第3章財務(wù)預(yù)算的編制流程

第三章財務(wù)預(yù)算的編制流程2/3/20231不同的預(yù)算有什么區(qū)別？－－－－預(yù)算出發(fā)點的選擇2/3/20232【內(nèi)容介紹】本章主要是介紹財務(wù)預(yù)算的編制流程，包括：以目標(biāo)銷量為編制起點的編制流程、以目標(biāo)利潤為編制起點的編制流程、以目標(biāo)成本為編制起點的編制流程、以目標(biāo)產(chǎn)量為編制起點的編制流程、以目標(biāo)現(xiàn)金流量為編制起點的編制流程、以目標(biāo)凈資產(chǎn)利潤率為編制起點的編制流程?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】了解財務(wù)預(yù)算編制流程的概念，了解每一種編制流程的內(nèi)涵和編制步驟，熟悉每一種編制流程的優(yōu)缺點與適用范圍。2/3/20233財務(wù)預(yù)算的編制流程是指企業(yè)確定的以某一個預(yù)算項目為編制起點的一系列編制工作的程序和步驟。編制起點的選擇：企業(yè)最關(guān)注的的需要先確定下來的指標(biāo)。它是眾多核心指標(biāo)的一個2/3/20234以企業(yè)為例，根據(jù)所選擇的核心指標(biāo)不同，財務(wù)預(yù)算的編制流程主要有以下六種，即：

（一）以目標(biāo)銷量為起點的編制流程（二）以目標(biāo)利潤為起點的編制流程（三）以目標(biāo)成本為起點的編制流程（四）以目標(biāo)產(chǎn)量為起點的編制流程（五）以目標(biāo)現(xiàn)金流量為起點的編制流程（六）以目標(biāo)凈資產(chǎn)利潤率為起點的編制流程2/3/20235第一節(jié)以目標(biāo)銷量為編制起點的

編制流程2/3/20236一、以目標(biāo)銷量為編制起點的編制流程的內(nèi)涵以目標(biāo)銷量為編制起點的編制流程是指以目標(biāo)銷量為核心指標(biāo)，以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)來確定目標(biāo)銷量，根據(jù)目標(biāo)銷量來編制銷售預(yù)算，根據(jù)銷售預(yù)算和預(yù)計期初、期末合理庫存來編制生產(chǎn)預(yù)算，繼而編制管理預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、采購預(yù)算、成本費用預(yù)算、經(jīng)營成果預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和財務(wù)狀況預(yù)算的一種編制流程。2/3/20237二、以目標(biāo)銷售量為起點流程基本步驟確定目標(biāo)銷量成本費用預(yù)算采購預(yù)算管理預(yù)算預(yù)計利潤表投資預(yù)算籌資預(yù)算預(yù)計資產(chǎn)負債表現(xiàn)金預(yù)算預(yù)測銷量銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算2/3/20238三、以目標(biāo)銷量為起點編制流程的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點有助于整體市場的迅速擴大，提高企業(yè)市場應(yīng)變能力和競爭優(yōu)勢，使企業(yè)快速成長；有利于避免存貨積壓，減少資金沉淀，提高資金使用效率。2/3/20239三、以目標(biāo)銷量為起點的編制流程的優(yōu)缺點（二）缺點可能會造成產(chǎn)品過度開發(fā)，不利于企業(yè)長遠發(fā)展；不利于提高企業(yè)盈利水平；只追求目標(biāo)銷量還可能會導(dǎo)致過度賒銷，增加企業(yè)壞賬損失。2/3/202310四、以目標(biāo)銷量為起點流程的適用范圍（一）處在成長期的企業(yè)成長期的企業(yè)，市場需求量直線上升，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)主要是通過營銷來開發(fā)市場的潛力，提高市場占有份額，使企業(yè)快速成長。這時，采用以目標(biāo)銷量為編制起點的編制流程來編制財務(wù)預(yù)算，有助于企業(yè)適應(yīng)市場營銷的需要，以銷定產(chǎn)。2/3/202311（二）市場競爭很激烈的企業(yè)該種企業(yè)產(chǎn)品的市場需求波動性很大，市場占有率忽高忽低，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)主要是穩(wěn)定市場需求、提升競爭優(yōu)勢甚至打敗競爭對手。這時，采用該種編制流程來編制財務(wù)預(yù)算，可以起到促進銷售的作用。四、以目標(biāo)銷量為起點流程的適用范圍2/3/202312（三）生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)性較強的企業(yè)該種企業(yè)產(chǎn)品的市場需求波動性較大，企業(yè)所面臨的市場不確定性也較大，需要根據(jù)市場的變化情況來調(diào)整其生產(chǎn)經(jīng)營活動，其財務(wù)預(yù)算管理需要按照特定的季節(jié)和時期來進行。這時，采用該種編制流程來編制財務(wù)預(yù)算，能夠適應(yīng)這種生產(chǎn)經(jīng)營特點的要求。四、以目標(biāo)銷量為起點流程的適用范圍2/3/202313第二節(jié)以目標(biāo)利潤為編制起點的

