第二章變動成本法

模塊二變動成本法〖學(xué)習(xí)目標〗應(yīng)知目標：熟悉成本習(xí)性分析理解變動成本法的概念及特點理解變動成本法與制造成本法的區(qū)別理解兩種成本計算法對利潤表的差異應(yīng)會目標：會進行成本習(xí)性分析會計算兩成本法下存貨成本、銷貨成本和期間費用會計算和分析兩種成本計算法對利潤表的差異1．成本性態(tài)分析2.變動成本法概述3．兩種方法的區(qū)別4．對利潤表的影響5.兩種方法的評價〖學(xué)習(xí)內(nèi)容〗一、成本性態(tài)分析

成本性態(tài)分析是管理會計所有理論知識的基礎(chǔ)，也是研究管理會計理論的起點。（一）成本性態(tài)（成本習(xí)性）的含義：一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。（二）成本按性態(tài)分類

1、變動成本

2、固定成本

3、混合成本一、成本性態(tài)分析1、變動成本概念：在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。特征：（1）變動成本總額的正比例變動性Y成本（元）X業(yè)務(wù)量(件)y=bx一、成本性態(tài)分析（2）單位變動成本的不變性(一定范圍內(nèi))Y單位成本（元/件）X業(yè)務(wù)量(件)y=b一、成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)分析變動成本的相關(guān)范圍單位變動成本的不變性是相對的，即只有在一定時期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)相對保持穩(wěn)定。相關(guān)范圍

業(yè)務(wù)量成本0一、成本性態(tài)分析內(nèi)容：（1）生產(chǎn)成本——直接用于產(chǎn)品制造且消耗定額相對穩(wěn)定的原材料、燃料和動力、外部加工費、計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資、以及按生產(chǎn)數(shù)量法或工作時間法計提的折舊費。（2）銷售費用——按銷量支付的銷售傭金、裝卸費、包裝物等。一、成本性態(tài)分析變動成本的種類(1)技術(shù)性變動成本指單位成本受客觀因素決定、數(shù)額由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。(2)酌量性變動成本指單位成本不受客觀因素決定、企業(yè)管理者可以改變其數(shù)額的那部分變動成本。2、固定成本概念：固定成本是指其總額在一定時期及一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動影響的固定不變的成本。一、成本性態(tài)分析特征：（1）固定成本總額的不變性（一定范圍內(nèi)）Y成本（元）X業(yè)務(wù)量(件)Y=aa一、成本性態(tài)分析（2）單位固定成本的反比例變動性Y單位成本（元/件）X業(yè)務(wù)量(件)一、成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)分析固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍是指使固定成本總額保持不變的期間與業(yè)務(wù)量范圍。

成本（元）

500700

業(yè)務(wù)量（件）

相關(guān)范圍II相關(guān)范圍I150000

90000

0一、成本性態(tài)分析內(nèi)容：（1）生產(chǎn)成本——列入制造費用的不隨產(chǎn)量變動的辦公費、差旅費、折舊費、勞動保護費、管理人員工資和租賃費（2）銷售費用——不受銷量影響的銷售人員工資、廣告費和折舊費（3）管理費用——不受產(chǎn)量或銷量影響的管理人員工資、折舊費、租賃費、保險費和土地使用稅等。一、成本性態(tài)分析固定成本的分類

約束性固定成本:亦稱經(jīng)營能力成本，是指維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的成本，是企業(yè)管理當局的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。酌量性固定成本:也稱可調(diào)整固定成本，是指受管理者短期決策行為影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本一、成本性態(tài)分析3、混合成本概念：混合成本是指隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但又不成正比例的那部分成本?；旌铣杀镜奶攸c是區(qū)別于固定成本和變動成本，成本隨業(yè)務(wù)量的變動即變又不成正比例。一、成本性態(tài)分析混合成本的分類（1）半固定成本。半固定成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其發(fā)生額是固定的,當業(yè)務(wù)量增長到一定程度時,其發(fā)生額跳躍式增加,并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變。0產(chǎn)量成本一、成本性態(tài)分析（2）半變動成本。半變動成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下仍發(fā)生一定的初始量，當有業(yè)務(wù)量發(fā)生時，其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量正比例變化。0產(chǎn)量成本固定成本部分變動成本部分一、成本性態(tài)分析（3）延期變動成本。延期變動成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，但若突破該業(yè)務(wù)量限度，其超額部分則隨業(yè)務(wù)量的增加按正比例增長的成本。0產(chǎn)量成本固定成本部分變動成本部分一、成本性態(tài)分析（4）曲線式成本。曲線式成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下有一個初始量，當有業(yè)務(wù)量發(fā)生時，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但不成直線關(guān)系，而是成曲線關(guān)系。0產(chǎn)量成本一、成本性態(tài)分析4、混合成本分解混合成本分解是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將混合成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程。模型：

