第六章企業(yè)所得稅法

第六章企業(yè)所得稅法第一節(jié)企業(yè)所得稅法概述一、含義企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅?，F(xiàn)行法律：2007年：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》2007年：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅演變過程1993年底前的企業(yè)所得稅1994年稅制改革后的企業(yè)所得稅所得稅改革方向國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅集體企業(yè)所得稅集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅私營(yíng)企業(yè)所得稅能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金預(yù)算外基金外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅第二節(jié)企業(yè)所得稅法的基本內(nèi)容一、納稅主體在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。

注：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人（個(gè)人所得稅）。1、居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。2、非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，（2）或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。【多選】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)

【案例】三味公司是依據(jù)我國(guó)公司法設(shè)立的企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)設(shè)在天津；四美公司是依據(jù)我國(guó)香港特別行政區(qū)的法律設(shè)立的企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)也設(shè)在香港；五德公司是依據(jù)我國(guó)澳門特別行政區(qū)的法律設(shè)立的企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)設(shè)在武漢。請(qǐng)問：三味公司、四美公司和五德公司都是居民企業(yè)嗎？二、征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得從空間范圍上看包括：來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。1．居民企業(yè)的征稅對(duì)象——來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。2．非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（1）對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，要就其來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三、稅率1、基本稅率25%；2、非居民機(jī)構(gòu)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得收入與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其在中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅時(shí)，稅率為20%；（減按10%）3、符合條件的小型微利企業(yè)，稅率20%；4、國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)等，稅率15%?！径噙x】以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（

）。A.在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額稅收調(diào)整項(xiàng)目的內(nèi)容：（1）因企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致而應(yīng)予調(diào)整的金額；（2）企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額?！緜渥ⅰ糠ǘㄋ妙~，不是實(shí)際所得額（利潤(rùn)）利潤(rùn)=總收入-總支出-折舊法定所得額=總收入-允許扣除項(xiàng)目1、收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包含：（1）銷售貨物收入，指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。企業(yè)憑借權(quán)益性投資從被投資方分配取得的收入，含股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等；（5）利息收入。企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用企業(yè)資金取得收入，包括：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（6）租金收入。指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入。企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)等使用權(quán)而取得的收入；（8）接受捐贈(zèng)收入。企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)；（9）其他收入，指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入。包括：確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、違約金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)等。2、不征稅收入（1）財(cái)政撥款，指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。（針對(duì)事業(yè)單位和社團(tuán)）（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。（針對(duì)企業(yè)）3、免稅收入（1）國(guó)債利息收入【提示】國(guó)債利息收入免稅；國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)【計(jì)算題】某企業(yè)購(gòu)入政府發(fā)行的年利息率4.5%的一年期國(guó)債1000萬(wàn)元,持有300天時(shí)以1040萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。該企業(yè)該筆交易的應(yīng)納稅所得額是多少？（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入——非營(yíng)利組織的非營(yíng)利收入，不包括其從事營(yíng)利活動(dòng)取得收入?！径噙x】依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（

）A.企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入B.非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入C.在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的紅利收入D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益【案例】瑞林公司2008年度獲得以下收入：（1）銷售商品收入2000萬(wàn)元；（2）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入500萬(wàn)元；（3）運(yùn)費(fèi)收入30萬(wàn)元；（4）獲得股息600萬(wàn)元；（5）A企業(yè)使用瑞林公司的商標(biāo)支付300萬(wàn)元；（6）B公司將一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備無(wú)償贈(zèng)送給瑞林公司，該機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元；（7）獲得財(cái)政撥款800萬(wàn)元；（8）獲得國(guó)庫(kù)券利息收入100萬(wàn)元；（9）C公司因違反合同，向瑞林公司支付違約金80萬(wàn)元；（10）D公司租用瑞林公司的固定資產(chǎn)向其支付150萬(wàn)元。如何計(jì)算瑞林公司2008年度的應(yīng)納稅所得額？4、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目A、稅前扣除項(xiàng)目的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，指企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除；（2）配比原則，指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除，除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除；（3）相關(guān)性原則，指企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入有關(guān)；（4）確定性原則，指企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的；（5）合理性原則，即企業(yè)可扣除的費(fèi)用符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。B、扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期扣除。具體扣除項(xiàng)目：（1）成本，是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本；（2）費(fèi)用，可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。（3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加?！居?jì)算題】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實(shí)際繳納增值稅20萬(wàn)元、消費(fèi)稅15萬(wàn)元、城建稅2.45萬(wàn)元、教育費(fèi)附加1.05萬(wàn)元，還繳納房產(chǎn)稅1萬(wàn)元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬(wàn)元、印花稅0.6萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金（4）損失①損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。②按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。③企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?！景咐磕称髽I(yè)司機(jī)張某駕駛企業(yè)小轎車違章行駛，造成車輛報(bào)廢，該車賬面凈值10萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司給予賠償6萬(wàn)元，企業(yè)要求張某賠償3萬(wàn)元，計(jì)算該車可在企業(yè)賬面扣除的凈損失。（5）其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。C、具體扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)；項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【案例】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)80萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬(wàn)元，要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)①符合標(biāo)準(zhǔn)的“五險(xiǎn)一金”，可扣除；②符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保，可扣除；③企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，可扣除；④企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。⑤企業(yè)為投資者和職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不可扣除；（4）利息費(fèi)用①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。關(guān)于金融企業(yè)同期利率的把握：金融企業(yè)公布同期同類平均利率；金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際利率?！居?jì)算題】某公司2011年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用資金300萬(wàn)元貸款的借款利息；也包括10.5萬(wàn)元的向非金融企業(yè)借入的與銀行同期的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用100萬(wàn)元資金的借款利息。該公司2011年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？（5）借款費(fèi)用①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！居?jì)算題】某企業(yè)向銀行借款400萬(wàn)元用于建造廠房，借款期從2011年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬(wàn)元，該廠房于2011年9月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完工結(jié)算，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？（6）匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