編制流程2/3/202314一、以目標(biāo)利潤為起點的編制流程內(nèi)涵以目標(biāo)利潤為編制起點的編制流程是指以目標(biāo)利潤為核心指標(biāo)，以利潤預(yù)測為基礎(chǔ)來確定目標(biāo)利潤，根據(jù)目標(biāo)利潤來編制銷售預(yù)算，根據(jù)銷售預(yù)算和預(yù)計期初、期末合理庫存來編制生產(chǎn)預(yù)算，繼而編制管理預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、采購預(yù)算、成本費用預(yù)算、經(jīng)營成果預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和財務(wù)狀況預(yù)算的一種編制流程。難點：目標(biāo)利潤的確定，雙方站在各自的利益討價還價2/3/202315兩種目標(biāo)利潤的確定方法目標(biāo)利潤=對子公司投入的資本*投資者要求的必要回報率目標(biāo)利潤=子公司上年實際利潤*（1+利潤調(diào)整系數(shù)）2/3/202316二、以目標(biāo)利潤為起點流程的基本步驟確定目標(biāo)利潤成本費用預(yù)算采購預(yù)算管理預(yù)算經(jīng)營成果預(yù)算投資預(yù)算籌資預(yù)算財務(wù)狀況預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算預(yù)測利潤銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算柳鋼經(jīng)營方針2/3/202317三、以目標(biāo)利潤為起點編制流程優(yōu)缺點（一）優(yōu)點提高企業(yè)的競爭能力，增強企業(yè)綜合盈利水平；使企業(yè)每位員工明確自己應(yīng)盡的責(zé)任和與此掛鉤的利益，極大限度地調(diào)動了員工的主動性、積極性。（二）缺點忽略企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險可能導(dǎo)致企業(yè)只顧預(yù)算年度利潤，忽略長遠發(fā)展的短期行為可能會引發(fā)企業(yè)通過一系列手段虛降成本、虛增利潤的虛假行為。2/3/202318四、以目標(biāo)利潤為起點流程的適用范圍（一）處在成熟期的企業(yè)成熟期的企業(yè)，生產(chǎn)技術(shù)比較先進而且成熟，產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，市場銷路比較暢通，市場競爭能力比較強，市場占有率比較穩(wěn)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要目標(biāo)就是獲取利潤這時，采用以目標(biāo)利潤為編制起點的財務(wù)預(yù)算編制流程，有利于企業(yè)積極地開源節(jié)流、努力降低成本費用、實現(xiàn)利潤的最大化。2/3/202319（二）長期以利潤最大化作為財務(wù)管理目標(biāo)的企業(yè)這些生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)始終如一的定位在利潤的最大化，這時，它們通常就采用以目標(biāo)利潤為編制起點的編制流程來編制財務(wù)預(yù)算。（三）短期內(nèi)以利潤最大化作為財務(wù)管理目標(biāo)的企業(yè)這些企業(yè)為了達到改制上市或者增加籌資的目的，通常需要在短期內(nèi)將利潤水平提高到有利于其改制上市或增加籌資的程度。這時，它們通常把利潤最大化作為近期的財務(wù)管理目標(biāo)，因此就會選擇以目標(biāo)利潤為編制起點的編制流程。2/3/202320第三節(jié)以目標(biāo)成本為編制起點的