Y＝ａ＋ｂX其中,Y表示成本總額;ａ表示固定成本總額;ｂ表示單位變動成本;X表示業(yè)務(wù)量。一、成本性態(tài)分析混合成本分解的方法：（1）直接觀察法：是根據(jù)會計賬簿中各半變動成本項目的性質(zhì)，觀察其比較接近于變動成本還是固定成本，從而直接認定其歸屬的方法。（2）合同確定法：根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位訂立合同中付費的規(guī)定，來確認、估算劃分各類成本項目性態(tài)特征的方法。（4）資料分析法：根據(jù)過去一定時期實際發(fā)生業(yè)務(wù)量和其相關(guān)的成本數(shù)據(jù)資料，運用數(shù)學(xué)方法進行計算，從而分析得到固定成本和變動成本，并建立成本業(yè)務(wù)量數(shù)學(xué)模型的一種定量分析法。高低點法：

通過歷史資料中的高點、低點，從而進一步確定單位變動成本和固定成本，并建立成本性態(tài)分析模型的一種方法高低點法：是根據(jù)過去一定時期的成本及相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點和最低點業(yè)務(wù)量，推算出成本中固定成本和變動成本數(shù)額的一種簡便的方法。具體步驟：1、確定高低點；2、計算單位變動成本，b=（Y高—Y低）/（X高—X低）3、計算固定成本，a=Y高—bX高或a=Y低—bX低4、將求得的a、b代入直線方程y=a+bx，得到成本性態(tài)分析模型例：某公司某年上半年動力制造費用資料如下月份123456生產(chǎn)量（件）100120130200160180制造費用（元）180020001900320030003600

第二步：計算單位變動成本和固定成本單位變動成本；b=(3200-1800)÷(200-100)=14(元/件)

固定成本：a=1800-100x14=400(元)或：固定成本：a=3200-200x14=400(元)解：第一步：確定高低點高點：4月份（200，3200）低點：1月份（100，1800）要求：依據(jù)高低點法對該公司的混合成本制造費用進行分解。例1：某企業(yè)某年1—7月份的設(shè)備維修費有關(guān)資料如下：月份(業(yè)務(wù)量X)機器工作小時維修費Y（元）1700021000280002150035000200004900022000510000230006600020500

7950023100運用高低點法對維修費進行成本性態(tài)分析。

解：確定高低點（10000，23000），（5000，20000）

b=（23000—20000）/（10000—5000）=0.6（元）

a=23000—0.6×10000=17000（元）

y=17000+0.6X練習(xí)：某企業(yè)利用高低點法進行成本性態(tài)分析，在已知的八期歷史資料中，四月份的產(chǎn)量最低，為200件，總成本為90000元，其中固定成本為65000元，變動成本為23000元，其余為混合成本。七月份產(chǎn)量最高，為300件，總成本為102000元。要求：（1）進行混合成本分解；（2）寫出總成本的成本性態(tài)模型。解：四月份混合成本：y4=90000-65000-23000=2000七月份混合成本：y7=102000-65000-23000/200×300=2500b混

