合并財務報表下

合并(hébìng)財務報表（下）精品資料內容：企業(yè)集團內部交易抵消(dǐxiāo)的意義和依據(jù)企業(yè)集團內部債權債務的抵消(dǐxiāo)企業(yè)集團內部長期資產購銷業(yè)務的抵消(dǐxiāo)企業(yè)集團內部存貨購銷業(yè)務的抵消(dǐxiāo)精品資料一、集團內部企業(yè)經濟業(yè)務(yèwù)事項1、企業(yè)內部經濟業(yè)務(yèwù)事項。只涉及本企業(yè)，與集團內其他企業(yè)和集團外其他企業(yè)沒有直接關系。會導致本企業(yè)資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的變動，也會導致整個企業(yè)集團資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的變動。應納入合并范圍。企業(yè)集團內部交易抵消(dǐxiāo)的意義和依據(jù)精品資料2、集團內部經濟業(yè)務事項。涉及集團內部各企業(yè)，與集團外其他企業(yè)沒有關系。會導致本企業(yè)資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的變動，并不會導致整個企業(yè)集團資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的變動。在編制合并報表時應通過抵消的方法來消除集團內部經濟業(yè)務事項對個別報表造成(zàochénɡ)的影響。精品資料集團內部企業(yè)(qǐyè)經濟業(yè)務事項類別：1）投資事項。集團內部各企業(yè)(qǐyè)之間相互進行的投資業(yè)務事項，包括權益性投資和債權性投資，以及由此帶來的投資收益的結算和支付2）交易事項。集團內部各企業(yè)(qǐyè)之間進行的存貨交易、固定資產交易、無形資產交易以及內部租賃3）借貸事項。集團內部各企業(yè)(qǐyè)之間借貸資金的業(yè)務精品資料3、集團外部經濟業(yè)務事項。不僅會導致集團內相應(xiāngyīng)各企業(yè)的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的變動，而且也會導致整個企業(yè)集團資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的變動。應納入合并范圍。精品資料二、抵消集團內部交易的原因一是避免(bìmiǎn)集團內部交易部公允導致的操縱利潤現(xiàn)象二是從企業(yè)集團一體化角度抵消重復計算的損益精品資料三、企業(yè)(qǐyè)集團內部購銷業(yè)務抵消的理論基礎順流銷售：母公司對子公司的銷售逆流銷售：子公司對母公司的銷售會計準則：不區(qū)分順流銷售、逆流銷售，一律全額抵消精品資料企業(yè)集團內部(nèibù)債權債務的抵消一、企業(yè)集團內部債權債務的抵消的原理在個別資產負債表中，債權方以資產列示債務，同時將收到的利息作投資收益或沖減財務費用，債權方還會就其應收帳款計提壞帳準備；債務方以負債列示，將利息支出作財務費用。