上市公司報(bào)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

上市公司年報(bào)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司qwh3380@163.com—根據(jù)2012年8月證監(jiān)會(huì)關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所培訓(xùn)資料整理2023/2/41目錄1新準(zhǔn)則執(zhí)行以來(lái)財(cái)務(wù)信息披露整體情況2需要重點(diǎn)關(guān)注的幾方面問(wèn)題

2.1價(jià)值量的計(jì)量2.2權(quán)益性交易2.3并購(gòu)重組及股權(quán)交易分析2.4會(huì)計(jì)估計(jì)變更

2.5收入確認(rèn)相關(guān)案例分析

2.6資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)處理2.7金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)處理

2.8股權(quán)激勵(lì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理3需要重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)文件

3.1財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋1-4號(hào)》及專家組意見(jiàn)1-3號(hào)

3.2證監(jiān)會(huì)《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示1-3號(hào)》3.3證監(jiān)會(huì)《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答1-7期》2023/2/421新準(zhǔn)則執(zhí)行以來(lái)財(cái)務(wù)信息披露整體情況

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的四個(gè)階段執(zhí)行新準(zhǔn)則后財(cái)務(wù)信息披露的特點(diǎn)2023/2/431.12007年1月1日，新準(zhǔn)則體系開(kāi)始實(shí)施。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：第一階段，1978-1992年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)的探索階段：1985年制定《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；1992年制定《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；1985年頒布《會(huì)計(jì)法》。第二階段，1992-1998年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步建立階段：1992年11月頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)制度發(fā)生根本性變遷；1992年12月制定了工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等13個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，1993年7月1日開(kāi)始執(zhí)行，形成了完整的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系；1998年頒布《股份有限公司會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》。2023/2/44第三階段，1999-2005年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面發(fā)展階段：1997年至2005年12月31日共發(fā)布《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》等16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。2000年12月29日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2001年1月1日開(kāi)始施行；2001年制定了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年開(kāi)始實(shí)施；2005年頒布執(zhí)行了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本涵蓋了全國(guó)各類企業(yè)。2023/2/45第四階段，2006至今，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同階段。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了1項(xiàng)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（修訂原來(lái)17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定20余項(xiàng)新準(zhǔn)則），2007年1月1日始首先在上市公司執(zhí)行，建立起涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在框架結(jié)構(gòu)上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。尚存差異：關(guān)聯(lián)方認(rèn)定

長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

同一控制下企業(yè)合并

公允價(jià)值應(yīng)用范圍

2023/2/461.2實(shí)施幾年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)信息披露呈現(xiàn)以下特點(diǎn)以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理理念更加深入如對(duì)控制權(quán)的認(rèn)定、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的確定能結(jié)合實(shí)際交易情況按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定進(jìn)行具體判斷。

信息披露規(guī)范更加健全，披露的詳盡程度及可讀性增強(qiáng)如在遵循基本披露要求和原則的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)做出更體現(xiàn)公司自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的個(gè)性化披露。職業(yè)判斷能力逐步提升，常規(guī)性交易處理合規(guī)性增強(qiáng)如所得稅會(huì)計(jì)處理基本沒(méi)有問(wèn)題了，但合并報(bào)表中所得稅處理不成熟。2023/2/47財(cái)務(wù)信息處理中的頑疾持續(xù)存在，標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)務(wù)有待提升如以商譽(yù)為代表的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值計(jì)提應(yīng)用不理想。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定了進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試的具體方法。實(shí)務(wù)中單項(xiàng)商譽(yù)計(jì)提減值的金額或者是零或者是全額。新的交易及領(lǐng)域不斷出現(xiàn)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管要求急待明確如越來(lái)越多的企業(yè)合并涉及或有對(duì)價(jià)，或有對(duì)價(jià)主要表現(xiàn)為對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)的對(duì)賭條款，盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)解釋中對(duì)或有對(duì)價(jià)的處理作出了原則性規(guī)定，但結(jié)合具體交易情況如何運(yùn)用仍是需要進(jìn)一步考慮的問(wèn)題。2023/2/481.32011年報(bào)披露情況會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行規(guī)范性程度提高，部分領(lǐng)域有待改進(jìn)。理解能力提升，原則性錯(cuò)誤減少，但仍存在問(wèn)題：部分公司出現(xiàn)簡(jiǎn)單錯(cuò)誤，影響年報(bào)信息嚴(yán)肅性會(huì)計(jì)政策披露未體現(xiàn)企業(yè)特點(diǎn)，有用性有限，如收入確認(rèn)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)較為機(jī)械，部分項(xiàng)目未反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則性規(guī)定與實(shí)務(wù)結(jié)合度有待提升，新興交易急待規(guī)范減值計(jì)提公允價(jià)值判斷控制權(quán)確定新興業(yè)務(wù)和盈利模式對(duì)會(huì)計(jì)處理的挑戰(zhàn)2023/2/492需要重點(diǎn)關(guān)注的幾方面問(wèn)題

2.1價(jià)值量的計(jì)量2.2權(quán)益性交易2.3并購(gòu)重組及股權(quán)交易分析2.4會(huì)計(jì)估計(jì)變更

2.5收入確認(rèn)相關(guān)案例分析

2.6資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)處理2.7金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)處理

2.8股權(quán)激勵(lì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理2023/2/4102.1價(jià)值量的計(jì)量2.1.1總體要求會(huì)計(jì)核算結(jié)果是最佳估計(jì)除初始確認(rèn)外，后續(xù)計(jì)量中基本均涉及價(jià)值量估計(jì)估計(jì)的依據(jù)及其披露2023/2/4112.1.2涉及價(jià)值量估計(jì)的主要領(lǐng)域

1、應(yīng)收賬款2、存貨3、固定資產(chǎn)4、無(wú)形資產(chǎn)5、長(zhǎng)期股權(quán)股資6、投資性房地產(chǎn)7、商譽(yù)8、預(yù)計(jì)負(fù)債9、并購(gòu)重組10、金融工具FV11、股份支付12、對(duì)職工義務(wù)2023/2/4122.1.3主要體現(xiàn)：（1）金融工具公允價(jià)值

