第八章 所有者權益

第十章所有者權益資產負債表資產類項目：(一)貨幣資金

(二)交易性金融資產

(三)應收及預付款項

(四)存貨(五)持有至到期投資(六)可供出售金融資產

(七)長期股權投資

(八)投資性房地產(九)固定資產(十)無形資產

(十一)商譽(十二)遞延所得稅資產

負債類項目：

(一)短期借款

(二)應付及預收款項

(三)應交稅費

(四)應付職工薪酬

(五)預計負債

(六)長期借款

(七)長期應付款

(八)應付債券

(九)遞延所得稅負債所有者權益類項目：

(一)實收資本(或股本)

(二)資本公積

(三)盈余公積

(四)未分配利潤中級財務會計

浙江萬里學院通過本章學習，你應能夠：1.理解所有者權益的含義及內容；2.掌握不同組織形式下投入資本的核算；3.掌握資本公積以及庫存股的核算；4.掌握盈余公積和未分配利潤的核算。本章學習目標浙江萬里學院2023/2/4浙江萬里學院4南方乳制品公司的股權結構引例中級財務會計

浙江萬里學院第一節(jié)所有者權益概述

一、企業(yè)組織形式（一）非公司型企業(yè)有限責任公司（二）公司型企業(yè)股份有限公司二、所有者權益的涵義及構成（一）所有者權益的涵義所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益（二）所有者權益的來源構成所有者投入的資本實收資本/股本直接計入所有者權益的利得和損失資本公積留存收益盈余公積、未分配利潤（三）所有者權益的確認第二節(jié)投入資本一、投入資本概述（一）投入資本的含義投入資本是投資人提供給公司的資本由實收資本（或股本）和資本公積構成（二）投入資本的主要法律規(guī)定（三）投入資本的分類

國家投入資本/國家股按投資主體分為：法人投入資本/法人股個人投入資本/個人股外商投入資本/外資股

二、投入資本的會計處理（一）一般企業(yè)投入資本收到投資時：借：相關資產科目貸：實收資本資本公積—資本溢價（可能不存在）（二）股份有限公司投入資本二、投入資本的會計處理（續(xù)）

股票的認購

認購時：借：應收認股款貸：已認股本已認資本公積—股本溢價（可能不存在）收到認股款時：借：銀行存款貸：應收認股款發(fā)行股票時：借：已認股本已認資本公積—股本溢價貸：股本資本公積—股本溢價股票的發(fā)行

我國目前僅允許股票溢價、等價發(fā)行實收資本的減少——股票回購第一，回購時，按回收價格借：庫存股貸：銀行存款第二，注銷庫存股時，如果回購價格﹥庫存股借：股本（面值）資本公積（原發(fā)行時產生的）盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：庫存股如果回購價格﹤庫存股借：股本（面值）貸：庫存股資本公積——股本溢價（三）資本公積1.資本(或股本)溢價資本溢價

投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應計入“實收資本”科目，大于部分應計入“資本公積—資本溢價”科目。股本溢價采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值部分計入“股本”科目，超出股票面值的溢價收入計入“資本公積—股本溢價”科目。

（三）資本公積（續(xù)）

注意：同一控制下控股合并形成的長期股權投資，也會產生資本或股本溢價。2.其他資本公積含義：

是指除資本(或股本)溢價項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權益的利得和損失。包括：采用權益法核算的長期股權投資可供出售金融資產公允價值的變動投資性房地產的轉換差額權益結算的股份支付第三節(jié)留存收益

一、留存收益的性質及構成（一）留存收益的性質企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而成的資本，也可稱為累積收益。

（二）留存收益的構成1．盈余公積已撥定留存收益法定盈余公積任意盈余公積2．未分配利潤未撥定留存收益二、留存收益的會計處理（一）盈余公積的會計處理提取時：借：利潤分配貸：盈余公積轉增資本:

借：盈余公積貸：股本盈余公積的用途：（1）彌補虧損；（2）轉增資本；（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

（二）未分配利潤的會計處理利潤分配—未分配利潤利潤分配的其他明細科目利潤分配—未分配利潤收入、成本本年利潤

利潤分配的順序依次是:（1）提取法定盈余公積；（2）向優(yōu)先股股東分配股利；（3）提取任意盈余公積；（4）向普通股股東分配股利。會計科目的設置：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積。利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付現(xiàn)金股利或利潤

——轉作股本的股利

——未分配利潤（三）彌補虧損的會計處理1.當年出現(xiàn)虧損2.以后年度稅前利潤彌補3.以后年度稅后利潤彌補三、股利分派（一）股利分派限制法律上所規(guī)定的制約現(xiàn)金支付能力的制約與優(yōu)先股股東的契約董事會自行限制股東要求與稅收政策的制約（二）股利分派的有關日期宣告日股權登記日分派日（三）股利的種類現(xiàn)金股利宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時：借：利潤分配貸：應付股利財產股利

指以現(xiàn)金資產以外的資產形式向股東派發(fā)的股利。最為常見的財產股利是以其持有的有價證券代替現(xiàn)金發(fā)給股東負債股利（三）股利的種類（續(xù)）股票股利公司宣告和分發(fā)股票股利，既不影響公司的資產和負債，也不影響股東權益總額。它只是股東權益內部各項目之間發(fā)生的增減變動，即減少留存收益項目，增加股本項目清算股利（1）影響股利政策的因素

法律上的制約負債契約的制約現(xiàn)金支付能力的制約稅收政策股東要求的制約（2）股利分派的形式現(xiàn)金股利股票股利財產股利負債股利清算股利我國上市公司股利分配有哪幾種形式？（3）股利分派的有關日期：A宣告日B股權登記日（除息日）C分派日（付息日）分配股利的會計處理：宣告日借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利貸：應付股利股票股利在宣告日不做會計處理在分派日：借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本分配股利四、股票分割（一）股票分割的涵義及性質股票分割是指公司企業(yè)征得董事會和股東的認可后，將一張較大面值的股票拆成幾張較小面值的股票。股票分割時，雖然股票股數(shù)增加面值變小，但股本的面值總額及其他股東權益，并不因之而發(fā)生任何增減變化，故不必作任何會計處理。

（二）股票分割與股票股利會計處理：

（1）結轉本年利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——應付現(xiàn)金股利

貸：盈余公積

應付股利

同時，

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——應付現(xiàn)金股利（3）當用盈余公積補虧時：借：盈余公積—法定盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補虧

同時，借：利潤分配—盈余公積補虧

貸：利潤分配—未分配利潤

（4）當發(fā)放股票股利時：借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本

【例3】某公司20×6年實現(xiàn)凈利潤3000萬元，經(jīng)公司股東大會通過利潤分配方案。按10%提取法定盈余公積，按10%提取任意盈余公積。該公司相關會計分錄如下:借：

利潤分配——提取法定盈余公積3000000

盈余公積——法定盈余公積3000000

——提取任意盈余公積3000000

貸：

——任意盈余公積3000000四、所有者權益在財務報告中的列示

10所有者權益

《企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報》要求所有者權益應單獨列示：