注會審計2023真題答案

審計一、單項選擇題本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。1.下列各項中，注冊會計師在確定某項重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時，通常無需考慮的是()。A.交易的復(fù)雜程度B.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易C.被審計單位財務(wù)人員的勝任能力D.財務(wù)信息計量的主觀程度【答案】C【知識點】確定特別風(fēng)險時考慮的事項【解析】被審計單位財務(wù)人員的勝任能力在確定一項重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時，通常無須考慮，選項C錯誤。2.下列各項中，不屬于財務(wù)報表審計的前提條件的是()。A.管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報B.管理層按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映C.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件【答案】C【知識點】審計的前提條件【解析】審計工作的前提條件包括：(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)。(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。3.下列各項中，通常不屬于審計報告預(yù)期使用者的是()。A.被審計單位的股東B.被審計單位的管理層C.對被審計單位財務(wù)報表執(zhí)行審計的注冊會計師D.向被審計單位提供貸款的銀行【答案】C【知識點】預(yù)期使用者【解析】選項C，注冊會計師對財務(wù)報表進行審計發(fā)表審計意見，不是審計報告的預(yù)期使用者。4.下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.非抽樣風(fēng)險影響審計風(fēng)險B.非抽樣風(fēng)險不能量化C.注冊會計師可以通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低非抽樣風(fēng)險D.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險【答案】D【知識點】非抽樣風(fēng)險【解析】注冊會計師可能會擴大樣本規(guī)模以降低抽樣風(fēng)險的影響(選項D錯誤)。5.首次接受委托時，下列審計工作中，注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行的是()。A.為期初余額確定財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性B.評價期初余額是否含有對上期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報C.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿D.確定期初余額反映的恰當?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫應(yīng)用【答案】D【知識點】期初余額的審計目標【解析】注冊會計師無須為期初余額確定財務(wù)報表整體的重要性和實際執(zhí)行的重要性水平，選項A錯誤;評價期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，選項B錯誤;查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，需要征得被審計單位的同意，且前任有自主決定權(quán)確定是否允許后任查閱以及摘錄部分審計工作底稿，選項C錯誤。6.下列有關(guān)詢問程序的說法中，錯誤的是()。A.詢問適用于風(fēng)險評估、控制測試和實質(zhì)性程序B.詢問可以以口頭或書面方式進行C.注冊會計師應(yīng)當就管理層對詢問作出的口頭答復(fù)獲取書面聲明D.詢問是指注冊會計師向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程【答案】C【知識點】詢問【解析】針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)，選項C錯誤。7.如果注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效的審計證據(jù)，下列有關(guān)剩余期間補充證據(jù)的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師可以通過測試被審計單位對控制的監(jiān)督，將控制在期中運行有效的審計證據(jù)合理延伸至期末B.被審計單位的控制環(huán)境越有效，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少C.如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師可以通過實施穿行測試，將期中獲取的審計證據(jù)合理延伸至期末D.注冊會計師在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少的實質(zhì)性程序的范圍越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多【答案】C【知識點】如何考慮期中審計證據(jù)(控制測試)【解析】如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊會計師不能通過實施穿行測試，將期中獲取的審計證據(jù)合理延伸至期末，選項C錯誤。9.下列各項中，注冊會計師通?？梢岳脙?nèi)部審計人員工作的是()。A.評估會計政策的恰當性B.確定財務(wù)報表整體的重要性C.實施控制測試D.確定細節(jié)測試的樣本規(guī)?！敬鸢浮緾【知識點】利用內(nèi)部審計工作不能減輕注冊會計師的責任【解析】通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定(選項B)、樣本規(guī)模的確定(選項D)、對會計政策和會計估計的評估等(選項A)，均應(yīng)當由注冊會計師負責執(zhí)行，而控制測試通?？梢岳脙?nèi)部審計人員的工作，選項C正確。10.下列有關(guān)注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是()。A.外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守則的要求B.外部專家不是審計項目組成員C.外部專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束D.外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計工作底稿【答案】A【知識點】利用專家的工作【解析】外部專家需要遵守注冊會計師職業(yè)道德守則中的保密要求，選項A錯誤。11.下列有關(guān)用作風(fēng)險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是()。A.此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強B.此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化C.此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值D.此類分析程序通常包括賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析【答案】C【知識點】分析程序用作風(fēng)險評估程序【解析】風(fēng)險評估程序中使用的分析程序也需要確定預(yù)期值，只不過其精確程度不如實質(zhì)性分析程序，因此選項C不正確。12.下列各項控制中，屬于檢查性控制的是()。