編制流程2/3/202321一、以目標(biāo)成本為起點編制流程的內(nèi)涵以目標(biāo)成本為編制起點的編制流程是指以目標(biāo)成本為核心指標(biāo)，以成本預(yù)測為基礎(chǔ)來確定目標(biāo)成本，根據(jù)目標(biāo)成本來確定目標(biāo)利潤，根據(jù)目標(biāo)利潤來編制銷售預(yù)算，根據(jù)銷售預(yù)算和預(yù)計期初、期末合理庫存來編制生產(chǎn)預(yù)算，繼而編制管理預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、采購預(yù)算、成本費用預(yù)算、經(jīng)營成果預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和財務(wù)狀況預(yù)算的一種編制流程。2/3/202322二、以目標(biāo)成本為編制起點的編制流程的基本步驟確定目標(biāo)利潤成本費用預(yù)算采購預(yù)算管理預(yù)算經(jīng)營成果預(yù)算投資預(yù)算籌資預(yù)算財務(wù)狀況預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算預(yù)測成本銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算確定目標(biāo)成本2/3/202323設(shè)定目標(biāo)成本一般有兩種方式：第一:修正方式第二倒擠方式目標(biāo)成本=預(yù)期收入-預(yù)期利潤或：目標(biāo)單位產(chǎn)品成本=預(yù)期單位產(chǎn)品售價-預(yù)期單位產(chǎn)品利潤邯鋼目標(biāo)成本否決2/3/202324案例：邯鄲鋼鐵的成本管理在長期計劃經(jīng)濟體制下，邯鋼長期實行計劃經(jīng)濟管理模式，企業(yè)是廠長負責(zé)制，企業(yè)的原料和產(chǎn)品價格都是上級人為確定的，這種定價與市場相脫節(jié)，所以分廠和職工壓力不大，以致形成分廠報盈、總廠報虧的結(jié)果。產(chǎn)品沒有市場，不是因為品種和質(zhì)量的問題，而是由于產(chǎn)品成本高，企業(yè)效益差。.二十年前，邯鄲鋼鐵通過目標(biāo)成本控制，實現(xiàn)了扭虧為贏，企業(yè)見到了黑暗后的陽光。今天，目標(biāo)成本法、全生命周期成本管理、適時制成本系統(tǒng)、全面質(zhì)量成本管理等科學(xué)理論的成熟和應(yīng)用，對企業(yè)的生存和發(fā)展，使企業(yè)能在激烈的市場競爭中謀得一席之地，將起到舉足輕重的作用。2/3/202325模擬市場核算，實行成本否決做法1.單位目標(biāo)成本＝市場價格一單位產(chǎn)品負擔(dān)的期間費用一單位目標(biāo)利潤單位目標(biāo)利潤＝上年單位利潤X(1十本年計劃利潤增長率)2/3/2023262.將產(chǎn)品目標(biāo)成本中的各項指標(biāo)層層分解到分廠、車間、班組、崗位和職工個人，使廠內(nèi)的每個環(huán)節(jié)都承擔(dān)降低成本的責(zé)任，把市場壓力及漲價因素消化于各個環(huán)節(jié)2/3/2023273.將個人的全部獎金與目標(biāo)成本指標(biāo)完成情況直接掛鉤，凡目標(biāo)成本指標(biāo)完不成的單位或個人，即使其他指標(biāo)完成得再好，也一律扣發(fā)有關(guān)單位和個人的當(dāng)月全部獎金，連續(xù)3個月完不成目標(biāo)成本指標(biāo)的，延緩單位內(nèi)部工資升級2/3/2023284、為防止成本不實和出現(xiàn)不合理的掛賬及待攤，確保成本的真實叮靠．總廠每月進行一次全廠性的物料平衡，對每個單位的原材料、燃料進行盤點2/3/202329邯鋼實行成本否決的核心思想成本指標(biāo)沒有完成，別的工作干得再好，也要否決全部獎金計算出單位目標(biāo)成本之后，關(guān)鍵在于如何用倒推法挖掘各工序的潛在效益，將指標(biāo)層層分解下去，逐步落實到各責(zé)任單位和責(zé)任人，以保證目標(biāo)成本的完成。有了計劃年度的目標(biāo)成本，通過本年度單位成本可以確定計劃年度的成本降低任務(wù)，對成本降不下來的產(chǎn)品，停止生產(chǎn)。2/3/202330三、以目標(biāo)成本為起點編制流程優(yōu)缺點（一）優(yōu)點促使企業(yè)不斷降低成本，提高盈利水平；有助于企業(yè)采取低成本擴張戰(zhàn)略，提高企業(yè)的市場競爭能力。（二）缺點為了追求低成本而偷工減料，從而影響產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量，最終影響企業(yè)的市場信譽。也可能會導(dǎo)致企業(yè)忽略新產(chǎn)品的開發(fā)。2/3/202331四、以目標(biāo)成本為起點流程適用范圍（一）處在成熟期的企業(yè)成熟期的企業(yè)，市場銷售相對穩(wěn)定，市場擴張速度減慢，通過擴大市場銷售來增加利潤的空間很有限，需要通過實施嚴格的成本控制達到降低成本、提高效益的目的。這時，比較適合采用以目標(biāo)成本為編制起點的編制流程來編制財務(wù)預(yù)算。2/3/202332（二）處在衰退期的企業(yè)這些企業(yè)產(chǎn)品的市場逐漸萎縮，要想維持盈利的狀態(tài)，只有通過不斷地挖掘降低成本的潛力才能實現(xiàn)。這時，比較適合采用以目標(biāo)成本為編制起點的編制流程來編制財務(wù)預(yù)算。（三）與同行業(yè)相比，成本水平偏高的企業(yè)這些企業(yè)的競爭優(yōu)勢不明顯，很容易在激烈的市場競爭中被擊垮、被淘汰，即使不被擊垮、不被淘汰，其盈利水平也很低。這時，通過采用以目標(biāo)成本為編制起點的編制流程來編制財務(wù)預(yù)算。2/3/202333第四節(jié)以目標(biāo)產(chǎn)量為編制起點的