=（2500-2000）/（300-200）=5a=2500-5×300=1000混合成本性態(tài)分析模型為：y混

=1000+5x（2）總成本性態(tài)分析模型為：y總=（6500+1000）+（2300/200+5）x=66000+120x注意：選擇高低點的坐標應(yīng)以自變量（業(yè)務(wù)量X）的高低為準，而不能按因變量（成本總額Y）的高低選擇。優(yōu)點：簡便易行，有助于管理人員迅速確定成本關(guān)系缺點：需要歷史數(shù)據(jù)，而且只以其中高點和低點兩個極端情況來確定一條直線，具有偶然性；另外如果高點和低點的偏離較大，確定的這條直線就不能代表所有歷史數(shù)據(jù)，不具有典型性。散布圖法

將某一個時期的混合成本數(shù)據(jù)逐一標明在平面直角坐標圖上，然后在各成本點中描繪出一條反映成本變動平均趨勢的直線，并進一步據(jù)以確定分解混合成本的方法。步驟如下：（1）畫出一個以業(yè)務(wù)量為橫軸，以混合成本為縱軸的平面直角坐標系。（2）根據(jù)歷史時期成本及其對應(yīng)業(yè)務(wù)量的數(shù)據(jù)描繪各成本點。（3）描繪成本變動的平均趨勢線。（4）通過對圖的觀察確定常數(shù)a、b。（5）寫出混合成本模式。依據(jù)上例，要求：采用散布圖法寫出混合成本模式10035000016014012010015001900200180310027002300優(yōu)點：綜合考慮了一系列觀測點上業(yè)務(wù)量與成本總額的依存關(guān)系，分解結(jié)果相對高低點法更準確。缺點：選擇最佳直線時缺乏客觀標準，成本方程式的質(zhì)量取決于分析者的主觀判斷，有時誤差比較大。一元直線回歸分析法根據(jù)過去的業(yè)務(wù)量和成本的資料，利用最小平方的原理推算出成本與業(yè)務(wù)量間關(guān)系的直線回歸方程，并據(jù)以分析成本中固定成本和變動成本的一種方法。步驟如下：（1）根據(jù)業(yè)務(wù)量與成本的資料，設(shè)定資料期數(shù)為n，業(yè)務(wù)量為x，成本為Y。（2）計算相關(guān)系數(shù)r,判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系（3）根據(jù)最小平方得到常數(shù)固定成本a和單位變動成本b的計算公式為：a=∑Y-b∑xnb=n∑xy-∑x∑yn∑x2

–(∑x)2（4）寫出模型Y=a+bx

只有在業(yè)務(wù)量與成本成正相關(guān)時，才可使用一元直線回歸分析法。對于業(yè)務(wù)量與成本是否正相關(guān)，需要用以下公式判斷：相關(guān)系數(shù)r=n∑xy-∑x∑y[n∑x2

–(∑x)2][n∑y2

–(∑y)2]r一般在-1，0，1之間。當r=-1時存在完全負相關(guān)。當r=0時存在零相關(guān)。當r=1時存在完全正相關(guān)。當r趨近于1時，說明基本正相關(guān)。只有當業(yè)務(wù)量與成本之間存在完全或基本正相關(guān)時才可以采用Y=a+bx來表示業(yè)務(wù)量與成本之間的關(guān)系。高低點法的計算過程比較簡單，方法易被掌握和使用。但是，由于高低點法選取的是歷史資料中最高和最低業(yè)務(wù)量兩組數(shù)據(jù)，故全面性較差，當資料中出現(xiàn)畸高和畸低現(xiàn)象時，采用高低點法得到的分析結(jié)果就會存在一定的片面性。散布圖法的優(yōu)點在于對資料的采用比較全面，通過圖形的表示比較直觀，分析過程較簡單，原理便于理解。但是，散布圖法通過目測所畫趨勢線，往往帶有一定的主觀性，會因人而異，準確程度較差。一元直線回歸分析法的優(yōu)點在于充分利用了離差平方和最小的原理，使得分析結(jié)果相當準確。其缺點在于工作量大，方法難度較大不易掌握。三種方法的優(yōu)缺點對比四、成本性態(tài)分析的意義為管理會計中各種分析方法的實際應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。1、成本性態(tài)分析是采用變動成本計算法的前提條件。生產(chǎn)成本固定成本——期間費用變動成本——產(chǎn)品成本2、成本性態(tài)分析，為進行本量利之間相互依存關(guān)系的分析提供了方便。成本函數(shù)：y=a+bx收入函數(shù)：y=px利潤函數(shù)：∏=px-(a+bx)3、成本性態(tài)分析，是正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。短期經(jīng)營決策——短期——固定成本——非相關(guān)成本二、變動成本法概述

