第一章 稅務會計

稅務會計

課程簡介

稅務會計作為財經類專業(yè)的重要課程,是一門建立在會計學、稅收學、管理學等基礎上的應用型學科,具有學科交叉性強、實踐操作性強的特點,是融稅收法規(guī)和會計核算于一體的一門專業(yè)會計。

ClicktoaddTitleClicktoaddTitleClicktoaddTitleClicktoaddTitle消費稅會計關稅會計出口貨物免退稅會計主要內容納稅基礎增值稅會計稅務會計概述個人所得稅會計其他稅會計資源稅會計企業(yè)所得稅會計營業(yè)稅會計參考書目《稅務會計》張煒主編，上海財經大學出版社；《稅務會計（第三版）》艾華主編，東北財經大學出版社；《新企業(yè)會計準則下稅務會計操作實務》賀志東主編，電子工業(yè)出版社；《中國稅制（第七版）》馬海濤主編，中國人民大學出版社；《稅收管理（第五版）》吳旭東主編，中國人民大學出版社。第一章稅務會計概述

學習目標了解稅務會計的產生與發(fā)展理解稅務會計的目標、原則和基本前提掌握稅務會計的會計要素、計量屬性和會計處理程序主要內容稅務會計概述稅務會計基本前提稅務會計原則和要素稅務會計計量屬性與處理程序CompanyLogo第一節(jié)稅務會計概述稅務會計的產生與發(fā)展稅務會計的內涵稅務會計與財務會計的關系一、稅務會計的產生與發(fā)展隨著國家產生，征稅——納稅負擔——納稅計量和記錄（不可能形成規(guī)范的體系）19世紀末20世紀初，所得稅產生、稅收法制化、增值稅推進——稅務會計目前，國內外已經有越來越多的人承認，稅務會計與財務會計、管理會計構成會計學科三大分支。二、稅務會計的內涵（一）稅務會計的概念各個學者的觀點（P2）本書的觀點：稅務會計是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報（報告），以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。

思考：1.稅務會計的依據(jù)是什么？2.稅務會計的對象是什么？稅務會計的對象稅務會計的對象是指稅務會計核算和監(jiān)督的內容。概括地說，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項，即應納稅款的形成、計算、繳納、退補和罰沒等經濟活動的貨幣表現(xiàn)。具體地說，包括：1.計稅基礎、計稅依據(jù)流轉額（金額、數(shù)額）成本、費用額。利潤額與收益額財產額（金額、數(shù)額）行為計稅額

2.稅款的計算與核算3.稅款的繳納、退補與減免

4.稅收滯納金、罰金及罰款（二）稅務會計模式

稅務會計模式一般分為兩種：1.非立法會計2.立法會計思考：我國屬于哪一種稅務會計模式？財務會計與稅務會計屬于不同會計領域，兩者分離有利于形成具有獨立意義、目標明確、科學規(guī)范的會計理論和方法體系，應是會計發(fā)展的主流方向。（三）稅務會計的特點法定性——稅務會計以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，這是它區(qū)別于其他專業(yè)會計的一個最重要的特點。稅務籌劃性——企業(yè)通過稅務會計履行納稅義務，同時還應體現(xiàn)其作為納稅人享有的權利。協(xié)調性——稅務會計是對財務會計的調整，兩者具有協(xié)調性。廣泛性——法定納稅人的廣泛性，決定了稅務會計的廣泛性。（四）稅務會計的任務1．反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行情況，認真履行納稅義務，正確處理企業(yè)與國家的關系。

2．按照國家現(xiàn)行稅法所規(guī)定的稅種、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計算企業(yè)在納稅期內的各種應繳稅款，并進行相應的會計處理。3．按照稅務機關的規(guī)定，及時、足額地繳納各種稅金，并進行相應的會計處理。稅務會計的任務4．正確編制、及時報送稅務會計報表（納稅申報表），認真執(zhí)行稅務機關的審查意見。5．及時進行企業(yè)稅務分析，不斷提高涉稅核算和稅務管理水平，控制稅務風險，降低納稅成本。6．充分利用現(xiàn)行稅法和有關法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權力，積極進行稅務籌劃，盡可能降低企業(yè)的稅務風險和稅收負擔，爭取企業(yè)稅收利益。

（五）稅務會計的目標

稅務會計的目標包括依法納稅，提供會計信息、有助于稅務決策，有助于納稅籌劃、實現(xiàn)最大涉稅利益等。

稅務會計信息的使用者包括：各級稅務機關；企業(yè)的經營者、投資人、債權人等；社會公眾。三、稅務會計與財務會計的關系（一）稅務會計與財務會計的聯(lián)系稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。稅務會計是以財務會計為基礎，來對納稅人的生產經營活動進行核算和監(jiān)督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，它只是對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計帳簿或報告之中。（二）稅務會計與財務會計的差異第二節(jié)稅務會計基本前提一、納稅會計主體稅法規(guī)定的直接負有納稅義務并享有納稅權利的實體，包括單位和個人（法人和自然人），即納稅權利人。納稅主體與財務會計中的“會計主體”有密切聯(lián)系，但不一定等同。二、持續(xù)經營三、貨幣時間價值四、納稅會計期間納稅會計期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。我國納稅會計期間統(tǒng)一規(guī)定為日歷年度，非由納稅人自己選擇。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產、清算等原因，使該納稅年度的實際經營期限不足12個月的，應當以其實際經營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。五、年度會計核算第三節(jié)稅務會計原則稅法導向原則以財務會計核算為基礎原則應計制原則與實現(xiàn)制原則歷史（實際）成本計價原則相關性原則配比原則確定性原則合理性原則劃分營業(yè)收益與資本收益原則稅款支付能力原則籌劃性原則第四節(jié)稅務會計要素一、稅務會計要素