編制流程2/3/202334一、以目標(biāo)產(chǎn)量為起點編制流程的內(nèi)涵以目標(biāo)產(chǎn)量為編制起點的編制流程是指以目標(biāo)產(chǎn)量為核心指標(biāo)，以產(chǎn)量預(yù)測為基礎(chǔ)來確定目標(biāo)產(chǎn)量，根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)量來編制生產(chǎn)預(yù)算，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來編制銷售預(yù)算，繼而編制管理預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、采購預(yù)算、成本費用預(yù)算、經(jīng)營成果預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和財務(wù)狀況預(yù)算的一種編制流程。2/3/202335二、以目標(biāo)產(chǎn)量為起點流程基本步驟確定目標(biāo)產(chǎn)量成本費用預(yù)算采購預(yù)算管理預(yù)算經(jīng)營成果預(yù)算投資預(yù)算籌資預(yù)算財務(wù)狀況預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算預(yù)測產(chǎn)量生產(chǎn)預(yù)算銷售預(yù)算2/3/202336三、以目標(biāo)產(chǎn)量為編制起點的

編制流程的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點有利于企業(yè)擴大產(chǎn)量，滿負荷生產(chǎn)，降低產(chǎn)品的單位成本；有利于企業(yè)不斷擴大生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營；有利于企業(yè)及時確認收入，保證收入的實現(xiàn)。（二）缺點降低企業(yè)的盈利水平、削弱了企業(yè)的競爭優(yōu)勢。容易造成產(chǎn)品質(zhì)量下降，最終可能會導(dǎo)致市場的萎縮。2/3/202337四、以目標(biāo)產(chǎn)量為編制起點的編制流程的適用范圍（一）市場銷路很好、產(chǎn)品供不應(yīng)求的企業(yè)這些企業(yè)通常把生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)確定為盡可能的擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)能力、增加產(chǎn)品產(chǎn)量，把目標(biāo)產(chǎn)量作為其生產(chǎn)經(jīng)營的核心指標(biāo)這時，采用以目標(biāo)產(chǎn)量為編制起點的財務(wù)預(yù)算編制流程，有利于企業(yè)把目標(biāo)產(chǎn)量納入預(yù)算管理系統(tǒng)，通過預(yù)算管理來實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。2/3/202338（二）以產(chǎn)量作為收入確認和貨款結(jié)算依據(jù)的企業(yè)這些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點是根據(jù)合同約定來組織施工或提供勞務(wù)，根據(jù)完成的工程量或勞務(wù)量來確認收入的實現(xiàn)和結(jié)算貨款，這時，采用以目標(biāo)產(chǎn)量為編制起點的財務(wù)預(yù)算編制流程，有利于促進企業(yè)完成目標(biāo)產(chǎn)量。（三）訂單式生產(chǎn)的企業(yè)或者按照指令性計劃進行生產(chǎn)的企業(yè)一些獨立的企業(yè)法人，它們只要完成訂單任務(wù)或者指令性計劃的生產(chǎn)任務(wù)，就達到了集團公司總部的要求。他們采用以該種編制流程來編制它們的財務(wù)預(yù)算。2/3/202339第五節(jié)以目標(biāo)現(xiàn)金流量為編制起點的編制流程2/3/202340一、以目標(biāo)現(xiàn)金流量為編制起點的

編制流程的內(nèi)涵以目標(biāo)現(xiàn)金流量為編制起點的編制流程是指以目標(biāo)現(xiàn)金流量為核心指標(biāo)，(凈現(xiàn)金流量)以現(xiàn)金流量預(yù)測為基礎(chǔ)來確定目標(biāo)現(xiàn)金流量，根據(jù)目標(biāo)現(xiàn)金流量來編制現(xiàn)金流量預(yù)算，繼而編制銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、管理預(yù)算、采購預(yù)算、成本費用預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、經(jīng)營成果預(yù)算和財務(wù)狀況預(yù)算的一種編制流程。2/3/202341二、以目標(biāo)現(xiàn)金流量為編制起點的