A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作B.財務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準財務(wù)經(jīng)理提出的撤銷銀行賬號的申請C.財務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準相關(guān)付款D.財務(wù)經(jīng)理復(fù)核會計編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表【答案】D【知識點】檢查性控制【解析】選項ABC均屬于事前控制，屬于預(yù)防性控制;財務(wù)經(jīng)理復(fù)核會計編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，屬于事后控制，因此是檢查性控制。13.當懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是()。A.獲取被審計單位管理層的書面聲明B.與被審計單位治理層討論C.向被審計單位內(nèi)部法律顧問咨詢D.向會計師事務(wù)所的法律顧問咨詢【答案】A【知識點】識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序【解析】書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此選項A不正確。14.下列有關(guān)審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯識的是()。A.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性B.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯報與總體中的錯報相同C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無關(guān)D.樣本的代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)【答案】B【知識點】審計抽樣的特征【解析】樣本具有代表性并不意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯報一定與總體中的錯報完全相同，如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常就具有了代表性，因此選項B不正確。16.下列有關(guān)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的說法中，正確的是()。A.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，獨立財務(wù)報表審計而存在B.財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險可以細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險C.注冊會計師無法單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估D.固有風(fēng)險始終存在，而運行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險【答案】A【知識點】固有風(fēng)險和控制風(fēng)險【解析】認定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險(選項B錯誤)。注冊會計師既可以對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行單獨評估，也可以對其進行合并評估(選項C錯誤)。固有風(fēng)險是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性(選項D錯誤)。17.在審計集團財務(wù)報表時，下列情形中，導(dǎo)致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是()。A.組成部分注冊會計師未處于積極有效監(jiān)管環(huán)境中B.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求C.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮D.組成部分注冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿【答案】B【知識點】組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力【解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響(選項B屬于無法利用組成部分注冊會計師的工作)。18.下列有關(guān)細節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是()A.總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動B.可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動C.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小D.可接受的誤受風(fēng)險與樣本規(guī)模同向變動【答案】D【知識點】影響樣本規(guī)模的因素(變量抽樣)【解析】可接受的誤受風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動，選項D錯誤。19.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)法注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應(yīng)當涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時測試的控制D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關(guān)認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進行測試【答案】C【知識點】選擇擬測試的控制【解析】注冊會計師應(yīng)當選擇測試那些對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制(選項A正確)。注冊會計師無須測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制(選項B正確)。注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制，即能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關(guān)認定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制(選項D正確)。企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時選擇測試的控制，可能多于注冊會計師認為為了評價內(nèi)部控制的有效性有必要測試的控制(選項C錯誤)。20.下列有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是()。A.財務(wù)報表審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵B.財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性C.財務(wù)報表審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求D.