稅務會計要素是對稅務會計對象的進一步分類，其分類既要服從于稅務會計目標，又受稅務會計環(huán)境的影響。按涉稅事項的特點和稅務會計信息使用者的要求進行分類，形成了稅務會計要素，主要包括：計稅依據(jù)、應稅收入、扣除費用、應稅所得（虧損）、應納稅額。

注意：在各個稅務會計要素的界定中，都強調“稅法規(guī)定”或“稅法認可”。二、稅務會計等式（一）僅適用于所得稅應稅收入－扣除費用＝應稅所得（二）適用于所有稅種計稅依據(jù)×適用稅率（或單位稅額）＝應納稅額第五節(jié)稅務會計計量屬性與處理程序一、稅務會計計量屬性

會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。稅務會計計量特點歸納為，以歷史成本為主，以重置成本、現(xiàn)行市價為補充，在特定情況下采用公允價值。（一）歷史成本（實際成本）

歷史成本是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。在一般情況下，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎。歷史成本強調:其計算時點是企業(yè)取得該項資產時,而不是企業(yè)取得以后持有期間的價值;企業(yè)取得資產時實際發(fā)生的支出,強調的是現(xiàn)實性,即使是企業(yè)取得資產時應當負擔的支出,如果企業(yè)最終沒有兌付這種義務性支出,其“支出”也是不能包括在歷史成本之中的。（二）重置成本（現(xiàn)行成本）

重置成本是指在當前市場狀況下,用現(xiàn)時價格水平生產或購建與某項資產具有相同使用功能或效用的全新資產的支出。稅法中的重置成本僅限于在特定情況下允許企業(yè)采用，如對舊房及建筑物評估價格計量、對盤盈資產的計量。例如，土地增值稅有關制度規(guī)定,舊房及建筑物的評估價格是“由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本乘以成新度折扣率后的價格?！保ㄈ┈F(xiàn)行市價

現(xiàn)行市價是根據(jù)目前公開市場上與被評估資產相似的或可比的參照物的價格來確定被評估資產的價格。按稅法規(guī)定,對企業(yè)視同銷售行為以及納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低、又無正當理由時,應按現(xiàn)行市價確認其計稅基礎。在具體操作時,必須按稅法規(guī)定的方法和順序依次采用(而非自行選擇):(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;(2)按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確定;(3)按組成計稅價格確定。（四）公允價值

公允價值是指按照市場價格確定的價值。以市場價格作為公允價值的確定標準，具有客觀性和公平性。當企業(yè)以非貨幣形式從各種來源取得收入時,其金額的確定應當采用該計量屬性,它既適用于關聯(lián)方,也適用于非關聯(lián)方。二、稅務會計處理程序確認計量記錄申報三、稅務會計記錄方法（一）“應交稅費”科目該科目屬于負債類科目，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費。（包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅。）企業(yè)按規(guī)定應繳納的保險保障基金、教育費附加、礦產資源補償費，以及由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等，通過“應交稅費”核算。企業(yè)不需要預計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等，不在本科目核算。“應交稅費”科目“應交稅費”科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。一個稅種，相對應一個二級科目。注意，對于增值稅來說比較特殊，設置了三個二級科目：應交稅費——應交增值稅應交稅費——未交增值稅應交稅費——增值稅檢查調整注意：在“應交增值稅”明細科目下又分別設置了“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等9個專欄進行明細核算。

應交稅費——應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加1.與經營活動有關的，計提時借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費－應交消費稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅）2.出售屬于固定資產管理的不動產，計算應交的營業(yè)稅等，借：固定資產清理等科目貸：應交稅費——應交營業(yè)稅等3.繳納相關稅費時借：應交稅費——應交消費稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅）貸：銀行存款應交稅費——應交所得稅1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳的所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅2.繳納時借：應交稅費——應交所得稅貸：銀行存款等應繳土地增值稅1.房地產企業(yè)轉讓其開發(fā)的房地產，應繳納的土地增值稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交土地增值稅2.企業(yè)轉讓在“固定資產”或“在建工程”科目核算的房地產時，計算應繳納的土地增值稅：借：固定資產清理貸：應交稅費——應交土地增值稅應交房產稅、土地使用稅和車船稅

企業(yè)按規(guī)定計算應繳的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費、保險保障基金時：借：管理費用貸：應交稅費——應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費、保險保障基金等應交個人所得稅1.計提時：借：應付職工薪酬貸：應交稅費——應交個人所得稅2.繳納時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費：包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅。包括企業(yè)按規(guī)定應繳納的相關稅費：如保險保障基金、教育費附加、礦產資源補償費，以及由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等，通過“應交稅費”核算。企業(yè)不需要預計繳納的稅金，不在本科目核算：如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等。（二）營業(yè)稅金及附加本科目屬于損益類科目，用于核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。期末將本科目余額轉入本年利潤科目，結轉后本科目應無余額。

借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅等注意：1.房地產企業(yè)銷售開發(fā)產品應納的土地增值稅也在此科目中核算。2.房產稅、車船稅