舶（航次租船除外）；中外合營企業(yè)自有或者租用的中外籍船舶我國租用的外籍船舶；航行國外或兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外國籍船舶；以及在我國沿海進(jìn)行石油勘探的外國籍船舶計征：1、計征單位：登記凈噸位即船舶以營運(yùn)為目的載運(yùn)客貨的空間容積噸第六節(jié)其他稅費(fèi)的征收三、船舶噸稅對象：外籍船舶；外商租用的中國籍船舶（航次租船除外）；中外合營企業(yè)自有或者租用的中外籍船舶我國租用的外籍船舶；航行國外或兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外國籍船舶；以及在我國沿海進(jìn)行石油勘探的外國籍船舶計征：1、計征單位：登記凈噸位某韓國籍凈噸位為8200噸的輪船?？吭谔旖蛐赂垩b卸貨物，納稅義務(wù)人自行選擇90天期繳納船舶噸稅，計算船舶噸稅：稅率為5.85元/凈噸船舶噸稅=8200*5.85=47970元第六節(jié)其他稅費(fèi)的征收三、船舶噸稅計征：3、程序：外籍船舶代理填寫申報單海關(guān)船舶噸稅繳款書銀行回執(zhí)噸稅執(zhí)照噸稅執(zhí)照：在期滿內(nèi)因為維修增加或減少噸位，不調(diào)整稅額；期滿后按新的噸位進(jìn)行征稅4、種類：30天和3個月兩種第六節(jié)其他稅費(fèi)的征收三、船舶噸稅船舶噸稅的減免：1、延長執(zhí)照日期的情況船舶駛?cè)胛覈劭诒茈y、維修的；船舶因防疫隔離不能上下客貨的；船舶經(jīng)中央或地方人民政府征用或租用的；2、免征噸稅的情況（情況一）（1）與我國建立外交關(guān)系的使館使用的船舶；（2）經(jīng)港務(wù)機(jī)關(guān)證明，確系駛?cè)胛覈劭诒茈y、修理、停駛或者拆毀的船舶；（3）專供上下客貨及存貨的泊躉船浮橋躉船及浮船（4）政府征用的租用的船舶（5）進(jìn)口后24小時或停泊港口外48小時以內(nèi)離港未裝卸任何客貨，不需要向我國海關(guān)申報進(jìn)口的國際航行船舶第六節(jié)其他稅費(fèi)的征收三、船舶噸稅船舶噸稅的減免：2、免征噸稅的情況（情況二）（1）噸稅稅額不到關(guān)稅起征點(diǎn)；（2）噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的；（3）專程來我國港口填裝船用燃料物料的；（4）我國租用專營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外國籍船舶；（5）我國造船廠代向國外制造的，且在駛往國外時并不上下客貨的空船；3、臺灣公有和私有企業(yè)的船舶的待遇（1）視同本國籍船舶，不征收噸稅；（2）外籍船舶