財務(wù)報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)消除審計風(fēng)險【答案】D【知識點】審計的定義【解析】審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議(選項A正確)。審計的基礎(chǔ)是獨立性和專業(yè)性。審計通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當獨立于被審計單位和預(yù)期使用者(選項B正確)。審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者，即審計可以用來有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求(選項C正確)。注冊會計師不可能將審計風(fēng)險降至零，因此不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。財務(wù)報表審計無法消除審計風(fēng)險(選項D錯誤)。21.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，錯誤的是()。A.書面聲明的日期不得早于財務(wù)報表報出日B.書面聲明的日期不得晚于審計報告日C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天D.書面聲明的日期可以早于審計報告日【答案】A【知識點】書面聲明的日期和涵蓋的期間【解析】書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。選項A錯誤。23.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是()。A.保持職業(yè)懷疑是注冊會計師的必備技能B.注冊會計師應(yīng)當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑C.保持職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素D.保持職業(yè)懷疑可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯誤【答案】D【知識點】保持職業(yè)懷疑【解析】保持職業(yè)懷疑，有助于使注冊會計師認識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性，但不能使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯誤，選項D錯誤。24.下列有關(guān)審計證據(jù)的適當性的說法中，錯誤的是()。A.審計證據(jù)的適當性不受審計證據(jù)的充分性的影響B(tài).審計證據(jù)的適當性包括相關(guān)性和可靠性C.審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性D.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的衡量【答案】D【知識點】審計證據(jù)的適當性【解析】審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，選項D錯誤。25.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說法中，錯誤的是()。A.信息技術(shù)一般控制只能對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定做出間接貢獻B.信息技術(shù)一般控制對所有應(yīng)用控制具有普遍影響C.信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行四個方面D.信息技術(shù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的安全【答案】A【知識點】信息技術(shù)一般控制【解析】信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認定作出間接貢獻。在有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務(wù)報表認定作出直接貢獻。因此，選項A不正確。二、多項選擇題本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。1.下列各項工作中，注冊會計師通常要運用實際執(zhí)行的重要性的有()。A.運用實質(zhì)性分析程序時，確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額B.確定需要對哪些類型的交易，賬戶余額或披露實施進一步審計程序C.運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，確定可容忍錯報D.確定未更正錯報對財務(wù)報表整體的影響是否重大【答案】ABC【知識點】在審計中運用實際執(zhí)行的重要性【解析】實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序(選項B)，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。(2)運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。例如，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性(選項A)；在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性(選項C)。選項D，運用財務(wù)報表整體的重要性。2.注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗洝Ｏ铝懈黜椨涗泝?nèi)容中，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性的有()。A.注冊會計師得出的結(jié)論及理由B.注冊會計師解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路C.注冊會計師收集到的相關(guān)信息D.注冊會計師就決策結(jié)論與被審計單位進行溝通的方式和時間【答案】ABCD【知識點】合理運用職業(yè)判斷【解析】注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗?，對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性:(1)對職業(yè)判斷間題和目標的描述；(2)解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路(選項B)；(3)收集到的相關(guān)信息(選項C)；(4)得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由(選項A)；(5)就決策結(jié)論與被審計單位進行溝通的方式和時間(選項D)。3.下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說法中，正確的有()。A.審計提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證B.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證C.合理保證以積極方式得出結(jié)論，有限保證以消極方式得出結(jié)論D.合理保證所需證據(jù)數(shù)量較多，有限保證所需證據(jù)數(shù)量較少【答案】CD【知識點】保證程度【解析】審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，也可能是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，選項A錯誤；合理保證是高水平的保證，有限保證是低于高水平的保證，選項B錯誤。4.為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，注冊會計師應(yīng)當在所有審計業(yè)務(wù)中實施的有()。A.復(fù)核會計估計是否存在偏向B.