編制流程的基本步驟成本費用預(yù)算采購預(yù)算管理預(yù)算經(jīng)營成果預(yù)算投資預(yù)算籌資預(yù)算財務(wù)狀況預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算銷售預(yù)算確定目標(biāo)現(xiàn)金凈流量預(yù)測現(xiàn)金流量經(jīng)營目標(biāo)現(xiàn)金凈流量投資目標(biāo)現(xiàn)金凈流量籌資目標(biāo)現(xiàn)金凈流量2/3/202342三、以目標(biāo)現(xiàn)金流量為編制起點的

編制流程的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點有利于積極組織現(xiàn)金流入、有效控制現(xiàn)金流出、實現(xiàn)現(xiàn)金的收支平衡，保持企業(yè)良好的財務(wù)狀況。（二）缺點預(yù)算思想比較保守，導(dǎo)致資金投入過少，可能會使企業(yè)錯過發(fā)展的有利時機，不利于企業(yè)的快速發(fā)展。2/3/202343四、以目標(biāo)現(xiàn)金流量為編制起點的

編制流程的適用范圍（一）處在衰退期的企業(yè)衰退期的企業(yè)產(chǎn)品市場已逐漸萎縮，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)主要是回籠現(xiàn)金，尋找新的投資機會，以應(yīng)對產(chǎn)品即將被淘汰出局的危機，維持企業(yè)的生存和發(fā)展。這時，采用以目標(biāo)現(xiàn)金流量為編制起點的編制流程來編制財務(wù)預(yù)算，有利于保障現(xiàn)金的回籠。2/3/202344（二）財務(wù)困難的企業(yè)這些企業(yè)，也可通過采用以目標(biāo)現(xiàn)金流量為編制起點的編制流程來編制財務(wù)預(yù)算，積極地組織現(xiàn)金流入，有效的控制現(xiàn)金流出，實現(xiàn)現(xiàn)金的收支平衡，擺脫財務(wù)困境。（三）認同“財務(wù)管理的核心是現(xiàn)金流量管理”這個理念的企業(yè)在這個管理理念的支持下，一些企業(yè)把現(xiàn)金流量管理擺在非常重要的位置，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中積極地創(chuàng)造現(xiàn)金收入，謹慎的安排現(xiàn)金支出，這時，它們可能會采用以目標(biāo)現(xiàn)金流量為編制起點的編制流程來編制財務(wù)預(yù)算。2/3/202345第六節(jié)以目標(biāo)凈資產(chǎn)利潤率為編制起點的編制流程2/3/202346一、以目標(biāo)凈資產(chǎn)利潤率為編制起點的編制流程的內(nèi)涵以目標(biāo)凈資產(chǎn)利潤率為編制起點的編制流程是以凈資產(chǎn)利潤率最大化作為財務(wù)管理目標(biāo)的情況下采用的一種編制流程。該流程以凈資產(chǎn)利潤率為預(yù)算管理的核心指標(biāo)，以目標(biāo)凈資產(chǎn)利潤率為預(yù)算編制的起點和預(yù)算考核的關(guān)鍵指標(biāo)。

以目標(biāo)凈資產(chǎn)利潤率為預(yù)算編制的起點，不僅要求企業(yè)追求銷售額最大，成本費用最低，而且要求盡可能減少資本投入，以確保凈資產(chǎn)利潤率達到最大化。2/3/202347二、以目標(biāo)凈資產(chǎn)利潤率為編制起點的編制流程的基本步驟確定目標(biāo)凈資產(chǎn)利潤率目標(biāo)資產(chǎn)利潤率目標(biāo)利潤目標(biāo)銷售收入目標(biāo)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率目標(biāo)銷售利潤率目標(biāo)權(quán)益乘數(shù)目標(biāo)權(quán)益總額目標(biāo)資產(chǎn)總額籌資預(yù)算預(yù)測凈資產(chǎn)利潤率目標(biāo)資產(chǎn)負債率目標(biāo)負債總額銷售預(yù)算采購預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算成本費用預(yù)算管理預(yù)算投資預(yù)算經(jīng)營成果預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算財務(wù)狀況預(yù)算2/3/202348三、以目標(biāo)凈資產(chǎn)利潤率為編制起點的編制流程的優(yōu)缺點（一）優(yōu)點有利于提升所有者和經(jīng)營者對整個公司計劃和控制的能力；有利于極大限度地調(diào)動各個職能部門及其員工的主動性、積極性，有助于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的目標(biāo)。（二）缺點會使企業(yè)只顧預(yù)算年度利潤、忽略長遠發(fā)展，只顧追求高額利潤、忽略財務(wù)風(fēng)險和