支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算

第四章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算本章概述第一節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)結(jié)算方式的核算第四節(jié)信用卡的核算第一節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述一、支付結(jié)算的概念二、支付結(jié)算原則三、支付結(jié)算紀(jì)律四、支付結(jié)算種類(lèi)一、支付結(jié)算的概念支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及資金清算的行為。二、支付結(jié)算原則1、恪守信用，履約付款2、誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配3、銀行不墊款三、支付結(jié)算紀(jì)律1、單位、個(gè)人應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律2、銀行應(yīng)遵守的結(jié)算紀(jì)律四、支付結(jié)算種類(lèi)五、會(huì)計(jì)科目聯(lián)行往賬：當(dāng)資金結(jié)算業(yè)務(wù)通過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的銀行機(jī)構(gòu)往來(lái)完成時(shí)，往來(lái)雙方同屬一個(gè)銀行系統(tǒng)第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、銀行匯票業(yè)務(wù)的核算二、商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的核算三、銀行本票的核算四、支票業(yè)務(wù)的核算一、銀行匯票業(yè)務(wù)的核算銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

出票人：簽發(fā)行或出票行，即匯票付款人基本當(dāng)事人收款人：持票人（一）銀行匯票流轉(zhuǎn)程序圖（二）銀行匯票的核算手續(xù)1.銀行匯票的出票2.銀行匯票的付款3.銀行匯票的結(jié)清1.銀行匯票的出票（1）匯款人向銀行申請(qǐng)匯票?銀行匯票申請(qǐng)書(shū)一式三聯(lián)第一聯(lián)存根第二聯(lián)借方憑證第三聯(lián)貸方憑證（2）出票行：①審核申請(qǐng)書(shū)②審核完畢辦理

匯出匯款卡片

銀行匯票③簽發(fā)銀行匯票

解訖通知書(shū)

多余款項(xiàng)收賬通知書(shū)13

轉(zhuǎn)帳會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——申請(qǐng)人戶

貸：匯出匯款

收取現(xiàn)金會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：匯出匯款

收:匯出匯款——申請(qǐng)人戶2.銀行匯票付款的核算A持票人在代理付款行開(kāi)戶會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行往賬

貸：吸收存款——持票人戶

B持票人未在代理付款行開(kāi)

會(huì)計(jì)分錄為：

借：聯(lián)行往賬

貸：應(yīng)解匯款——持票人戶

轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款——持票人戶

貸：聯(lián)行往賬提現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款——持票人戶

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

3.銀行匯票結(jié)清的核算（1）匯票全額解付會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款

貸：聯(lián)行往賬

付:匯出匯款——申請(qǐng)人戶（2）匯票有多余款的處理會(huì)計(jì)分錄為；借：匯出匯款貸：聯(lián)行往賬吸收存款——申請(qǐng)人戶

（3）申請(qǐng)人未在銀行開(kāi)戶則需將多余款先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目，再通知申請(qǐng)人來(lái)行取款。借：匯出匯款貸：聯(lián)行往賬其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：庫(kù)存現(xiàn)金例題5月8日，南昌儀表廠向開(kāi)戶行提交銀行匯票委托書(shū)，金額10萬(wàn)元，收款人為上海儀表配件廠，銀行審查后同意簽發(fā)銀行匯票。5月15日，南昌儀表廠將匯票支付給上海聯(lián)行開(kāi)戶的儀表配件廠，實(shí)際支付金額9萬(wàn)元。3日后，南昌儀表廠開(kāi)戶行收到上海兌付行解訖通知，并辦理了清算。做簽發(fā)行、兌付行的會(huì)計(jì)分錄。銀行匯票退款、超過(guò)付款期限付款和掛失的處理手續(xù)退款手續(xù)

申請(qǐng)人由于匯票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí)，應(yīng)交回匯票和解訖通知借:匯出匯款

貸：吸收存款-----申請(qǐng)人戶

或庫(kù)存現(xiàn)金同時(shí)銷(xiāo)記匯出匯款帳。三、商業(yè)匯票的核算（一）商業(yè)匯票的概念及基本規(guī)定1.商業(yè)匯票的概念商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票必須經(jīng)過(guò)承兌人承兌。承兌？——是票據(jù)行為之一，是匯票付款人承諾負(fù)擔(dān)票據(jù)債務(wù)的行為。故商業(yè)匯票的付款人為——承兌人由承兌人不同商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。基本當(dāng)事人：適用范圍：在銀行開(kāi)立存款賬戶的法人以及其他組織、必須具有真實(shí)交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。該種結(jié)算方式同城、異地均可使用。出票人——買(mǎi)方\賣(mài)方付款人——承兌人收款人——賣(mài)方1.會(huì)計(jì)憑證2.付款人開(kāi)戶銀行收到匯票的核算3.持票人開(kāi)戶行受理匯票的核算4.持票人開(kāi)戶行收到劃回款項(xiàng)或退回憑證的核算說(shuō)明：商業(yè)承兌匯票的處理手續(xù)同委托收款一樣。（三）商業(yè)承兌匯票的核算手續(xù)1.會(huì)計(jì)憑證商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián)：一卡片聯(lián)；二商業(yè)承兌匯票；三存根聯(lián)。郵(電)劃委托收款憑證一式五聯(lián)：一回單;二貸方憑證;三借方憑證;四收賬通知(或發(fā)報(bào)依據(jù));五付款通知。