對報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整實施測試C.對關(guān)聯(lián)方交易及余額實施函證程序D.對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序【答案】AB【知識點】針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序【解析】無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當設(shè)計和實施審計程序，用以：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(選項B)；(2)復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險(選項A)；(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由〔或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項C、D屬于常規(guī)審計程序，不屬于注冊會計師為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而實施的審計程序。6.下列各項中，會計師事務(wù)所在執(zhí)行客戶接受與保持程序時應(yīng)當獲取相關(guān)信息的有()。A.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力B.沒有信息表明客戶缺乏誠信C.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求D.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時間和資源【答案】ABCD【知識點】客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的總體要求【解析】會計事務(wù)所應(yīng)當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：(1)能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源(選項A、D)；(2)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求(選項C)；(3)已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信(選項B)。7.下列抽樣方法中，通?？梢杂糜诮y(tǒng)計抽樣的有()。A.系統(tǒng)選樣B.隨機選樣C.隨意選樣D.整群選樣【答案】AB【知識點】確定抽樣方法(屬性抽樣)【解析】系統(tǒng)選樣和隨機選樣既可用于統(tǒng)計抽樣也可用于非統(tǒng)計抽樣，選項A、B正確；隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣，選項C錯誤；整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，選項D錯誤。8.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，如果審計范圍受到限制，導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，下列做法中，正確的有()。A.在內(nèi)部控制審計報告中指明已執(zhí)行的有限程序B.出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告C.在內(nèi)部控制審計報告中對在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷進行詳細說明D.在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制【答案】BCD【知識點】非無保留意見的內(nèi)部控制審計報告【解析】注冊會計師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制審計的特征，以避免對無法表示意見的誤解，如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明(選項A錯誤，選項C正確)；如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表意見的內(nèi)部控制審計報告，選項B正確。在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由，選項D正確。9.下列各項會計估計中，可能具有高度估計不確定性的有()。A.未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計B.高度依賴管理層判斷的會計估計C.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計D.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計【答案】ABCD【知識點】具有高度估計不確定性的會計估計【解析】可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(選項B)；(2)未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計(選項A)；(3)注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計(選項C、D)。10.下列各項中，導(dǎo)致審計固有限制的有()。A.注冊會計師沒有被授予調(diào)查被審計單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權(quán)力B.許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷C.被審計單位管理層可能拒絕提供注冊會計師要求的某些信息D.注冊會計師將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并且應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計資源【答案】ABCD【知識點】審計的固有限制【解析】審計的固有限制源于:(1)財務(wù)報告的性質(zhì)(選項B)；(2)審計程序的性質(zhì)(選項A、C)；(3)在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要(選項D)。三、簡答題本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。1.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務(wù)報表。與會計估計審計相關(guān)的部分事項如下：(1)2023年末甲公司某項重大未決訴訟的結(jié)果極不確定，管理層無法作出合理估計，但在財務(wù)報表附注中披露了該事項。因該事項不影響財務(wù)報表的確認與計量，A注冊會計師認為不存在特別風(fēng)險。(2)A注冊會計師評估認為商譽減值存在特別風(fēng)險，在了解了與商譽減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認為其設(shè)計合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A注冊會計師采用了實質(zhì)性方案。(3)甲公司的會計政策規(guī)定，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準備。A注冊會計師將2023年末的存貨跌價準備與相關(guān)存貨在2023年實際發(fā)生的損失進行了比較，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認為管理層的估計合理，據(jù)此認可了2023年末的存貨跌價準備余額。