（一）變動成本法的理論前提變動成本法的理論前提就是成本按照性態(tài)進行分析，產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。（二）概念

“變動成本計算法”：是指在計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料，直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)，并用“期間成本”（PeriodCost）的名稱，作為貢獻毛益總額的減除項目。亦稱直接成本計算法，邊際成本計算法變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)。在變動成本法下，企業(yè)利潤由貢獻式收益表確定。變動成本法，主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。（三）變動成本法的特點

三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別（一）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同在變動成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動性制造費用；期間成本由固定性制造費用、固定性銷售費用、固定性管理費用、變動性銷售費用、變動性管理費用。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費用，期間費用包括全部非生產(chǎn)成本。區(qū)別的標志成本劃分的標準變動成本計算法全部成本計算法按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟職能劃分成本劃分的類別變動成本變動生成成本直接材料直接人工變動制造費用變動推銷費用變動管理費用固定成本固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本生產(chǎn)領(lǐng)域成本直接材料直接人工全部制造費用推銷領(lǐng)域成本管理領(lǐng)域成本推銷費用管理費用期間成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部制造費用成本資料表成本項目金額（元）生產(chǎn)耗用的原材料1200000生產(chǎn)耗用的直接人工480000發(fā)生的變動性制造費用240000發(fā)生的固定性制造費用720000合計2640000例1：假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，期初無存貨，本期完工240000件，成本資料如下：完全成本法計算的產(chǎn)品成本（產(chǎn)量：240000件）產(chǎn)品成本項目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料12000005直接人工4800002變動性制造費用2400001固定性制造費用7200003合計264000011變動成本法計算的產(chǎn)品成本（產(chǎn)量：240000件）產(chǎn)品成本項目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料12000005直接人工4800002變動性制造費用2400001合計19200008例2：甲企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，1997年開始投產(chǎn)，當年產(chǎn)量為500件，銷量為300件，期末存貨為200件，銷售單價為100元/件。當期發(fā)生的有關(guān)成本資料如下：要求：分別按變動成本法和全部成本法計算當期發(fā)生的生產(chǎn)產(chǎn)品成本和期間成本及單位產(chǎn)品的成本。成本項目直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用變動性600040001000固定性500016002800500總額60004000600016002800500解：變動成本法下：

生產(chǎn)產(chǎn)品成本=6000+4000+1000=11000（元）

期間成本=5000+1600+2800+500=9900（元）

單位產(chǎn)品成本=11000/500=22（元/件）

全部成本法下：

生產(chǎn)產(chǎn)品成本=6000+4000+6000=16000（元）

期間成本=1600+2800+500=4900（元）

單位產(chǎn)品成本=16000/500=32（元/件）（二）對存貨的估價不同

1、銷貨成本以及存貨成本水平不同在變動成本法下，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。在完全成本法下，固定性制造費用要計入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費用要在本期銷貨和期末存貨之間分配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨期末存貨成本遞延到下期。

2、常用的銷貨成本計算公式不同變動成本法下，本期銷貨成本的計算：

本期銷貨成本＝單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量完全成本法下，本期銷貨成本的計算：

本期銷貨成本＝單位生產(chǎn)成本×本期銷售量但需注意，完全成本下，在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當按照各期的產(chǎn)量來分攤所負擔(dān)的固定性制造費用。例3：根據(jù)例2資料分別按變動成本法和全部成本法計算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本。解：變動成本法下：期末存貨成本=22×200=4400（元）本期銷貨成本=22×300=6600（元）全部成本法下：期末存貨成本=32×200=6400（元）本期銷貨成本=32×300=9600（元）（三）分期損益計算程序不同1、在貢獻式損益確定程序下（變動成本法），營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計算：