金融工具指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。包括：基礎(chǔ)金融工具，如現(xiàn)金、銀行存款、普通股、債券投資等衍生工具，如：遠(yuǎn)期合約/forward

期貨合約/future

期權(quán)/option

互換/swaps2023/2/4132023/2/4142023/2/4152023/2/4162023/2/417特殊衍生工具公允價(jià)值的確定估值機(jī)構(gòu)的選?。焊鶕?jù)具有較高聲望的獨(dú)立第三方中介機(jī)構(gòu)或金融機(jī)構(gòu)的估值確定估值模型及參數(shù)的選?。汗乐捣椒☉?yīng)在不同會(huì)計(jì)期間內(nèi)保持一致有關(guān)信息的披露：對(duì)估值方法充分披露Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2009年第3期，總第3期

2023/2/418Eg.限售股公允價(jià)值流通股市價(jià)期權(quán)定價(jià)模型等估值，如B-S模型，二叉樹(shù)模型按限售時(shí)間確定流動(dòng)性折扣按成本計(jì)量重大影響以上的股權(quán)，作長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法或權(quán)益法核算；持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

。2023/2/419限售股公允價(jià)值的確定：對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的，按活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)確定FV；不存在活躍市場(chǎng)的，采用估值技術(shù)確定FV。估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)是市場(chǎng)參與者普遍認(rèn)同且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)，采用估值技術(shù)時(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場(chǎng)參與者在金融工具定價(jià)時(shí)所使用的所有市場(chǎng)參數(shù)。上市公司限售股權(quán)的FV通常應(yīng)當(dāng)以其公開(kāi)交易的流通股股票的公開(kāi)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定，除非有足夠的證據(jù)表明該公開(kāi)報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值的，對(duì)該公開(kāi)報(bào)價(jià)作適當(dāng)調(diào)整，以確定FV。Ref.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施專家組意見(jiàn)（三）2008年1月21日

2023/2/420Eg.企業(yè)并購(gòu)中發(fā)行權(quán)益性工具公允價(jià)值的確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：購(gòu)買日市價(jià)實(shí)務(wù)執(zhí)行中的問(wèn)題不同時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值的含義Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2011年第1期，總第5期在非同一控制下企業(yè)合并中，作為購(gòu)買方的上市公司以發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，企業(yè)合并成本確定：①以上市公司股票在購(gòu)買日的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定。②決議公告日到購(gòu)買日之間時(shí)間相隔較長(zhǎng)，股票價(jià)格大幅度波動(dòng)的情況下，作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的股票同時(shí)附有一定限售期和限售條件的，可以采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定公司發(fā)行股票的價(jià)值；③在極特殊的情況下，如果證明被購(gòu)買方的公允價(jià)值更可靠地確定，亦可以被購(gòu)買方在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算。2023/2/421（2）長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)在建工程一般長(zhǎng)期資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，在Blancedate進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額；合并形成的商譽(yù)（不攤銷）及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)（不攤銷），至少每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。2023/2/422確定長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的方式：兩者中較高者銷售價(jià)值（公允價(jià)值）減去處置費(fèi)用后的凈額可能產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值問(wèn)題：在用資產(chǎn)確定公允價(jià)值的難度企業(yè)實(shí)踐對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的支持程度商譽(yù)等特定資產(chǎn)確定價(jià)值量相關(guān)的成本2023/2/423（3）投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值通常應(yīng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：①是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。”所在地”一般是指投資性房地產(chǎn)所在的大中型城市的城區(qū)。②是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。條件嚴(yán)格，不允許公司采用估值技術(shù)確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。對(duì)于采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)上市公司，需要每年聘請(qǐng)獨(dú)立的評(píng)估師對(duì)其投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。即使如此，會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)有復(fù)核責(zé)任，要復(fù)核第三方鑒證報(bào)告，如目前租金合理性的考慮，參數(shù)設(shè)定的合理性考慮。2023/2/4242.1.4公允價(jià)值的三個(gè)層次公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，越來(lái)越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成較為活躍的市場(chǎng)，具備了引入公允價(jià)值的條件。公允價(jià)值的確定是一個(gè)難題，但其計(jì)量方式是大勢(shì)，不可逆，且其應(yīng)用范圍逐步拓寬。2023/2/425在引入公允價(jià)值過(guò)程中，我國(guó)充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，即：（1）企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；marktomarket（2）企業(yè)在計(jì)量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值；marktomatrix

（3）企業(yè)無(wú)法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的，以其他反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價(jià)值。marktomodel第一個(gè)層次的計(jì)量依據(jù)最為客觀，而第二和第三個(gè)層次帶有明顯的估計(jì)性質(zhì)。投資性房地產(chǎn)只有第一個(gè)層次才可以適用公允價(jià)值模式，其余層次只能適用歷史成本模式。如果房地產(chǎn)公司用收益法確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，不符合投資性房地產(chǎn)適用公允價(jià)值計(jì)量的前提條件，即要有活躍市場(chǎng)，以marktomarket確定公允價(jià)值。

2023/2/4262.2權(quán)益性交易2.2.1利用特定交易實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)會(huì)計(jì)是以數(shù)字化信息反映企業(yè)從事交易情況監(jiān)管要求及考核體系

IPO、再融資、上市資格的維系等利潤(rùn)在會(huì)計(jì)指標(biāo)中的重要性2023/2/4272.2.2利潤(rùn)表收益VS權(quán)益性交易企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入股東的資本性投入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈資產(chǎn)增加資本利潤(rùn)表2023/2/4282.2.3收益與權(quán)益的劃分收益：除與股東之間的股東身份進(jìn)行的交易外其他經(jīng)營(yíng)中活動(dòng)中產(chǎn)生的價(jià)值增量—正常商業(yè)交易權(quán)益：與股東之間除正常商業(yè)往來(lái)外交易的結(jié)果—基于股東身份交易2023/2/4292.2.4新準(zhǔn)則執(zhí)行后計(jì)入利潤(rùn)表?yè)p益項(xiàng)目債務(wù)重組損益接受捐贈(zèng)收入政府補(bǔ)助收入非貨幣性交換損益2023/2/4302.2.5績(jī)差公司近年來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的主要手段長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置：現(xiàn)在越來(lái)越少，因?yàn)椴环螰V原則，背后肯定有其緣由政府補(bǔ)助：目前多采用此種形式大股東捐贈(zèng)：無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)，實(shí)質(zhì)屬于權(quán)益性交易，應(yīng)增加資本公積債務(wù)重組：具體分析2023/2/4312.2.6如何理解權(quán)益性交易？個(gè)別報(bào)表角度：股東投入或是向股東分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)合并報(bào)表角度：納入到合并范圍的企業(yè)，在合并范圍即控制權(quán)不變的情況下其股東之間的交易—購(gòu)買或出售少數(shù)股權(quán)但不影響控制權(quán)的交易