但從整個企業(yè)集團的角度，這些(zhèxiē)債權債務只是內部資金往來精品資料二、業(yè)務發(fā)生當年企業(yè)集團內部(nèibù)債權債務的抵消（一）內部(nèibù)購銷或資金暫時存放產生的債權債務的抵消1、應收賬款借：應收賬款貸：應付賬款借：應收賬款——壞賬損失貸：資產減值損失例，S公司應付帳款500萬元系向P購進商品的應付購貨款。P計提了25萬元壞帳準備精品資料2、其他項目的抵消借：預收賬款貸：預付賬款借：應收票據(jù)(piàojù)貸：應付票據(jù)(piàojù)P預收帳款中100萬元為S預付帳款，應收票據(jù)(piàojù)400萬元為S預付票據(jù)(piàojù)，精品資料（二）內部債券購銷業(yè)務的抵消1、內部債券購銷產生的債權債務借：應付債券貸：持有至到期投資（在某些情況下可能出現(xiàn)差額(chāé)，應計入合并利潤表的投資收益項目）2、內部債券購銷產生的損益借：投資收益貸：財務費用S200萬元應付債券為P所持有精品資料三、連續(xù)年度企業(yè)(qǐyè)集團內部債權債務的抵消期初數(shù)據(jù)是上期合并報表的期末數(shù)，反映了抵消分錄的影響；期末仍以個別報表為基礎，由于抵消分錄并沒有登入帳簿，個別報表就沒有反映抵消分錄的影響。所以，編制連續(xù)各期報表時不僅考慮本年度內部經濟業(yè)務，還要考慮以前年度集團內部經濟業(yè)務對個別報表的影響精品資料（一）連續(xù)年度內部購銷或資金暫時存放產生的債權債務的抵消為了使以個別報表為基礎的合并利潤分配表的期初未分配利潤與上期合并利潤分配表的期末未分配利潤數(shù)額一致，必須(bìxū)將上期資產減值損失中抵消的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消借：應收帳款——壞帳準備貸：未分配利潤——年初精品資料將內部應收賬款與應付賬款予以抵消借：應付帳款貸：應收帳款對本期個別財務報表中內部應收賬款相對應的壞賬準備增減變動的金額(jīné)也應予以抵消。如本期內部應收帳款對應的壞帳準備的增加額予以抵消：借：應收帳款——壞帳準備貸：資產減值損失減少額的抵消則相反精品資料（二）連續(xù)年度內部債券購銷(gòuxiāo)業(yè)務的抵消借：應付債券未分配利潤——年初貸：持有至到期投資精品資料甲公司(ɡōnɡsī)已取得乙公司(ɡōnɡsī)80%的股權，2007年12月31日，甲、乙公司(ɡōnɡsī)的資產負債表中存在下列內部債權債務事項：（1）甲公司(ɡōnɡsī)應收股利有30000元未乙公司(ɡōnɡsī)應付未付的股利（2）年初甲公司(ɡōnɡsī)應收賬款中包含應收乙公司(ɡōnɡsī)貨款50000元，年初甲公司(ɡōnɡsī)應收賬款中仍包含應收乙公司(ɡōnɡsī)貨款60000元，兩公司(ɡōnɡsī)應收賬款均按0。5%計提壞賬準備。（3）乙公司(ɡōnɡsī)應付票據(jù)中含有應付給甲公司(ɡōnɡsī)貨款100000元精品資料（4）年初甲公司(ɡōnɡsī)購入乙公司(ɡōnɡsī)溢價發(fā)行債券，面值為100000元，購入價為108000元，年利率8%，期限4年。該債券每年計息，甲公司(ɡōnɡsī)講債券作為持有至到期投資，假定甲公司(ɡōnɡsī)確認利息收入6000元。要求：為上述內部債權債務實現(xiàn)那個編制合并報表的抵消分錄。精品資料（1）借：應付股利