銷售收入總額－變動成本總額＝貢獻毛益總額其中：變動成本總額=變動制造成本+變動銷售費用+變動管理及財務(wù)費用貢獻毛益總額－固定成本總額＝稅前利潤其中：固定成本總額=固定制造費用+固定銷售費用+固定管理及財務(wù)費用2、在傳統(tǒng)式損益確定程序下（完全成本法），營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計算：銷售收入總額－已銷售制造成本總額＝銷售毛利總額其中：已銷售制造成本總額=期初存貨成本+本期制造成本-期末存貨成本銷售毛利總額－期間費用＝稅前利潤其中：費用總額=銷售費用+管理費用+財務(wù)費用例4：根據(jù)例2資料分別按變動成本法和全部成本法計算程序確定稅前凈利。解：變動成本法下：銷售收入=100×300=30000（元）變動成本=22×300=6600（元）貢獻毛益=30000–6600=23400（元）固定成本=5000+1600+2800+500=9900（元）稅前利潤=23400–9900=13500（元）全部成本法下：銷售收入=100×300=30000（元）銷貨成本=0+16000–6400=9600（元）銷售毛利=30000–9600=20400（元）期間成本=1600+2800+500=4900（元）稅前利潤=20400–4900=15500（元）

兩種方法計算的利潤相差2000隱藏在哪里？（四）變動成本法與制造成本對利潤表的影響完全成本法（職能式）變動成本法（貢獻式）銷貨收入銷貨收入

減：銷貨成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本

可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷貨成本合計減：變動成本期初存貨成本加：本期變動生產(chǎn)成本減：期末存貨成本

變動銷貨產(chǎn)成本變動銷售費用變動管理費用變動成本合計銷貨毛利減：營業(yè)費用銷售費用管理費用營業(yè)費用合計貢獻毛益（邊際）減：固定成本固定制造費用固定銷售費用固定管理費用營業(yè)利潤（稅前利潤）營業(yè)利潤（稅前利潤）例：某企業(yè)本期有關(guān)資料如下：單位直接材料成本10元，單位直接人工成本5元，單位變動性制造費用7元，固定性制造費用總額4000元，單位變動性銷售與管理費用2元，固定性銷售與管理費用1000元。期初存貨量為零，本期生產(chǎn)量1000件，銷售量600件，單位售價40元。要求：分別采用完全成本法和變動成本法計算下列指標：（1）單位產(chǎn)品成本；（2）期間成本；（3）銷貨成本；（4）營業(yè)利潤；（5）說明兩法產(chǎn)生營業(yè)利潤差額的原因。

解：（1）變動成本法單位產(chǎn)品成本＝10+5+7＝22

完全成本法單位產(chǎn)品成本＝22+4000÷1000＝26（2）變動成本法期間成本＝4000+1000+600×2＝6200完全成本法期間成本＝1000+600×2＝2200（3）變動成本法銷貨成本＝22×600＝13200完全成本法銷貨成本＝26×600＝15600（4）兩種方法下的營業(yè)利潤完全成本法變動成本法銷貨收入40×60024000銷貨收入40×60024000

減：銷貨成本

26×60015600減：變動成本變動銷貨成本

22×60013200

變動銷售管理費用

2×6001200

變動成本合計銷貨毛利8400減：期間費用2200

貢獻毛益（邊際）9600減：固定成本固定制造費用4000

固定銷售與管理費用1000營業(yè)利潤（稅前利潤）6200營業(yè)利潤（稅前利潤）4600（5）因為完全成本法下的期末存貨成本多吸收固定性制造費用1600元［400×（4000／1000）］，而期初存貨成本為零，因此完全成本法下的利潤比變動成本法下的利潤多1600元。就是說：變動成本法的營業(yè)利潤－期初存貨中的固定制造費用＋期末存貨中的固定制造費用=完全成本法的營業(yè)利潤若干連續(xù)會計期間變動成本法和完全成本法稅前凈利差額分析