例外：同一控制下企業(yè)合并2023/2/4322.2.7權(quán)益性交易的特征公司與控股股東或控股股東控制的其他公司之間股東的資本性投入或向股東的利潤(rùn)分配交易實(shí)質(zhì)體現(xiàn)為單方向資源流動(dòng)交易的發(fā)生、資源的流動(dòng)源于雙方存在的特殊關(guān)系2023/2/4332.2.8權(quán)益性交易的幾種形式★大股東對(duì)上市公司的捐贈(zèng)（增加資本公積）大股東代上市公司清償債務(wù)（如大股東承諾為上市公司承擔(dān)擔(dān)保損失，應(yīng)該為2筆交易：①預(yù)計(jì)擔(dān)保損失計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，②大股東代償部分，增加資本公積）大股東單方面對(duì)上市公司的債務(wù)豁免（增加資本公積）大股東代上市公司交納稅金、罰款等（如IPO過(guò)程中大股東代償部分，計(jì)入股東權(quán)益）大股東或其控制的子公司與上市公司進(jìn)行的交易中超過(guò)公允價(jià)值的部分購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)—權(quán)益性交易企業(yè)購(gòu)買上市公司，被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，屬權(quán)益性交易，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2009年第2期，總第2期Ref.證監(jiān)會(huì)公告[2010]37號(hào)－2010年報(bào)

Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2009年第3期，總第3期2023/2/4342.2.9權(quán)益性交易規(guī)范后，自2009年開(kāi)始新的趨向—關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化或規(guī)避關(guān)于控股股東的規(guī)定本質(zhì)上來(lái)源于股東的捐贈(zèng)作成政府補(bǔ)助本質(zhì)上屬于股東的債務(wù)豁免通過(guò)中間交易轉(zhuǎn)換成來(lái)自于非關(guān)聯(lián)方來(lái)源于小股東的捐贈(zèng)或債務(wù)豁免，原則上計(jì)入當(dāng)期損益，但確鑿證據(jù)表明為小股東的資本性投入的，計(jì)入權(quán)益。

Ref.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋5（征求意見(jiàn)稿）12條

2023/2/435Eg.上市公司收到政府補(bǔ)助8000萬(wàn)，延伸到控股股東檢查，有支付給財(cái)政轉(zhuǎn)戶現(xiàn)金流8000萬(wàn)，同時(shí)大股東會(huì)議記錄顯示，背后有安排。執(zhí)業(yè)中，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)予以關(guān)注；Eg.大股東從資產(chǎn)管理公司競(jìng)拍得到上市公司14000萬(wàn)元債權(quán)，通知上市公司停止計(jì)息，而如果計(jì)息則上市公司虧損。進(jìn)一步核實(shí)，該債權(quán)在資產(chǎn)管理公司時(shí)已經(jīng)停止計(jì)息，因此，可不計(jì)入權(quán)益性交易。要根據(jù)實(shí)際情況判斷；

Eg.大股東持有上市公司13000萬(wàn)元債權(quán)，以4300萬(wàn)元賣給甲，甲又以4700萬(wàn)元賣給已，已從上市公司收回5000萬(wàn)元，甲、乙形式上均非關(guān)聯(lián)方，上市公司確認(rèn)8000萬(wàn)收益。分析：參與方均沒(méi)有損失，根源來(lái)自于大股東豁免債務(wù)，屬于權(quán)益性交易。CPA在審計(jì)實(shí)踐中要高度關(guān)注；

Eg.“綠大地”案等多起案例都是通過(guò)隱瞞關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易來(lái)操縱上市公司利潤(rùn)；綠大地2007.12.21日在深交所上市。2011.3.17公告董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被逮捕。2023/2/4362.3并購(gòu)重組及股權(quán)交易分析2023/2/4372023/2/4382023/2/4392023/2/4402023/2/4412023/2/4422023/2/443Ref.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)（財(cái)會(huì)【2010】15號(hào)）

2023/2/444Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2011年第1期，總第5期Ref.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)（財(cái)會(huì)【2010】15號(hào)）

2023/2/4452.3.1企業(yè)合并成本的確定

（2.3.1—2.3.6規(guī)范非同一控制下企業(yè)合并問(wèn)題）非同一控制下企業(yè)合并處理原則：購(gòu)買法非同一控制下發(fā)行權(quán)益性證券為對(duì)價(jià)的成本確定組成：合并中支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股份等的公允價(jià)值；不包括支付的中介服務(wù)費(fèi)用。關(guān)注：合并中與發(fā)行股票相關(guān)費(fèi)用溢價(jià)扣除、債券相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入債券初始確認(rèn)金額2023/2/446確定企業(yè)合并成本的原則（1）以所發(fā)行股份的公允價(jià)值為基礎(chǔ)（2）協(xié)議日與購(gòu)買日之間股價(jià)波動(dòng)較大，購(gòu)買日股價(jià)不公允的，可采用估值技術(shù)確定所發(fā)行股份的公允價(jià)值（3）在極特殊的情況下，如果上市公司能夠證明被購(gòu)買方的公允價(jià)值可以更可靠地確定，以合并中取得股權(quán)或資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本涉及或有對(duì)價(jià)的處理（如發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金、或要求返還已經(jīng)支付對(duì)價(jià)等）購(gòu)買日：根據(jù)合同協(xié)議情況進(jìn)行估計(jì)或有對(duì)價(jià)的FV，計(jì)入合并成本購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)：取得證據(jù)表明購(gòu)買日存在狀況的，應(yīng)予調(diào)整其他：計(jì)入當(dāng)期Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2011年第2期，總第6期2023/2/4472.3.2非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買日原則：控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)實(shí)務(wù)：結(jié)合五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行判斷股東大會(huì)批準(zhǔn)日重組方案經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)日資產(chǎn)交接日或股權(quán)過(guò)戶日（相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移）上市公司股份發(fā)行日或現(xiàn)金支付日（已支付購(gòu)買價(jià)款超過(guò)50%且有能力、有計(jì)劃支付余款）董事會(huì)改選日（已實(shí)質(zhì)控制財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策）2023/2/4482.3.3取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值