30000貸：應收股利

30000（2）借：應收賬款——壞賬準備

250貸：未分配利潤——年初

250借：應付賬款

60000貸：應收賬款

60000借：應收賬款——壞賬準備

50貸：資產(zīchǎn)減值損失

50精品資料（3）借：應付票據(jù)

100000貸：應收票據(jù)

100000（4）借：應付債券(zhàiquàn)

114000貸：持有至到期投資

114000借：投資收益

6000貸：財務費用

6000精品資料企業(yè)集團內部長期資產(zīchǎn)購銷業(yè)務的抵消一、企業(yè)集團內部長期資產購銷業(yè)務(yèwù)的抵消原理企業(yè)集團內部長期資產購銷業(yè)務(yèwù)指的是企業(yè)集團內部企業(yè)相互之間發(fā)生的固定資產、無形資產的購銷業(yè)務(yèwù)。無形資產與固定資產抵消的原理相同，以下以固定資產為例。精品資料內部固定資產交易的三種類型：集團內部企業(yè)(qǐyè)將自身生產的產品銷售給集團內的其他企業(yè)(qǐyè)作為固定資產使用集團內部企業(yè)(qǐyè)將自身的固定資產銷售給集團內的其他企業(yè)(qǐyè)作為固定資產使用集團內部企業(yè)(qǐyè)將自身的固定資產銷售給集團內的其他企業(yè)(qǐyè)作為普通商品銷售精品資料二、內部交易形成的固定資產在購入當年的抵消（一）企業(yè)集團內部一方將自身生產的產品銷售給集團內的其他企業(yè)作為固定資產使用從整個企業(yè)集團角度，相當于通過在建工程自建固定資產，既不實現(xiàn)(shíxiàn)銷售收入也不發(fā)生銷售成本，固定資產也不能從生產到交付使用就增值。所以應將內部銷售收入與內部銷售成本和未實現(xiàn)(shíxiàn)內部銷售利潤相互抵消。同時，將就內部銷售利潤計提的折舊從當期計提的折舊費中抵消精品資料將固定資產原價中包含的未實現(xiàn)銷售損益予以抵消(dǐxiāo)：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產——原價將當期多提的折舊費用予以抵消(dǐxiāo)：借：固定資產——累計折舊貸：管理費用精品資料例：S將成本為270萬元的商品銷售給P，售價300萬元，P作固定資產(gùdìngzīchǎn)使用，年限3年精品資料（二）集團內部企業(yè)將自身(zìshēn)的固定資產銷售給集團內的其他企業(yè)作為固定資產使用如處置收入小于固定資產帳面價值為例借：固定資產——原價貸：營業(yè)外支出借：管理費用貸：固定資產——累計折舊精品資料如處置收入(shōurù)大于固定資產帳面價值為例借：營業(yè)外收入(shōurù)貸：固定資產——原價借：固定資產——累計折舊貸：管理費用精品資料例，P將其帳面價值為130萬元的固定資產以120萬元的價格(jiàgé)銷售給S，S對該固定資產按5年提折舊，本年提6個月折舊。精品資料（三）因內部購銷產生的資產減值準備的抵消從企業(yè)集團角度(jiǎodù)，是否計提減值準備應將資產預計可收回金額與銷售企業(yè)原來的賬面價值相比較。如應補提：借：資產減值損失貸：固定資產—資產減值準備精品資料三、連續(xù)年度內部交易形成的固定資產(gùdìngzīchǎn)在購入當期的抵消按固定資產(gùdìngzīchǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的金額：借：未分配利潤——年初貸：固定資產(gùdìngzīchǎn)——原價將以前會計期間內部交易形成的固定資產(gùdìngzīchǎn)多提的累計折舊予以抵消：借：固定資產(gùdìngzīchǎn)——累計折舊貸：未分配利潤——年初抵消本期多提的折舊額：借：固定資產(gùdìngzīchǎn)——累計折舊貸：管理費用精品資料內部交易形成(xíngchéng)的固定資產在清算期間的抵消使用期滿：將管理費用中包含的就未實現(xiàn)內部銷售利潤計提的折舊費用予以抵消：借：未分配利潤——年初貸：管理費用精品資料超期使用，未進行清理：借：未分配利潤——年初貸：固定資產——原價借：固定資產——累計折舊(zhéjiù)貸：未分配利潤——年初進行清理則同使用期滿精品資料使用期限未滿進行(jìnxíng)清理：借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出貸：未分配利潤——年初借：營業(yè)外支出貸：管理費用精品資料榮華公司擁有昌盛盛公司75%股權。榮華2006年5月15日從昌盛公司購進一部需要安裝的設備，用于行政管理，設備價款192萬元（含增值稅），以銀行存款支付，于6月20日投入使用。該設備系昌盛公司生產，生產成本144萬元。榮華對設備采用(cǎiyòng)直線法計提折舊，預計使用4年，無殘值。榮華公司2008年8月15日將設備出售，售價160萬元。支付清理費3萬元，營業(yè)稅8萬元。要求：編制2006、2007、2008年該設備相關的合并抵消分錄。精品資料(1)2006年度該設備相關的合并抵銷(dǐxiāo)分錄