(4)甲公司對其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù)，根據(jù)以往經(jīng)驗，保修費用占銷售收入的比例為5%至10%，管理層按5%確認了2023年度的保修費用。A注冊會計師認為可能存在管理層偏向，要求管理層調(diào)整計提比例。(5)管理層在實施固定資產(chǎn)減值測試時編制了未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測，假設(shè)年收入增長率為10%。A注冊會計師將其與經(jīng)董事會批準的未來5年的銷售規(guī)劃及預(yù)算進行了核對，結(jié)果滿意，據(jù)此認為年收入增長率假設(shè)合理。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮?1)不恰當。A注冊會計師還應(yīng)當考慮披露的充分性。P348(2)不恰當。預(yù)期控制運行有效應(yīng)當實施控制測試，A注冊會計師應(yīng)采用綜合性方案。(3)不恰當。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風(fēng)險評估程序，不足以得出認可2023年末的存貨跌價準備余額的結(jié)論。(4)不恰當。注冊會計師應(yīng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策。(5)不恰當。(沒有依據(jù))2.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低，A注冊會計師決定不對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施的函證的理由，并實施了替代審計程序，結(jié)果滿意。(2)A注冊會計師評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險為低水平,在期中審計時對截至2023年9月末的余額實施了函證程序。在期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結(jié)果滿意。(3)A注冊會計師于2023年12月31日對甲公司期末銀行承兌匯票實施監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。A注冊會計師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。(4)因未收到應(yīng)收丙公司款項的詢證函回函，A注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序，查看了應(yīng)收丙公司款項明細賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意。(5)A注冊會計師在甲公司現(xiàn)場執(zhí)行期末審計時，為及時獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A會計師作為收件人直接簽收了回函。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮?1)不恰當。A注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效。(2)不恰當。A注冊會計師應(yīng)對剩余期間的銷售和收款交易實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合。(3)不恰當。還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議。(4)不恰當。A注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)(5)不恰當。A注冊會計師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。/如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。3.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計多家被審計單位2023年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的部分事項如下：(1)甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷量大但年末余額不重大，因此，A注冊會計師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實施了細節(jié)測試。(2)乙公司2023年末持有的在途存貨于2023年1月4日驗收入庫，管理層在2023年1月5日實施盤點時將這些存貨納入了盤點范圍，A注冊會計師在實施監(jiān)盤的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗收入庫單據(jù)等，結(jié)果滿意。(3)A注冊會計師于2023年12月31日在丙公司存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，于次日取得所有盤點標簽，檢查了是否連續(xù)編號，并將存貨盤點匯總表與盤點標簽進行了核對，結(jié)果滿意。(4)A注冊會計師評價認為丁公司管理層有關(guān)存貨盤點的指令和程序設(shè)計合理，因此在監(jiān)盤中縮小了抽盤范圍。(5)A注冊會計師于2023年末對戊公司存貨實施監(jiān)盤時，得知管理層擬于2023年1月銷毀一批過期商品，A注冊會計師檢查了該批商品的賬簿記錄，確認已全額計提跌價準備，不再將其納入監(jiān)盤范圍。(6)己公司是ABC會計師事務(wù)所2023年2月新承接的客戶，管理層于2023年12月31日進行了存貨盤點，因年末存貨余額重大，A注冊會計師詳細檢查了己公司的年末盤點記錄以及期后的存貨出入庫記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認可了年末存貨數(shù)量。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。【答案】(1)不恰當。A注冊會計師應(yīng)了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。(2)恰當。(3)不恰當。A注冊會計師應(yīng)在監(jiān)盤前確定盤點標簽是否連續(xù)編號，在監(jiān)盤后將存貨盤點匯總表與盤點標簽進行核對。(4)不恰當。還應(yīng)考慮指令和程序?qū)嵤┑挠行浴?5)不恰當。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計提跌價的存貨價值雖然為零，但數(shù)量仍存在/仍需對存貨是否存在實施監(jiān)盤。(6)不恰當。A注冊會計師應(yīng)對己公司存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序。4.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2023年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：(1)2023年10月，甲公司因嚴重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責令停產(chǎn)并對居民進行賠償，管理層確認了大額預(yù)計負債并在財務(wù)報表附注中予以披露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項。同時，A注冊會計師認為該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。(2)乙公司2023年末商譽、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等多項資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料，A注冊會計師無法就上述資產(chǎn)的減值準備獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，并在審計報告的其他信息部分說明注冊會計師無法確定與資產(chǎn)減值準備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯報。