準(zhǔn)則要求：對(duì)購(gòu)買日取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)，按可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)對(duì)取得的被購(gòu)買方未在報(bào)表中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)、判斷，滿足條件的商標(biāo)、版權(quán)、許可協(xié)議、特許權(quán)、分銷權(quán)、專利技術(shù)、專有技術(shù)等應(yīng)區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)對(duì)被購(gòu)買方在合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)、遞延所得稅項(xiàng)目不予考慮，而在確定可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值后，根據(jù)其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債考慮被購(gòu)買方原來(lái)未予確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，如合并前未彌補(bǔ)虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)等差額：Ref.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)（財(cái)會(huì)【2010】15號(hào)）

2023/2/449常見(jiàn)問(wèn)題：信息披露不充分直接以賬面價(jià)值為公允價(jià)值對(duì)被購(gòu)買方無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)不足，如對(duì)商標(biāo)、專利、專有技術(shù)未予以確認(rèn)，擠入商譽(yù)，而商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，減值測(cè)試也不準(zhǔn)確，造成后續(xù)期間利潤(rùn)偏高未考慮相關(guān)的遞延所得稅影響2023/2/4502.3.4分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處理個(gè)別報(bào)表處理原則：原持有投資的賬面價(jià)值+新增投資成本對(duì)子公司投資成本合并報(bào)表處理原則：原持有投資按照購(gòu)買日的公允價(jià)值重新計(jì)量（視同處置確認(rèn)有關(guān)損益）+新增投資成本企業(yè)合并成本2011年報(bào)，有公司確認(rèn)利潤(rùn)、也有公司確認(rèn)損失對(duì)損益金額影響較大僅因?yàn)楹贤瑓f(xié)議安排確認(rèn)利潤(rùn)的情況原持有股權(quán)公允價(jià)值的確定方法Ref.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)（財(cái)會(huì)【2010】15號(hào)）

2023/2/4512.3.5出售部分股權(quán)、喪失控制權(quán)的交易個(gè)別報(bào)表處理原則：結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為處置損益剩余股權(quán)按賬面價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)合并報(bào)表處理原則：處置部分取得的對(duì)價(jià)

+剩余股權(quán)的公允價(jià)值

-享有子公司凈資產(chǎn)利潤(rùn)表?yè)p益其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益Ref.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)（財(cái)會(huì)【2010】15號(hào)）

2023/2/4522.3.6通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司喪失控制權(quán)時(shí)，多項(xiàng)交易是否作為一攬子交易處理是否同時(shí)簽訂分步執(zhí)行（在考慮了彼此影響下訂立）交易之間作價(jià)等的關(guān)聯(lián)性是否作為一個(gè)整體考慮其商業(yè)實(shí)質(zhì)一項(xiàng)交易的發(fā)生是否取決于其他交易的發(fā)生Ref.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋5（征求意見(jiàn)稿）11條

2023/2/4532.3.7同一控制下企業(yè)合并相關(guān)問(wèn)題同一控制下企業(yè)合并處理原則：類似于權(quán)益結(jié)合法，按享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確認(rèn)初始投資成本同一控制下企業(yè)合并的認(rèn)定合并方、被合并方在合并前、后1年以上的時(shí)間內(nèi)受同一最終控制方控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：合并IS、合并CF反映合并報(bào)告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況，并對(duì)合并BS的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中屬于合并方的部分，從資本公積結(jié)轉(zhuǎn)至盈余公積和未分配利潤(rùn)。

（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)-征求意見(jiàn)稿，第六條，改變：同一控制下企業(yè)合并，合并IS、CF應(yīng)合并被合并方從合并日開(kāi)始實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分不再?gòu)馁Y本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)；比較報(bào)表不應(yīng)合并取得的被合并方前期有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等）。比較報(bào)表的編制：假定自集團(tuán)內(nèi)取得的股權(quán)在以前期間即存在，對(duì)前期比較報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。Ref.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋5（征求意見(jiàn)稿）6條

2023/2/4542.3.8合并報(bào)表范圍的判斷

持股比例低于50%情況下的控制判斷（大多在30%-50%之間，少數(shù)分散在20%-30%之間，需要披露其他依據(jù)，否則不能有效支持結(jié)論）在董事會(huì)擁有半數(shù)以上表決權(quán)缺乏具體說(shuō)明為被投資單位第一大股東法定代表人、董事長(zhǎng)、高管由本公司指派不擁有股權(quán)、委托受托經(jīng)營(yíng)情況下處理托管股權(quán)（目前有些法律障礙不能購(gòu)買，但存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，待時(shí)機(jī)成熟將購(gòu)買股權(quán)，常采用托管的方式）：有權(quán)利決定被托管企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、隨經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的可變收益，合并財(cái)務(wù)報(bào)表如托管費(fèi)固定、與經(jīng)營(yíng)成果無(wú)關(guān)，不予合并考慮托管期限長(zhǎng)短2023/2/4552.3.9合并報(bào)表編制的特定問(wèn)題合并層面對(duì)交易的重新判斷股權(quán)VS股權(quán)收入、費(fèi)用的抵消，如涉及BOT項(xiàng)目的合并報(bào)表編制相關(guān)所得稅因素：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2012年第1期，總第7期2023/2/4562.3.10股權(quán)的分類成本法與權(quán)益法的區(qū)分重大影響、共同控制重大影響以下、子公司金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的區(qū)分2023/2/4572.3.11有關(guān)監(jiān)管建議關(guān)注股權(quán)交易中涉及公允價(jià)值的確定企業(yè)合并成本合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)商譽(yù)減值