該機器不含增值稅價格＝192／1.17＝164.1固定資產原價中包含的內部銷售利潤＝164.1－144＝20.1萬元

2006年度多提折舊=20.1÷4÷2＝2.51萬元

借：營業(yè)收入164.1貸：營業(yè)成本144固定資產原價20.1借：固定資產——累計折舊2.5l貸：管理費用2.5l精品資料(2)2007年度該設備相關(xiāngguān)的合并抵銷分錄

借：未分配利潤——年初20.1貸：固定資產20.1

借：固定資產——累計折舊2.51貸：未分配利潤——年初2.5l

借：累計折舊5.03貸：管理費用5.03

精品資料(3)2008年度該設備相關(xiāngguān)的抵銷分錄

借：未分配利潤——年初20.1貸：營業(yè)外收入20.1

借：營業(yè)外收入7.54貸：未分配利潤——年初7.54

借：營業(yè)外收入3.35貸：管理費用3.35精品資料企業(yè)集團內部存貨(cúnhuò)購銷業(yè)務的抵消一、企業(yè)集團內部存貨購銷業(yè)務的抵消原理銷售企業(yè)將其收入和成本列入損益表，購買企業(yè)將對企業(yè)集團實現(xiàn)外部銷售的部分其收入和成本列入損益表，將未對企業(yè)集團實現(xiàn)外部銷售的部分按銷售企業(yè)的售價計入存貨列入資產負債表。但從企業(yè)集團整體出發(fā)，內部產品購銷只是產品調撥活動，應抵消重復反映的銷售收入和銷售成本，也要抵消存貨中包含的未實現(xiàn)內部利潤(lìrùn)（即銷售方的毛利）。精品資料二、業(yè)務發(fā)生當年企業(yè)集團內部存貨購銷(gòuxiāo)業(yè)務的抵消實務（一）期末全部實現(xiàn)對外銷售借：營務收入貸：營業(yè)成本將銷售企業(yè)實現(xiàn)的內部銷售收入及相對應的銷售成本抵消P營業(yè)收入中有3500萬元系向S公司銷售產品取得的收入，S將其全部外銷，收入5000萬元精品資料（二）期末未實現(xiàn)對外銷售借：營務收入貸：營業(yè)(yíngyè)成本將銷售企業(yè)實現(xiàn)的內部銷售收入及相對應的銷售成本抵消借：營業(yè)(yíngyè)成本貸：存貨將內部購進形成的存貨價值中包括的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵消精品資料例，S向P銷售(xiāoshòu)商品1000萬元，成本800萬元，P全部未對外銷售(xiāoshòu)精品資料（三）期末部分實現(xiàn)對外銷售借：營務收入(shōurù)貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨精品資料三、連續(xù)年度企業(yè)集團內部存貨購銷業(yè)務的抵消實務將上期抵消的存貨價值中包括的未實現(xiàn)內部銷售損益對期初未分配利潤的影響予以抵消：借：未分配利潤——年初貸：營業(yè)成本對本期內部購銷活動，按銷售企業(yè)銷售收入金額(jīné)：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本精品資料將期末(qīmò)內部購進形成的存貨價值中包括的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵消：借：營業(yè)成本貸：存貨精品資料甲、乙兩公司為母、子公司，2007年兩公司內部存貨交易如下：（1）乙公司年初存貨中有從甲公司購入為售出的A存貨購入價為300000元，B存貨購入價為450000元。甲公司AB兩種存貨的銷售成本(chéngběn)率均為80%。（2）本年乙公司又從甲公司購入A存貨1000000元，B存貨2000000元。年末乙公司已將A存貨連同期初結存數(shù)全部售出，售價共計1495000元。B存貨年初結存數(shù)出售了80%，售價432000元；本年購入數(shù)出售了60%，售價1440000元；其余部分均為年末結存數(shù)。要求：編制合并報表的抵消分錄。精品資料（1）借：未分配利潤——年初

60000貸：營業(yè)(yíngyè)成本

60000借：營業(yè)(yíngyè)收入

1000000貸：營業(yè)(yíngyè)成本

1000000精品資料（2）借：未分配利潤——年初(niánchū)

72000貸：營業(yè)成本

72000借：未分配利潤——年初(niánchū)

