第2章 賬戶與復式記賬原理

第2章賬戶與復式記賬原理借貸會計要素與會計等式銀行存款短期借款實收資本主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)費用本年利潤固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款盈余公積其他業(yè)務(wù)收入管理費用利潤分配所有者權(quán)益資產(chǎn)負債收入費用利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益收入–費用=利潤2.1會計要素

1.會計要素的含義●對會計對象進行基本分類形成的若干要素?！裼糜诜从硶嬛黧w財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位?！耢o態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素。2.會計要素的內(nèi)容

（1）資產(chǎn)

1）資產(chǎn)的含義與特征

▲本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源；▲由過去的交易、事項形成的；▲由企業(yè)擁有或控制的；▲預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。A本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源B由過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成D預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn)2）資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。特別注意：預(yù)付賬款、待攤費用的性質(zhì)。長期投資固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)概念及內(nèi)容

流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括：

（2）負債

1）負債的含義與特征

▲是會計主體的經(jīng)濟責任，需要償還；▲清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；▲是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果。A是經(jīng)濟責任或義務(wù)，需要償還負債B清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)C是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果2）負債的內(nèi)容

企業(yè)的負債按其償還期可分為流動負債（償還期不超過一年）和長期負債（償還期超過一年）兩種。流動負債長期負債負債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付及預(yù)收賬款預(yù)收款項預(yù)提費用應(yīng)交稅金等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款

（3）所有者權(quán)益

1）所有者權(quán)益的含義與特征

▲是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；

▲投資者有權(quán)分享企業(yè)利潤（承擔經(jīng)營風險）；

▲投資者有法定的管理企業(yè)或委托他人管理企業(yè)的權(quán)利。所有者權(quán)益A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負債形成投資者投資形成

2）所有者權(quán)益的內(nèi)容企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值，如接受捐贈）盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者權(quán)益利潤

（4）收入

1）收入的含義與特征

▲從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生；▲表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加、負債減少，或二者兼而有之；▲能導致所有者權(quán)益增加；▲指本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入。收入B增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)A日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款

2）收入的內(nèi)容廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營業(yè)外收入等；狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收入

（5）費用1）費用的含義與特征

▲日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益流出；▲耗費事項已發(fā)生或已成為事實；▲會導致資產(chǎn)減少或負債增加；▲最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。費用C引起資產(chǎn)減少或負債增加（如預(yù)提費用）A日?；顒影l(fā)生，而不是偶發(fā)的事項中產(chǎn)生B耗費已發(fā)生（應(yīng)負擔）或已成事實（已支付款項）D由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權(quán)益

2）費用的內(nèi)容廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、投資損失和營業(yè)外支出等；狹義的費用僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出，即營業(yè)費用。主營業(yè)務(wù)成本等其他業(yè)務(wù)支出投資損失營業(yè)外支出費用

（6）利潤1）利潤的含義與特征

▲企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果；▲與收入費用有直接關(guān)系；▲未分配前屬于所有者權(quán)益。

A一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果利潤B與收入費用有直接關(guān)系（利潤＝收入－費用）C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有

2）利潤的內(nèi)容

企業(yè)的利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤（虧損）、其他業(yè)務(wù)利潤（虧損）、投資凈收益（損失）和營業(yè)外收支凈額（凈收入或凈支出）等。

※根據(jù)以上各項還可以計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等指標。具體方法將在第6章中講述。主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤投資凈收益(損失)營業(yè)外收支出凈額利潤2.2會計等式1.會計等式的含義及種類

（1）會計等式的含義也稱會計恒等式。運用數(shù)學方程的原理描述會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達式。收入資產(chǎn)費用利潤所有者權(quán)益負債

（2）會計等式的種類

1）靜態(tài)會計等式

●定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況的等式。

●組合方式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益●對靜態(tài)會計等式的理解：▲第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；

▲第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資金負債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道