原持有股權(quán)或剩余股權(quán)要求公司進(jìn)行充分的信息披露價(jià)值量的確定方法主要假設(shè)及參數(shù)評(píng)估報(bào)告的主要內(nèi)容

相關(guān)會(huì)計(jì)政策2023/2/4582.4會(huì)計(jì)估計(jì)變更2.4.1會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整

2023/2/4592.4.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的主要原因報(bào)告年度內(nèi)新增的一些資產(chǎn)，其特征與原資產(chǎn)有所不同（嚴(yán)格講不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更）。如新增一類折舊年限不同的資產(chǎn)報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生了某一事件，導(dǎo)致原來(lái)賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化。如技改后設(shè)備使用壽命延長(zhǎng)了隨著信息和經(jīng)驗(yàn)的積累，企業(yè)逐漸發(fā)現(xiàn)原來(lái)的方法已經(jīng)不再適用或者不夠準(zhǔn)確2023/2/4602.4.3會(huì)計(jì)變更的處理基本原則：未來(lái)適用—從變更以后適應(yīng)實(shí)務(wù)中：最早可自最近一期尚未公布的定期報(bào)告開(kāi)始使用具體時(shí)點(diǎn)：新資產(chǎn)—初始確認(rèn)時(shí)由某一事件導(dǎo)致—事件發(fā)生時(shí)逐漸變化導(dǎo)致—管理層決策時(shí)點(diǎn)2023/2/461Eg1.新資產(chǎn)導(dǎo)致估計(jì)變更A公司2011年2月購(gòu)置了一棟辦公樓，該辦公樓的預(yù)計(jì)使用壽命為40年。A公司原有房屋建筑物預(yù)計(jì)使用壽命為20-30年，現(xiàn)調(diào)整為20-40年。會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)點(diǎn)：2011年2月Eg2.某一事件導(dǎo)致估計(jì)變更A公司于2011年10月對(duì)部分車間的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行調(diào)整以提高生產(chǎn)效率和機(jī)器設(shè)備的使用率。調(diào)整完成之后，部分機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生改變。例如某設(shè)備所在車間發(fā)生改變，按照新車間的生產(chǎn)計(jì)劃，設(shè)備的使用率將大幅提高，從而其預(yù)計(jì)使用壽命從10年縮短到8年，剩余使用壽命從4年縮短到2年。會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)點(diǎn)：2011年10月2023/2/462Eg3.逐漸變化導(dǎo)致的會(huì)計(jì)估計(jì)變更2011年3月A公司發(fā)布公告稱，經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)，應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法做出調(diào)整。公司披露原因?yàn)椋河捎诩訌?qiáng)了對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)管理，日常工作更為細(xì)化，積累的信息和數(shù)據(jù)顯示，應(yīng)收關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)在信用風(fēng)險(xiǎn)特征上逐漸呈現(xiàn)出顯著的區(qū)別。會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)點(diǎn)：2011年3月Eg4.假設(shè)董事會(huì)于2011年8月17日作出調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的決議，若半年報(bào)未披露，最早可自2011年4月1日起開(kāi)始采用；若半年報(bào)已披露，最早可自2011年7月1日開(kāi)始采用2023/2/4632.4.4區(qū)分估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正未來(lái)適用與追溯調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)的前期差錯(cuò)公司應(yīng)提供明確證據(jù)表明確實(shí)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，否則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更（人為錯(cuò)誤、未合理使用前期信用）區(qū)分關(guān)鍵：前期估計(jì)是否存在錯(cuò)誤2023/2/464Eg5.所得稅相關(guān)調(diào)整假設(shè)：2009年年報(bào)時(shí)，A公司未對(duì)該擔(dān)保損失產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用進(jìn)行扣除，即計(jì)提了所得稅費(fèi)用。問(wèn)題：取得批復(fù)時(shí)，對(duì)擔(dān)保損失相關(guān)所得稅扣除的影響調(diào)整2010年財(cái)務(wù)報(bào)告還是計(jì)入2009年？答復(fù)：判斷是估計(jì)變更還是差錯(cuò)更正。只要前期估計(jì)合理，不追溯調(diào)整。A公司擔(dān)保損失3億元2009年6月，擔(dān)保責(zé)任履行完畢2010年9月，稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)可稅前扣除2023/2/465Eg6.擔(dān)保損失會(huì)計(jì)處理

問(wèn)題：

如果A公司2009年年報(bào)中未計(jì)提相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債，2010年年報(bào)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答復(fù)：2009銀行執(zhí)行B方案，則A公司不需承擔(dān)責(zé)任，假設(shè)法院準(zhǔn)備執(zhí)行B的房產(chǎn)。2010年10月銀行又要求A承擔(dān)損失，不能以后面的情況反證前面的情況。因此，可按估計(jì)變更，不追塑調(diào)整。B公司A公司銀行開(kāi)具商業(yè)承兌匯票提供質(zhì)押擔(dān)保以房產(chǎn)為抵押借款2023/2/4662.4.5小結(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法對(duì)于前期根據(jù)當(dāng)時(shí)的信息、假設(shè)等做了合理估計(jì)，在當(dāng)前按照新的信息、假設(shè)等需要對(duì)前期估計(jì)金額作出變更的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，不應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2010年第1期，總第4期2023/2/4672.5收入確認(rèn)相關(guān)案例分析委托代理業(yè)務(wù)收入確認(rèn)BOT業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理政府補(bǔ)助相關(guān)會(huì)計(jì)處理動(dòng)漫業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理2023/2/4682.5.1委托代理業(yè)務(wù)收入確認(rèn)收入確認(rèn)的一般原則收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)代第三方收到的款項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于委托人（總額法）的指引承擔(dān)為客戶提供商品或勞務(wù)或履行購(gòu)銷合同的主要責(zé)任在客戶下訂單之前或之后以及在運(yùn)輸或退換期間承擔(dān)商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)具有直接或間接的定價(jià)權(quán)對(duì)于應(yīng)從客戶收取的款項(xiàng)承擔(dān)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)。2023/2/469Eg.A公司根據(jù)分銷協(xié)議銷售B公司的產(chǎn)品，根據(jù)合同A公司取得商品的所有權(quán)并按B公司制定的價(jià)格將商品銷售給第三方（無(wú)定價(jià)權(quán)）A公司對(duì)銷售的商品進(jìn)行儲(chǔ)存、再包裝、運(yùn)輸和開(kāi)具發(fā)票A公司可以無(wú)條件將商品退還給B公司（A不承擔(dān)存貨風(fēng)險(xiǎn)）B公司對(duì)商品的制造缺陷負(fù)責(zé)B公司同時(shí)承擔(dān)第三方信用風(fēng)險(xiǎn)（A不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)）答復(fù)：形式上A開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)收入，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，A按代收款項(xiàng)，收取費(fèi)用處理更為合適2023/2/4702.5.2BOT業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題一：項(xiàng)目公司確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)？基本原則：收費(fèi)金額確定的—金融資產(chǎn)提供保底收費(fèi)的—保底部分為金融資產(chǎn)收費(fèi)金額不確定的—無(wú)形資產(chǎn)Ref.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（財(cái)會(huì)【2008】11號(hào)）