18000貸：存貨

18000借：營業(yè)收入

1200000貸：營業(yè)成本

1200000借：營業(yè)收入

800000貸：營業(yè)成本

640000存貨

160000精品資料合并(hébìng)現(xiàn)金流量表編制方法以合并資產負債表、合并利潤及利潤分配表為基礎編制：其編制方法與個別(gèbié)現(xiàn)金流量表相同以個別(gèbié)現(xiàn)金流量表為基礎：其編制方法與合并資產負債表、合并利潤及利潤分配表相同精品資料以個別(gèbié)現(xiàn)金流量表為基礎編制的現(xiàn)金流量表由于其項目與資產負債表、利潤及利潤分配表沒有關系一般需單獨編制合并工作底稿。編制抵消分錄時，可按經濟業(yè)務事項的內容分別加以編制精品資料應進行抵消的項目1、當期以現(xiàn)金投資或收購(shōugòu)股權增加的投資所產生的現(xiàn)金流量的抵消借：投資支付的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金發(fā)行債券收到的現(xiàn)金精品資料2、當期取得投資收益收到的現(xiàn)金(xiànjīn)與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金(xiànjīn)的抵消：借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金(xiànjīn)貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金(xiànjīn)精品資料3、以現(xiàn)金結算債權與債務所產生的現(xiàn)金流量的抵消：借：支付其他與經營(jīngyíng)活動有關的現(xiàn)金貸：收到其他與經營(jīngyíng)活動有關的現(xiàn)金精品資料4、當期銷售產品所產生的現(xiàn)金流量的抵消：借；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（購建固定資產(gùdìngzīchǎn)、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金）貸：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金精品資料5、處置固定資產等收回(shōuhuí)的現(xiàn)金凈額與購建固定資產支付的現(xiàn)金的抵消：借；購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現(xiàn)金精品資料抵消分錄應注意的問題母公司向子公司的投資應區(qū)別對待：購買子公司發(fā)行的股票(gǔpiào)（債券）應抵消。向少數(shù)股東購買視為現(xiàn)金流出，向少數(shù)股東出售視為現(xiàn)金流入；從證券市場購買視為現(xiàn)金流出，在證券市場出售視為現(xiàn)金流入。子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量需單獨反映：子公司的少數(shù)股東增加在子公司的權益性投資在“子公司吸收少數(shù)股東權益性投資所收到的現(xiàn)金”；子公司的少數(shù)股東依法收回在子公司的權益性投資在“子公司減少注冊資本所支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”；子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利在“向少數(shù)股東分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”精品資料例：A公司擁有B80%的股份，擁有C公司60%股份。1）A以現(xiàn)金30萬元向C公司投資(tóuzī)；2）A發(fā)行債券100萬元，其中B公司購買200萬元，C購買80萬元；3）B公司向投資(tóuzī)者支付利潤90萬元，其中向A支付72萬元；精品資料4）A向B公司支付債券利息4萬元，向C公司支付債券利息1.6萬元；5）A向B公司銷售商品一批價款88萬元全部受到；6）C公司以現(xiàn)金(xiànjīn)向A支付勞務款32萬元。精品資料抵消分錄：1）借：投資(tóuzī)支付的現(xiàn)金300貸：吸收投資(tóuzī)收到的現(xiàn)金2）借：投資(tóuzī)支付的現(xiàn)金280貸：吸收投資(tóuzī)收到的現(xiàn)金3）借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金72貸：取得投資(tóuzī)收益收到的現(xiàn)金精品資料4）借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金5.6貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金5）借：購買商品(shāngpǐn)、接受勞務支付的現(xiàn)金88貸：銷售商品(shāngpǐn)、提供勞務收到的現(xiàn)金6）借：購買商品(shāngpǐn)、接受勞務支付的現(xiàn)金32貸：銷售商品(shāngpǐn)、提供勞務收到的現(xiàn)金精品資料子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤在在“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”之下的“分配(fēnpèi)股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映精品資料報告期內增減子公司在合并報表中的反映(fǎnyìng)