第五章 主要業(yè)務(wù)核算2

第三節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算一、核算的內(nèi)容

主要的任務(wù):以貨幣購入材料，為生產(chǎn)做準(zhǔn)備。核算內(nèi)容包括二個方面：一是核算材料增加；二是核算款項的結(jié)算。二、材料采購成本的構(gòu)成（一）買價（二）采購費用：運雜費、入庫前挑選整理費、定額內(nèi)途中損耗等（三）采購費用的分配1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)2、計算分配率=采購費用/分配標(biāo)準(zhǔn)之和3、分配費用：分配標(biāo)準(zhǔn)*分配率三、設(shè)置的賬戶1、“在途物資”賬戶(資產(chǎn)類

)核算外購材料的買價和采購費用明細(xì)賬按材料的品種設(shè)置

借在途物資貸購入材料的買價和采購費用入庫材料的成本未入庫材料的成本2“原材料”賬戶(資產(chǎn)類)核算庫存材料的增減變動和結(jié)存明細(xì)賬按材料的品種規(guī)格設(shè)置。借原材料貸已入庫材料的成本發(fā)出材料的成本庫存材料的成本3、“應(yīng)付賬款”賬戶(負(fù)債類)核算因采購材料、接受勞務(wù)等與供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)明細(xì)賬按對方單位設(shè)置借

應(yīng)付賬款

貸

實付款數(shù)應(yīng)付款數(shù)尚未付款數(shù)4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類）

核算因購入材料和接受勞務(wù)等開出的商業(yè)匯票明細(xì)賬設(shè)置商業(yè)匯票備查賬薄。

借應(yīng)付票據(jù)貸承兌的商業(yè)匯票數(shù)開出的商業(yè)匯票數(shù)開出未承兌的商業(yè)匯票數(shù)5、“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”（負(fù)債類）

增值稅是以商品的新增價值或附加值為征收對象的流轉(zhuǎn)稅。規(guī)定：一般納稅人是年銷售額在100萬元以上，商業(yè)年銷售額在180萬元以上，稅率17%，13%，0%；小規(guī)模納稅人是指達不到以上標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)、工業(yè)企業(yè)和一般不發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)的事業(yè)單位和組織。稅率6%，一般商業(yè)稅率為4%。核算企業(yè)應(yīng)交的增值稅

借

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅

貸采購時交納的銷售時收取的進項稅額銷項稅額

應(yīng)交未交數(shù)明細(xì)賬的設(shè)置：進項稅額，銷項稅額，進項稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金等重要說明：交納方式：

進項稅額與貨款一并交供貨企業(yè)；企業(yè)的銷項稅額扣除進項稅額的差額上繳國家（進項稅額可以抵扣銷項稅額）。四、采購過程的核算

借：在途物資（不含稅成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（已付）應(yīng)付賬款（未付）應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票賒購）結(jié)轉(zhuǎn)入庫：借：原材料貸：在途物資例1：A企業(yè)購入甲材料買價10000元，增值稅率17%，已驗收入庫，款尚未支付。A企業(yè)于月末一次結(jié)轉(zhuǎn)原材料的入庫成本。借：在途物資——甲材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款11700例2：銀行存款支付上述甲材料運費4800元。

借：在途物資——甲材料4800貸：銀行存款4800

例3：以銀行存款10000元預(yù)付乙材料款。

借：預(yù)付賬款10000貸：銀行存款10000例4：上述預(yù)付的乙材料收到，買價9000元，進項稅額1530元。借：在途物資——乙材料9000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1530貸：預(yù)付賬款10530借：預(yù)付賬款530貸：銀行存款530例5：購甲材料1000公斤，買價2000元；乙材料500公斤，買價1000元，共發(fā)生運費1800元，款以存款付清，材料入庫。

借：在途物資——甲2000——乙1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）510貸：銀行存款3510