2023/2/471Eg7.A公司有一家從事污水處理業(yè)務(wù)的項(xiàng)目公司，經(jīng)營(yíng)期限為30年，收費(fèi)如下：實(shí)際處理量收費(fèi)超過(guò)保底量保底量*基本單價(jià)+超過(guò)部分*超進(jìn)水單價(jià)低于保底量實(shí)際量*基本單價(jià)+未達(dá)到部分*欠進(jìn)水單價(jià)收費(fèi)保底量*基本單價(jià)+超過(guò)部分*超進(jìn)水單價(jià)保底量*欠進(jìn)水單價(jià)+保底量*（基本單價(jià)-欠進(jìn)水單價(jià)）+超過(guò)部分*超進(jìn)水單價(jià)實(shí)際量*基本單價(jià)+未達(dá)到部分*欠進(jìn)水單價(jià)保底量*欠進(jìn)水單價(jià)+實(shí)際量*（基本單價(jià)-欠進(jìn)水單價(jià)）（欠進(jìn)水單價(jià)<超進(jìn)水單價(jià)<基本單價(jià)）2023/2/472問(wèn)題二：確認(rèn)金融資產(chǎn)后如何進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？基本原則：金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則長(zhǎng)期應(yīng)收款按攤余成本計(jì)量實(shí)際利率在初始確認(rèn)后，在相關(guān)金融資產(chǎn)存續(xù)期間保持不變2023/2/473Eg8.實(shí)際利率的計(jì)算A公司與X市政府部門達(dá)成協(xié)議，A公司修建一條公路，建設(shè)期為3年，從第4年初至第7年末負(fù)債以特定標(biāo)準(zhǔn)維護(hù)和運(yùn)營(yíng)公路。合同總價(jià)款為1800萬(wàn)元，X市政府于第7年末一次性支付。假設(shè)按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，A公司前3年建造服務(wù)成本為年均400萬(wàn)元，維護(hù)成本為每年10萬(wàn)元，行業(yè)平均建造服務(wù)毛利為5%、維護(hù)服務(wù)毛利為20%。假設(shè)現(xiàn)金流均在年末發(fā)生。2023/2/474各年度現(xiàn)金流出及公允價(jià)值情況如下：

420*(1+i)6+420*(1+i)5+420*(1+i)4+12*(1+i)3+12*(1+i)2+12*(1+i)

+12=1800實(shí)際利率i=0.0672項(xiàng)目年份金額（萬(wàn)元）公允價(jià)值（萬(wàn)元）建造服務(wù)1-3每年-400-400*(1+5%)=-420維護(hù)服務(wù)4-7每年-10-10*(1+20%)=-12收款7180018002023/2/475收入、成本、利潤(rùn)情況

財(cái)務(wù)收益為上年末應(yīng)收款余額*實(shí)際利率（0.0672）年度1234567合計(jì)收入420420420121212121,308成本-400-400-400-10-10-10-10-1,240財(cái)務(wù)收益28589097105113492凈利潤(rùn)2048-2292991071155602023/2/476財(cái)務(wù)狀況表年度1234567應(yīng)收款4208681,3471,4491,5581,6750現(xiàn)金/負(fù)債-400-800-1,200-1,210-1,220-1,230560凈資產(chǎn)2068147239338445560現(xiàn)金流量表年度1234567合計(jì)現(xiàn)金流入--1,8001,800現(xiàn)金流出-400-400-400-10-10-10-10-1.240凈流入/凈流出-400-400-400-10-10-10-105602023/2/477問(wèn)題三：BT業(yè)務(wù)怎么核算？處理原則：參照BOT業(yè)務(wù)建造合同收入按應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款采用攤余成本計(jì)量并按期確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率在長(zhǎng)期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2011年第1期，總第5期2023/2/4782.5.3政府補(bǔ)助相關(guān)會(huì)計(jì)處理政府補(bǔ)助的概念

政府補(bǔ)助指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

特征：①無(wú)償性，區(qū)別于政府有償?shù)馁Y本性投入

②直接取得資產(chǎn)如政府撥付補(bǔ)助先征后返、即征即退返還的稅款除稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅款，屬于政府對(duì)企業(yè)的債務(wù)豁免，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補(bǔ)助增值稅出口退稅，實(shí)質(zhì)是政府歸還企業(yè)代墊資金，不屬于政府補(bǔ)助2023/2/479政府補(bǔ)助的分類與資產(chǎn)相關(guān)：如用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款專門借款財(cái)政貼息收到款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)及遞延收益長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)，按預(yù)計(jì)使用期限分期攤銷計(jì)入損益與收益相關(guān)，按固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的，可按應(yīng)收金額計(jì)入損益非按固定定額標(biāo)準(zhǔn)取得的，于實(shí)際收到時(shí)一次計(jì)入損益企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，作專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按政府補(bǔ)助處理。搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。Ref.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（財(cái)會(huì)【2009】8號(hào)）