▲第三，資產(chǎn)會隨負債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。

※資產(chǎn)隨著負債、所有者權(quán)益的增加而增加※資產(chǎn)隨著負債、所有者權(quán)益的減少而減少負債資產(chǎn)所有者權(quán)益2）動態(tài)會計等式●定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式?！窠M合方式：收入-費用=利潤費用利潤收入●對動態(tài)會計等式的理解：▲第一,利潤的實質(zhì)：利潤是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。

▲第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化；※利潤隨著收入的增加而增加※利潤隨著收入的減少而減少費用利潤收入▲第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化?！麧欕S費用的增加而減少

※利潤隨費用的減少而增加費用利潤收入

3）綜合會計等式●定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式?！窠M合方式：

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入所有者權(quán)益負債資產(chǎn)費用收入（含利潤）●對綜合會計等式的理解

▲第一,資金兩個不同側(cè)面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。

▲第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。★等式雙方在金額擴大基礎(chǔ)上的新的平衡相等負債資產(chǎn)所有者權(quán)益綜合會計等式的形成過程

A.將兩個等式合并:

[資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益]+[收入-費用=利潤]

B.由于“利潤”可增加“所有者權(quán)益”,變化為:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

或:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

C.將上面B中的第二個公式移項即成:資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及其對會計等式的影響（1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的含義

●應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。

●經(jīng)濟業(yè)務(wù)亦稱作會計事項。經(jīng)濟活動

應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動

不能辦理會計手續(xù)、不能用會計方法反映的經(jīng)濟活動經(jīng)濟業(yè)務(wù)非經(jīng)濟業(yè)務(wù)

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本類型從對會計等式影響的角度，可以將經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為四類：

1）使會計等式雙方要素同時增加、增加金額相等。

例：收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

+100000+100000

2）使會計等式雙方要素同時減少、減少金額相等。

例：用銀行存款償還欠款5000元。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

-5000-5000

3）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等。

例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4000元。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

-4000+4000

4）使會計等式右方要素有增有減，增減金額相等。

例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

-60000+60000

（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：

3.會計等式的意義

★會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；★會計等式是設(shè)置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據(jù)，是復式記賬的基礎(chǔ)。

所有者權(quán)益負債資產(chǎn)費用利潤收入設(shè)置賬戶編制會計報表復式記賬2.3會計科目1.會計科目的含義

◆對會計要素進行分類所形成的具體項目；◆設(shè)置會計賬戶的依據(jù)。流動資產(chǎn)貨幣資金存貨應(yīng)收預(yù)付款短期投資現(xiàn)金銀行存款原材料庫存商品包裝物會計科目現(xiàn)金會計賬戶銀行存款原材料2.設(shè)置會計科目的意義與原則（1）設(shè)置會計科目的意義

◆系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要。◆滿足信息使用者了解會計信息的需要。◆設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。（2）設(shè)置會計科目的原則

■全面反映會計要素內(nèi)容■滿足信息使用者的需要■既適應(yīng)需要又相對穩(wěn)定■統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合■會計科目應(yīng)簡明、適用3.會計科目的級次（1）總分類科目（一級科目）

◆對會計要素內(nèi)容進行總括分類形成的項目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款”等）。根據(jù)統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置。2)明細分類科目

◆對會計要素內(nèi)容進行詳細分類形成的項目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司”等）?？筛鶕?jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。

應(yīng)收賬款

沿海公司

鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目四、會計科目的名稱2000年12月29日財政部公布的《企業(yè)會計制度》規(guī)定是在原已經(jīng)發(fā)布的具體會計準則和《股份有限公司會計制度》基礎(chǔ)上制定的。共設(shè)置會計科目85個，與原股份有限公司會計制度和工、商企業(yè)會計制度相比，均有增減變動，會計科目名稱表如下：會計科目名稱表2.4會計賬戶1.會計賬戶的含義

設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置；

基本特征：具有一定格式；

主要作用：用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具之一。

會計核算的一種專門方法。2.會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（1）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)的含義

賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)?？傎~（三欄式）會計科目：原材料20╳╳年憑證借種類摘要借方貸方或余額月日號數(shù)貸31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000借400002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料5000借35000（以下略）331本月合計5000035000借45000賬戶的基本結(jié)構(gòu)（2）會計賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式——T形賬戶左方

（賬戶名稱）

右方¤在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決定。原材料3.會計賬戶能夠提供的金額指標4.會計賬戶的設(shè)置方法★根據(jù)會計制度規(guī)定的會計科目設(shè)置?！锔鶕?jù)本企業(yè)會計要素的具體內(nèi)容設(shè)置?！鶊D中列示的只是部分賬戶會計賬戶資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類收入類費用類利潤類銀行存款固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款短期借款實收資本資本公積主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)費用管理費用本年利潤利潤分配其他業(yè)務(wù)收入注意：《企業(yè)會計制度》對會計科目的不同分類方法在《企業(yè)會計制度》中，會計科目被劃分為五類：◆利潤類歸并入所有者權(quán)益類；◆收入類與費用類的一部分合并為損益類；◆費用類的一部分獨立為成本類。5.會計賬戶與會計對象、會計要素、會計等式和會計科目之間的關(guān)系會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別2.5復式記賬原理1.復式記賬的基本含義◆對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系登記的記賬方法。2.復式記賬的理論依據(jù)●資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。

資金運動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要素（或同一會計要素中的兩個項目）發(fā)生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復式記賬。規(guī)律1——影響會計等式雙方要素同增或同減，增減金額相等?！酒鸫a影響兩個方面】規(guī)律2——影響會計等式雙方單方要素有增有減，增減金額相等。

【起碼影響兩個方面】雙方同增雙方同減左方增減右方增減權(quán)益資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)

3.復式記賬的基本原則

1）必須以反映資金平衡內(nèi)在規(guī)律的會計等式為基礎(chǔ)。2）每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。3）必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的四種類型記錄。4）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：重要結(jié)論：盡管經(jīng)濟業(yè)務(wù)會影響會計等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復式記賬的基本規(guī)律和原則進行處理，無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞會計等式的平衡。

資產(chǎn)類賬戶增加額合計權(quán)益類賬戶增加額合計資產(chǎn)類賬戶減少額合計權(quán)益類賬戶減少額合計發(fā)生額平衡資產(chǎn)類賬戶期末余額合計權(quán)益類賬戶期末余額合計余額平衡4.復式記賬的作用▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。

5.單式記賬及其評價◆對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。

◆通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結(jié)算內(nèi)容，而不登記實物資產(chǎn)的收付內(nèi)容?！舨荒芡暾从辰?jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記10003.6借貸記賬法1.借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法；作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。如我國過去在會計核算中所使用的增減記賬法就是以“增”和“減”作為記賬符號；收付記賬法就是以“收”和“付”作為記賬符號的。◆復式記賬法的一種。增減記賬法和收付記賬法都屬于復式記賬法。2.借貸記賬法的內(nèi)容

1)借貸記賬法的記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔茫罕硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。增加減少減少增加收入類賬戶費用類賬戶所有者權(quán)益類賬戶負債類賬戶利潤類賬戶資產(chǎn)類賬戶貸借

2)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

(1)資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)

★關(guān)于費用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借（如“銀行存款”）

貸期初余額×××減少額×××增加額××××××

×××本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××期末余額×××費用類賬戶資產(chǎn)類賬戶(2)負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)★關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借（如“實收資本”）

貸減少額×××期初余額××××××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××期末余額×××

負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶(3)資產(chǎn)負債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶—如在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負債類會計要素內(nèi)容的賬戶。借其他應(yīng)收款

貸

借

其他應(yīng)付款

貸期初余額×××減少額×××減少額×××期初余額×××增加額×××增加額×××期末余額×××期末余額×××借其他往來

貸期初余額：（其他應(yīng)收款）【或期初余額：（其他應(yīng)付款）】其他應(yīng)收款增加額其他應(yīng)付款增加額其他應(yīng)付款減少額其他應(yīng)收款減少額期末余額：其他應(yīng)收款【或期末余額：其他應(yīng)付款】資產(chǎn)類賬戶合并負債類賬戶資產(chǎn)負債類（雙重性質(zhì)）賬戶3)借貸記賬法的記賬規(guī)則●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。舉例