同時分配材料的運費（以重量為標(biāo)準(zhǔn)）分配率=運雜費合計/甲、乙材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和=1800/（1000+500）=1.2元甲材料應(yīng)分配的運雜費=1000*1.2=1200元乙材料應(yīng)分配的運雜費=500*1.2=600元借：在途物資——甲1200——乙600貸：銀行存款1800

例6：結(jié)轉(zhuǎn)本月購入的已入庫材料的實際成本。借：原材料——甲18000——乙10600貸：在途物資——甲18000——乙10600甲18000=10000+運費4800+2000+運費1200乙10600=9000+1000+運費600第四節(jié)商品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容

耗費材料、工資和其他費用，產(chǎn)出產(chǎn)品。實物形態(tài)上是由儲備資金轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)資金再轉(zhuǎn)變?yōu)槌善焚Y金。過程的重點是計算生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。

相關(guān)概念★生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量產(chǎn)品歸集計入成本的各項耗費。是對象化了的費用。包括直接材料、直接人工和制造費用?！锲陂g費用：與商品生產(chǎn)無直接關(guān)系，不計入生產(chǎn)成本，而計入其發(fā)生的期間由該期間負(fù)擔(dān)的費用。包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。二、生產(chǎn)過程核算的賬戶

原則上設(shè)二個方面的賬戶：一方面是資產(chǎn)的耗費，需設(shè)“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“應(yīng)付工資”、“原材料”等。另一方面是產(chǎn)品的形成。應(yīng)設(shè)“庫存商品”等。其他還涉及到權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的賬戶等。1、“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類）核算生產(chǎn)過程中為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的料、工、費。明細(xì)賬按產(chǎn)品的品種、類別等設(shè)置。

借生產(chǎn)成本貸直接材料直接人工轉(zhuǎn)入的制造費用

完工入庫產(chǎn)品的實際成本未完工產(chǎn)品的實際成本2、“制造費用”賬戶（成本類）歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)發(fā)生的各項間接費用。明細(xì)賬按車間、部門設(shè)置。本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。借制造費用貸車間發(fā)生的折舊費用、修理費用、管理人員工資、設(shè)備保險費用、材料一般耗費等分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費用3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）核算企業(yè)應(yīng)付給職工的薪酬總額，包括工資、獎金、津貼、福利費等。明細(xì)賬按照職工類別設(shè)置。借應(yīng)付職工薪酬貸實際支付數(shù)應(yīng)付未付數(shù)計提數(shù)4、“累計折舊”賬戶（資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶。

核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊金額。

借累計折舊貸沖銷的折舊數(shù)計提折舊數(shù)已提的累計數(shù)

核算庫存各種商品的實際成本，工業(yè)企業(yè)指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫的待售產(chǎn)成品。明細(xì)賬按庫存商品的種類、品種設(shè)置。5、“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類）借庫存商品貸

完工入庫實際成本已銷商品的實際成本庫存商品的實際成本6、“管理費用”賬戶（損益類）

核算企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的一切費用。

明細(xì)賬按費用的種類設(shè)明賬，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

借管理費用貸發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的費用數(shù)三、生產(chǎn)過程的核算（一）材料的核算依據(jù)“領(lǐng)料匯總表”中的領(lǐng)用部門及用途進行核算。核算原則：按材料領(lǐng)用的部門和用途不同，分別處理：

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（管理部門領(lǐng)用）貸：原材料例1：8月，A企業(yè)車間領(lǐng)用甲材料36000元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用16000元；車間一般領(lǐng)用乙材料1300元，管理部門領(lǐng)用乙材料1700元。借：生產(chǎn)成本——A20000——B16000制造費用1300管理費用1700貸：原材料——甲36000——乙3000

（二）薪酬的核算（1）分配工資成本時：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬（2）提現(xiàn)時：借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（3）實際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金例2：A企業(yè)據(jù)工資結(jié)算單確定，8月應(yīng)付職工工資140000元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品人員工資40000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品人員工資50000元；車間管理人員工資30000元；企業(yè)管理人員工資20000元，從銀行提現(xiàn)、發(fā)放。（1）分配工資成本時：借：生產(chǎn)成本——A40000