2023/2/480Eg9.2008年10月，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展局核準(zhǔn)公司一項(xiàng)技改項(xiàng)目，2009年4月，根據(jù)國(guó)家發(fā)展改革委文件，A公司技改項(xiàng)目獲得“中央預(yù)算投資”項(xiàng)下政府補(bǔ)助1,000萬(wàn)元。2009年6月，公司全額收到上述政府補(bǔ)助。2011年9月，經(jīng)驗(yàn)收技改項(xiàng)目總體上完成了目標(biāo)任務(wù)。問(wèn)題：1,000萬(wàn)補(bǔ)助資金應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答復(fù)：最終形成長(zhǎng)期資產(chǎn)，屬與資產(chǎn)相關(guān)的，計(jì)遞延收益Eg10.政府考慮到招商引資和企業(yè)投資項(xiàng)目的影響力，與A上市公司事先約定購(gòu)買地價(jià)為140萬(wàn)元/畝（市場(chǎng)價(jià)格約200萬(wàn)元/畝），同時(shí)約定：土地招拍掛實(shí)際成交價(jià)格大于原約定價(jià)格，政府將以政府補(bǔ)助形式向A公司返還差價(jià)（約6,000萬(wàn)元）問(wèn)題：收到上述差價(jià)返還時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答復(fù)：事項(xiàng)約定，屬與資產(chǎn)相關(guān)的，計(jì)遞延收益2023/2/481政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件能夠收到政府補(bǔ)助Eg11.國(guó)家對(duì)于新能源、高效節(jié)能家電等產(chǎn)業(yè)，出臺(tái)了多種補(bǔ)貼支持措施，要求企業(yè)通過(guò)銷售方讓利方式直接優(yōu)惠消費(fèi)者，政府再將補(bǔ)貼資金撥付給銷售方。問(wèn)題：能否采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量？答復(fù)：根據(jù)實(shí)際情況判斷2023/2/482實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的問(wèn)題Ref.會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示—政府補(bǔ)助證監(jiān)辦發(fā)（2012）22號(hào)2023/2/4832.5.4動(dòng)漫業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理Eg12.

A公司以生產(chǎn)銷售玩具為主營(yíng)業(yè)務(wù)。為促進(jìn)玩具銷售，A公司投資拍攝動(dòng)漫影視作品。在獲得《國(guó)產(chǎn)電視動(dòng)畫片發(fā)行許可證》，并擁有版權(quán)之后，將影視作品制作支出確認(rèn)為存貨。銷售動(dòng)漫玩具產(chǎn)品時(shí)，每月按動(dòng)漫玩具實(shí)現(xiàn)銷售收入占動(dòng)漫玩具未來(lái)3年預(yù)計(jì)總收入的比例對(duì)影視劇投資支出進(jìn)行攤銷，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本。問(wèn)題：影視作品制作支出是否應(yīng)作為銷售費(fèi)用核算？分析：判斷動(dòng)漫影視作品會(huì)計(jì)處理考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)情況—主頁(yè)買玩具動(dòng)漫作品制作目的—判斷其目的為銷售產(chǎn)品（玩具），還是拍片獨(dú)立盈利能力—不確定答復(fù)：做銷售費(fèi)用更宜Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2011年第1期，總第5期2023/2/4842.6資產(chǎn)減值相關(guān)會(huì)計(jì)處理存貨可變現(xiàn)凈值的確定應(yīng)收款項(xiàng)減值計(jì)提拆遷過(guò)程中涉及的資產(chǎn)減值2023/2/4852.6.1存貨可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

問(wèn)題：如何考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響？

基本原則：有關(guān)存貨在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日存在活躍市場(chǎng)，有明確市場(chǎng)價(jià)格的，一般應(yīng)以該市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定可變現(xiàn)凈值確鑿證據(jù)證明資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)價(jià)格異常，如沒(méi)有足夠成交量支持，或者非正常波動(dòng)，可考慮根據(jù)日后事項(xiàng)期間的價(jià)格走勢(shì)確定存貨可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)負(fù)債表日不存在明確市場(chǎng)價(jià)格，日后事項(xiàng)期間取得了相關(guān)的價(jià)格信息，可以日后事項(xiàng)期間取得的有關(guān)價(jià)格為基礎(chǔ)確定可變現(xiàn)凈值。Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2012年第1期，總第7期2023/2/486Eg13.一項(xiàng)存貨以資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算的存貨可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值，但期后價(jià)格迅速回升，且截止到年報(bào)披露日存貨均已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售（未發(fā)生虧損），是否應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備？2023/2/4872.6.2應(yīng)收款項(xiàng)減值計(jì)提Eg14.上市公司的某一大客戶已資不抵債，地方政府正在對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處置，截至2011年底，上市公司應(yīng)收該客戶2700萬(wàn)元，按照公司壞賬計(jì)提政策已構(gòu)成單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，但地方政府出面協(xié)調(diào)并擔(dān)保償還。問(wèn)題：地方政府的擔(dān)保能否能作為公司對(duì)該客戶應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)和審計(jì)師的審計(jì)證據(jù)？答復(fù)：?jiǎn)螒{政府擔(dān)保不足以支持，不作為充分證據(jù)予以信賴，還要結(jié)合其他因素綜合判斷2023/2/4882.6.3拆遷過(guò)程中涉及的資產(chǎn)減值問(wèn)題：A上市公司被政府要求拆遷，需要大額計(jì)提減值，但是政府補(bǔ)助又不能及時(shí)劃入，面臨巨虧風(fēng)險(xiǎn)。如何看待這種盈虧不配比的情況？分析：拆遷和補(bǔ)償一并考慮Eg15.