4)借貸記賬法下會計分錄的編制(1)會計分錄的含義

●經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。經(jīng)濟業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。(2)編制會計分錄的基本方法

【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。(3)教學中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求（4）會計分錄編制舉例（見教材第頁）(5)會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。◆復合（復雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。

會計分錄：借：原材料15000（購入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）貸：應(yīng)付賬款5000（尚未支付材料款）（6）復合會計分錄的分解【例】購材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。（7）兩個重要名詞：賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶◆賬戶對應(yīng)關(guān)系：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。◆對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。

5)借貸記賬法的試算平衡(1)試算平衡的含義◆根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。(2)試算平衡的基本方法

①發(fā)生額平衡法

◆A平衡公式：

◆B平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。

1.收到投資者借：銀行存款400000投資。貸：實收資本4000002.歸還前欠貨借：應(yīng)付賬款50000款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產(chǎn)100000購買設(shè)備。

貸：銀行存款1000004.用盈余公積借：盈余公積80000金轉(zhuǎn)增資本。貸：實收資本800005.用商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款20000抵付貨款。貸：應(yīng)付票據(jù)200006.購材料部分借：原材料15000付款。貸：銀行存款10000貸：應(yīng)付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000償還貨款。借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款30000

合計695000695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，就是對一定時期內(nèi)若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！借、貸方發(fā)生額合計數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄◆C平衡依據(jù)—賬戶發(fā)生額

以上部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其登記方法。資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶◆D平衡方法—編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務(wù)登記略)……(業(yè)務(wù)登記略)……

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表

本期發(fā)生額

借方貸方銀行存款400000190000

應(yīng)付賬款800005000(其余賬戶略)……

……合計695000695000借應(yīng)付賬款貸(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額80000(業(yè)務(wù)登記略)……

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶名稱

②余額平衡法◆A平衡公式：◆B平衡原理—會計等式的平衡原理。會計賬戶資產(chǎn)類負債類所有者權(quán)益類資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計要素短期借款×××應(yīng)付賬款×××實收資本×××資本公積×××會計等式★會計等式的相等關(guān)系通過各類相應(yīng)賬戶的余額合計得以體現(xiàn)?！锔鶕?jù)核算會計要素的要求設(shè)置。現(xiàn)金×××原材料×××

◆C平衡依據(jù)—賬戶余額

以上部分賬戶的余額的情況如下：借銀行存款

貸期初余額300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000

借

應(yīng)付賬款貸（2）50000期初余額80000（5）20000（6）5000（7）10000本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000注意：兩類不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)及其余額的計算方法。資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶◆D平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

借銀行存款

貸期初余額300000(業(yè)務(wù)登記略)(業(yè)務(wù)登記略)本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000期末余額510000總分類賬戶余額試算平衡表

期末余額

借方貸方銀行存款510000

應(yīng)付賬款5000(其余賬戶略)…………合計11250001125000

※可以與發(fā)生額試算平衡表合并為一張表格。借應(yīng)付賬款貸(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額80000(業(yè)務(wù)登記略)……本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000期末余額5000賬戶名稱3.5總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細分類賬戶的含義及其關(guān)系1）總賬與明細賬的含義

◆總分類賬戶——按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶?！裘骷毞诸愘~戶——按照明細分類科目設(shè)置，提供詳細核算資料的賬戶。原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料總分類賬戶明細分類賬戶2）總賬與明細賬的關(guān)系■控制與被控制的關(guān)系。總賬對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用?！鱿嗷ヅ浜系年P(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。

原材料

原材料—甲材料6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料4000010000總括登記詳細登記2.總賬與明細賬之間的平行登記

1)平行登記的含義

◆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

40000