(3)由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計師擬對丙公司2023年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。因丙公司管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況，A注冊會計師擬在對財務(wù)報表出具的審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注這一個情況。(4)因某具有財務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損，丁公司管理層在合并財務(wù)報表中就與該子公司相關(guān)的商譽計提了大額減值準備。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)存在無法解釋的重大差異，因此認為無法對與該子公司相關(guān)的商譽減值準備獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對丁公司合并財務(wù)報表發(fā)表保留意見。(5)戊公司管理層2023年確認了一筆大額長期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了A注冊會計師的審計調(diào)整建議。A注冊會計師認為該項未更正錯報對財務(wù)報表整體沒有重大影響。因?qū)㈤L期職工福利作為審計中最為重要的事項并與治理層溝通過，A注冊會計師擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中進行溝通。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮?1)不恰當。不應(yīng)當對該事項增加強調(diào)事項段/被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項不需要在強調(diào)事項段中溝通。(2)不恰當。A注冊會計師不應(yīng)考慮導(dǎo)致無法表示意見的事項對其他信息的影響。(3)不恰當。管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況，不應(yīng)當增加強調(diào)事項段說明。(4)恰當。(5)不恰當。該事項不適合作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通。在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。5.(本小題6分)ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)項目合伙人對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責，項目質(zhì)量控制復(fù)核人對項目組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負責。(2)審計業(yè)務(wù)合伙人在保證審計質(zhì)量的前提下，可以向其負責的審計客戶推銷非鑒證服務(wù)，并按該非鑒證服務(wù)收入的5%提取獎金。(3)對于違反事務(wù)所質(zhì)量控制制度的合伙人和員工，根據(jù)其違規(guī)的嚴重程度，采取口頭警告或書面警告方式予以懲戒。(4)上市實體財務(wù)報表審計及非上市實體的高風(fēng)險業(yè)務(wù)應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。高風(fēng)險業(yè)務(wù)的標準由事務(wù)所統(tǒng)一制定。(5)歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10年，除此之外的其他業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存8年。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由?！敬鸢浮?1)不恰當。項目合伙人應(yīng)當對項目組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負責。(383頁中間(4))(2)不恰當。關(guān)鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價不得與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。(581最后一段)(3)恰當。(4)不恰當。在實務(wù)中，會計師事務(wù)所除對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。(516頁中間段)(5)不恰當。對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。(520頁(五))6.(本小題6分。)上市公司甲銀行是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目甲銀行2023年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項；(1)項目合伙人A注冊會計師將其股票賬戶長期借給好友使用。2023年7月，好友通過該股票賬戶買入甲銀行股票2000股，2023年9月賣出，虧損1000元。(2)審計項目組成員B的父親曾任甲銀行負責信貸的副行長，于2023年5月退休。B于2023年7月1日加入甲銀行審計項目組。(3)甲銀行計劃于2023年5月處置一組金額重大的不良貸款，聘請XYZ公司對該組不良貸款2023年末的價值進行了評估，參考XYZ公司建議的價值區(qū)間計提了減值準備并確定了處置底價。(4)2023年6月，為滿足新金融工具相關(guān)會計準則的要求，甲銀行聘請XYZ公司對信息系統(tǒng)中有關(guān)金融資產(chǎn)分類、估值和減值模型的設(shè)置提出修改建議并編寫系統(tǒng)功能說明書。對信息系統(tǒng)的修改由第三方供應(yīng)商負責實施。(5)甲銀行和XYZ公司的合作協(xié)議約定，在甲銀行牽頭的債務(wù)重組項目中，XYZ公司向甲銀行推介潛在重組方，甲銀行優(yōu)先推薦XYZ公司為重組項目提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。(6)2023年12月，ABC會計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款500萬元，用于支付員工年終獎金。該筆貸款對ABC會計師事務(wù)所不重大。要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。四、綜合題本題共19分本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為300萬元，明顯微小錯報的臨界值為15萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2023年，甲公司產(chǎn)品a針劑被調(diào)整出國家醫(yī)保目錄，導(dǎo)致銷量大幅下降。(2)2023年，甲公司生產(chǎn)了每盒售價22元的b膠囊1200萬盒，該產(chǎn)品2023年末和2023年末的庫存數(shù)量分別為100萬盒和50萬盒。(3)2023年，甲公司開始研發(fā)c針劑，自該研發(fā)項目通過內(nèi)部立項審批起，將相關(guān)研發(fā)支出資本化。(4)甲公司自2023年起銷售d片劑并在各大媒體發(fā)布廣告。2023年，主管部門因該廣告涉嫌夸大療效對甲公司立案調(diào)查，并于2023年1月初對甲公司處以罰款500萬元。(5)2023年12月，甲公司召回了2023年11月銷售的某批次存在安全隱患的e粉劑，因處理及時，該批次產(chǎn)品尚未被使用。(6)2023年1月初，甲公司公開發(fā)行公司債券15億元，僅獲得5000萬元認購，由于募得資金不足，甲公司于2023年3月1日到