A公司于2011年8月開(kāi)始拆遷，截至2011年12月31日，主要資產(chǎn)已基本拆遷完畢。2011年12月31日，公司與土地儲(chǔ)備中心簽訂了土地收儲(chǔ)協(xié)議，約定搬遷補(bǔ)償總金額約2.36億元，2012年1月31日前支付3,600萬(wàn)元。公司于2012年1月31日收到第一筆補(bǔ)償款3,600萬(wàn)元。問(wèn)題：如何考慮拆遷資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提？分析：減值應(yīng)結(jié)合將來(lái)應(yīng)收的補(bǔ)償一并考慮2023/2/4892.7金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)處理金融負(fù)債終止確認(rèn)銀行理財(cái)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理發(fā)行股份相關(guān)費(fèi)用的處理2023/2/4902.7.1金融負(fù)債終止確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù)重整相關(guān)重組收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)公司應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。Eg16.破產(chǎn)債務(wù)重整2009年2月當(dāng)?shù)胤ㄔ号鷾?zhǔn)了A公司的《重整計(jì)劃草案》，同時(shí)終止公司的破產(chǎn)重整程序。公司債務(wù)共15億元，應(yīng)償付5億元，在重整計(jì)劃草案獲法院裁定批準(zhǔn)之日起兩年內(nèi)分兩期清償完畢。每年為一期，每期償還二分之一，具體支付時(shí)間為每一期的期末問(wèn)題：A公司應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益？分析：僅簽署重整協(xié)議尚不能消除重大不確定性，因此2008年年報(bào)不能確認(rèn)重組收益Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2009年第2期，總第2期2023/2/491資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)負(fù)債終止確認(rèn)的影響

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的債務(wù)重組交易不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)Eg17.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)負(fù)債終止確認(rèn)的影響如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，是否應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)負(fù)債的金額？分析：報(bào)告期仍按債務(wù)重組協(xié)議前具有法律效力的有關(guān)協(xié)議等地約定確認(rèn)和計(jì)量，相關(guān)債務(wù)重組損益應(yīng)當(dāng)在有關(guān)負(fù)債符合終止確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2011年第2期，總第6期2023/2/4922.7.2銀行理財(cái)產(chǎn)品的核算問(wèn)題：某公司利用銀行存款的暫閑資金購(gòu)買的銀行短期理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)在哪個(gè)項(xiàng)目列報(bào)，其收益是否屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用？分析：此類投資很難在活躍市場(chǎng)取到公允價(jià)值，不宜作為“可供出售金融資產(chǎn)”或者“持有至到期投資”核算建議在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”核算，收益計(jì)入投資收益，不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/2/4932.7.3發(fā)行股份相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減。發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公交關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。Ref.上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答

2010年第1期，總第4期2023/2/4942.8股權(quán)激勵(lì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理股權(quán)激勵(lì)基本情況分類及會(huì)計(jì)處理一次授予、分期行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃激勵(lì)計(jì)劃的取消激勵(lì)計(jì)劃的其他問(wèn)題涉及集團(tuán)內(nèi)公司的股權(quán)激勵(lì)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)權(quán)益工具公允價(jià)值的確定2023/2/4952.8.1股權(quán)激勵(lì)基本情況2011年報(bào)顯示，357家上市公司、429個(gè)計(jì)劃（221家上市公司的244個(gè)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃處于實(shí)施階段）激勵(lì)方式標(biāo)的物計(jì)劃數(shù)量比例授予期權(quán)：行權(quán)股票來(lái)源為上市公司定向發(fā)行股票期權(quán)16668%上市公司定向發(fā)行股票股票5422%其他2410%激勵(lì)股份數(shù)量或者期權(quán)數(shù)量占當(dāng)時(shí)總股本的比例情況分布激勵(lì)股份數(shù)量（期權(quán)數(shù)量）最多的10家上市公司因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃而確認(rèn)的費(fèi)用約34萬(wàn)—26,417萬(wàn)，占當(dāng)年利潤(rùn)總額的比例0.0%—24.8%。占當(dāng)時(shí)總股本比例%8-10%6-8%4-6%2-4%0-2%合計(jì)激勵(lì)計(jì)劃數(shù)量13174591782442023/2/496股份支付的分類及會(huì)計(jì)處理概念：指獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)負(fù)債的交易。特征：①獲取職工或其他方的服務(wù)為目的②交易對(duì)價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)價(jià)值密切相關(guān)對(duì)價(jià)形式：①企業(yè)本身權(quán)益工具②現(xiàn)金③母公司或同集團(tuán)其他會(huì)計(jì)主體的權(quán)益工具主要交易環(huán)節(jié)：授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效等待期(行權(quán)限制期)禁售期行權(quán)有效期2023/2/497會(huì)計(jì)處理：（1）權(quán)益結(jié)算的股份支付

授予日不做不作處理等待期內(nèi)每個(gè)balancedate，按權(quán)益工具在授予日的FV，借：資產(chǎn)/費(fèi)用貸：資本公積不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)（2）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付授予日不做不作處理等待期內(nèi)每個(gè)balancedate，按企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的FV，借：資產(chǎn)/費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬結(jié)算前每個(gè)balancedate及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的FV重新計(jì)量，計(jì)入損益（3）以母公司或集團(tuán)其他會(huì)計(jì)主體權(quán)益工具結(jié)算的股份支付，Ref.2.8.6（4）回購(gòu)股份進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，Ref.2.8.72023/2/4982.8.2一次授予、分期行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予日一次授予給員工若干權(quán)益工具，之后每年分批達(dá)到可行權(quán)每個(gè)批次是否可行權(quán)的結(jié)果通常相對(duì)獨(dú)立會(huì)計(jì)處理：作為幾個(gè)獨(dú)立的股份支付計(jì)劃處理財(cái)務(wù)報(bào)表影響：費(fèi)用“前重后輕”（各計(jì)劃授予日一樣，等待期長(zhǎng)度不同）2023/2/499Eg18.2011年1月20日，A公司向25名公司高級(jí)管理人員授予了1,500萬(wàn)股限制性股票，授予后鎖定3年。2011年、2012年、2013年為申請(qǐng)解鎖考核年，每年的解鎖比例分別為30%、30%和40%，即450萬(wàn)股、450萬(wàn)股和600萬(wàn)股。經(jīng)測(cè)算，授予日限制性股票公允價(jià)值總額為15,000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)費(fèi)用分?jǐn)偳闆r如下（單位：萬(wàn)元）第一期第二期第三期小計(jì)計(jì)入2011年4,5002,2502,0008,750計(jì)入2012年2,2502,0004,250計(jì)入2013年2,0002,000合計(jì)4,5004,5006,00015,0002023/2/41002.8.3激勵(lì)計(jì)劃的取消如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