1.生產(chǎn)量穩(wěn)定，銷售量變動某公司最近三年生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下表所示：摘要第一年第二年第三年合計期初存貨量（件）本期生產(chǎn)量（件）本期銷售量（件）期末存貨量（件）500800080005005008000700015001500800090005005002400024000500基本資料單位生產(chǎn)成本單位售價12元制造成本法變動成本法生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本：5元固定生產(chǎn)成本：

240008000

變動生產(chǎn)成本：5元

單位變動成本5元年固定性制造費用24000元銷售及管理費用

單位變動成本0

年固定銷售及管理費用25000元單位成本8元單位成本5元某公司貢獻式利潤表（按變動成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計主營業(yè)務(wù)收入變動成本變動生產(chǎn)成本變動銷售及管理費用變動成本總額邊際貢獻總額期間成本固定生產(chǎn)成本固定銷售及管理費用期間成本總額稅前利潤某公司職能式利潤表（按制造成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本主營業(yè)務(wù)成本總額銷售毛利總額減：期間成本銷售及管理費用期間成本總額稅前利潤某公司貢獻式利潤表（按變動成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計主營業(yè)務(wù)收入9600084000108000288000變動成本變動生產(chǎn)成本變動銷售及管理費用變動成本總額4000004000035000035000450000450001200000120000邊際貢獻總額560004900063000168000期間成本固定生產(chǎn)成本固定銷售及管理費用期間成本總額2400025000490002400025000490002400025000490007200075000147000稅前利潤700001400021000某公司職能式利潤表（按制造成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計主營業(yè)務(wù)收入9600084000108000288000主營業(yè)務(wù)成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本

減：期末存貨成本主營業(yè)務(wù)成本總額400064000400064000400064000

12000560001200064000

4000720004000192000

4000192000銷售毛利總額32000280003600096000減：期間成本銷售及管理費用期間成本總額2500025000250002500025000250007500075000稅前利潤700030001100021000結(jié)論：第一年：變動成本法的稅前凈利等于完全成本法的稅前凈利。第二年：變動成本法的稅前凈利小于完全成本法的稅前凈利。第三年：變動成本法的稅前凈利大于完全成本法的稅前凈利。思考：為什么從三個年度綜合看兩者稅前利潤相等？三個年度綜合看：變動成本法的稅前凈利等于完全成本法的稅前凈利。兩種方法比較的結(jié)論產(chǎn)銷一致，且無期初存貨，兩種方法計算結(jié)果一致產(chǎn)>銷，全部成本法的稅前利潤>變動成本法的稅前利潤產(chǎn)<銷，全部成本法的稅前利潤<變動成本法的稅前利潤產(chǎn)銷一致，若期初存貨所含固定性制造費用>期末存貨所含固定性制造費用，則全部成本法的稅前利潤<變動成本法的稅前利潤，反之，全部成本法的稅前利潤>變動成本法的稅前利潤規(guī)律：全部成本法的稅前利潤—變動成本法的稅前利潤=期末存貨所含的固定性制造費用—期初存貨所含的固定性制造費用若干連續(xù)會計期間變動成本法和完全成本法稅前凈利差額分析2.銷售量穩(wěn)定，生產(chǎn)量變動摘要第一年第二年第三年合計期初存貨數(shù)量0020000本期生產(chǎn)數(shù)量40006000250012500本期銷售數(shù)量40004000400012000期末存貨數(shù)量02000500500單位產(chǎn)品售價202020-單位產(chǎn)品變動成本101010-年固定性制造費用總額12000120001200036000年銷售及管理費用總額固定部分80008000800024000

變動部分0000全部成本法下單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本131214.8-變動成本法下單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本101010-某公司貢獻式利潤表（按變動成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計主營業(yè)務(wù)收入銷售變動成本貢獻毛益期間成本固定性制造費用固定銷售及管理費用期間成本總額稅前利潤某公司職能式利潤表（按制造成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計主營業(yè)務(wù)收入銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本

減：期末存貨成本小計銷售毛利總額減：期間成本銷售及管理費用稅前利潤某公司貢獻式利潤表（按變動成本法編制）單位：元摘要第一年第二年第三年合計主營業(yè)務(wù)收入800008000080000240000