【注】業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支存在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)限度，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小者作為可扣除金額。（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（9）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（10）租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：①屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；②屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得直接扣除。【計(jì)算題】某公司2011年5月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立交易原則支付全部租金1.8萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金6萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為多少萬(wàn)元（不包括以折舊方式扣除的部分）。（11）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?！咀⒁獗嫖觥縿趧?dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制。（12）公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里的年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。【案例】某居民企業(yè)2010年度取得營(yíng)業(yè)收入總額3000萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本1800萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元、管理費(fèi)用400萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元）、銷售費(fèi)用300萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅200萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅14萬(wàn)元、教育費(fèi)附加6萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支對(duì)子公司的贊助支出7萬(wàn)元、通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)25萬(wàn)元。問：該企業(yè)在計(jì)算2010年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)金額是多少？（13）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用①企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；②企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。（14）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（15）資產(chǎn)損失①企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；②企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。（16）準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目包括：會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。【歸納與回顧】要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)按實(shí)際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實(shí)）、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失案例：揚(yáng)光公司2008年度發(fā)生了以下支出：（1）購(gòu)買原材料支出1000萬(wàn)元；（2）職工工資500萬(wàn)元；（3）營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及其附加共300萬(wàn)元；（4）增值稅200萬(wàn)元；（5）固定資產(chǎn)盤虧50萬(wàn)元；（6）因違反合同，向甲企業(yè)支付違約金80萬(wàn)元；（7）繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金100萬(wàn)元；（8）為員工向商業(yè)保險(xiǎn)公司投保人壽保險(xiǎn)支出60萬(wàn)元；（9）向乙銀行貸款1000萬(wàn)元，支付貸款利息80萬(wàn)元；（10）為建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款費(fèi)用100萬(wàn)元，其中在建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用70萬(wàn)元，竣工結(jié)算交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用30萬(wàn)元。請(qǐng)問：揚(yáng)光公司2008年度的上述支出中允許在當(dāng)期直接扣除的數(shù)額5、不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?！径噙x1】下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有()。A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)B.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金C.企業(yè)向投資者支付的股息D.銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息【單選2】下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是()。A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)B.銀行內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息C.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金D.企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)6、虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。注：企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！景咐肯卤頌榻?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)7年間應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為多少？單位：萬(wàn)元年度2005200620072008200920102011未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額-10010-2030203060五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)是由于資本投資而形成的財(cái)產(chǎn)。資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式扣除。

1、資產(chǎn)內(nèi)容包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等2、計(jì)稅依據(jù)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）固定資產(chǎn)折舊的扣除固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；1、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)（6）改建的固定資產(chǎn)，除第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。2、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法①企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。③固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

年折舊率=原值X1-殘值率

預(yù)計(jì)使用年限

【計(jì)算題】某企業(yè)2011年2月購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)款100萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，假定該企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備采用10年折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值率5%（均符合稅法規(guī)定），則企業(yè)在所得稅前扣除的該設(shè)備的月折舊額是多少？3、固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。4、不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（二）生物資產(chǎn)折舊的扣除（1）生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)做出了計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；②畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年；（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的扣除無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等；1、下列無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2、無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，具體規(guī)定為：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的扣除

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照年限不低于3年進(jìn)行攤銷，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按尚可使用年限；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按合同剩余租賃年限；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，同時(shí)符合下列條件：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。按照尚可使用年限扣除

（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出

自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年（五）投資資產(chǎn)的成本扣除投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。處理方式：

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。（七）存貨成本的扣除存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨成本是指存貨所耗費(fèi)的總成本，是企業(yè)為存貨所發(fā)生的一切支出。主要包括采購(gòu)成本、訂貨成本、存儲(chǔ)成本等部分。從理論上講，存貨的成本應(yīng)該包括從購(gòu)入到使商品處于可供銷售的地點(diǎn)和狀態(tài)的一切直接和間接的支出。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。特別注意：稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定予以調(diào)整。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算1、計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-減免稅額-抵免稅額2、稅收抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：（1）居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。我國(guó)實(shí)行限額抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額可以簡(jiǎn)化為：抵免限額=來源于某國(guó)的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國(guó)稅率【案例】某境內(nèi)公司企業(yè)所得稅稅率為25％，2011年度取