商業(yè)承兌匯票核算圖示持票人

承兌人

開(kāi)戶行開(kāi)戶行②委托收款

③委一④登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”⑤發(fā)出委托收款(委三四五及商業(yè)匯票)⑥登記“收到委托收款憑證登記簿”⑦發(fā)出付款通知⑧通知付款

⑩劃回票款⑨記帳并銷(xiāo)記登記簿:借:吸收存款貸:清算資金往來(lái)⑾記帳并銷(xiāo)記登記簿:借:清算資金往來(lái)貸:吸收存款

⑿委四①交付已承兌的匯票2.付款人開(kāi)戶銀行收到匯票的核算

（1）付款人的銀行賬戶有足夠款項(xiàng)支付

借：吸收存款——付款人戶

貸：聯(lián)行科目（異地）

存放中央銀行款項(xiàng)（同城）（2）付款人的銀行賬戶不足支付，銀行應(yīng)填制付款人未付票款通知書(shū)，在委托收款憑證備注欄注明“付款人無(wú)款支付“字樣，連同匯票一并寄回持票人開(kāi)戶行。3.持票人開(kāi)戶行受理匯票的核算借：聯(lián)行科目（異地）

存放中央銀行款項(xiàng)（同城）

貸：吸收存款——持票人戶例題

A公司賣(mài)給B公司一批原料，價(jià)值5萬(wàn)元人民幣。該項(xiàng)商品交易是合法的，根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同，進(jìn)行延期付款。A公司簽發(fā)一份商業(yè)承兌匯票，經(jīng)B公司承兌，承兌期為3個(gè)月。A公司持將要到期的商業(yè)承兌匯票委托開(kāi)戶行收款，A公司開(kāi)戶行把委托收款結(jié)算憑證及商業(yè)承兌匯票寄至B公司開(kāi)戶行，B公司開(kāi)戶行審查無(wú)誤后，通知B公司準(zhǔn)備付款，于到期日劃款。（四）銀行承兌匯票的核算手續(xù)1.會(huì)計(jì)憑證2.承兌銀行辦理匯票承兌的核算3.持票人開(kāi)戶行受理到期匯票的核算4.承兌銀行對(duì)匯票到期收回票款的核算5.承兌銀行支付票款的核算6.持票人開(kāi)戶行收到匯票款項(xiàng)的處理（四）銀行承兌匯票的核算手續(xù)1.會(huì)計(jì)憑證銀行承兌匯票一式三聯(lián)第一聯(lián)卡片第二聯(lián)匯票第三聯(lián)存根出票人留存委托收款憑證一式五聯(lián)銀行承兌協(xié)議一式三聯(lián):一正本;二正本;三副本。郵(電)劃委托收款憑證一式五聯(lián)：一回單;二貸方憑證;三借方憑證;四收賬通知(或發(fā)報(bào)依據(jù));五付款通知。372、承兌行辦理承兌的處理出票人——①銀行承兌匯票（一式三聯(lián)）②銀行承兌協(xié)議（一式三聯(lián)）承兌行：①審查匯票②簽署承兌協(xié)議③收取承兌手續(xù)費(fèi)（按票面額的萬(wàn)分之五），會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款-活期存款—出票人戶貸：手續(xù)費(fèi)收入④登記“銀行承兌匯票登記簿”，會(huì)計(jì)分錄為：

收入：銀行承兌匯票⑤匯票（第二聯(lián)）加蓋匯票承兌專(zhuān)用章與協(xié)議回單交承兌申請(qǐng)人轉(zhuǎn)交收款人收?qǐng)?zhí)。⑥匯票（第一聯(lián)）與協(xié)議副本專(zhuān)夾保管。393、持票人開(kāi)戶行受理匯票的處理持票人（收款人）①提交匯票②填制“委托收款憑證”，注明銀行承兌匯票及號(hào)碼。銀行①審查②在委托憑證各聯(lián)加蓋“銀行承兌匯票”戳記③其余比照發(fā)出委托收款憑證的手續(xù)辦理。承兌銀行應(yīng)每天查看匯票的到期情況，對(duì)到期的匯票，應(yīng)于到期日（遇法定休假日順延）向出票人收取票款。A.當(dāng)出票人賬戶有足額時(shí)，填制二聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證。會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——出票人戶貸：應(yīng)解匯款——出票人戶4.承兌銀行對(duì)匯票到期收取票款的處理B.當(dāng)出票人存款賬戶不足支付時(shí)，其差額應(yīng)轉(zhuǎn)入該出票人的逾期貸款戶，每日按萬(wàn)分之五計(jì)收利息。填制二聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證。會(huì)計(jì)分錄為：

借:吸收存款——出票人戶貸款——出票人逾期貸款戶貸：應(yīng)解匯款——出票人戶

承兌銀行接到持票人開(kāi)戶行寄來(lái)的委收憑證及匯票，與專(zhuān)夾保管的匯票卡片和承兌協(xié)議副本核對(duì).經(jīng)審查無(wú)誤后，應(yīng)于匯票到期日或到期日之后的見(jiàn)票當(dāng)日，按照委托收款付款的手續(xù)辦理。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款——出票人戶貸：聯(lián)行科目、存放中央銀行款項(xiàng)在“收到委托收款登記簿”上注明轉(zhuǎn)賬日期，另填制銀行承兌匯票表外科目付出憑證，銷(xiāo)記表外科目登記簿。

付：銀行承兌匯票5.承兌銀行支付匯票款項(xiàng)的處理持票人開(kāi)戶行收到承兌銀行的發(fā)報(bào)或劃回的委托收款憑證，按照委托收款款項(xiàng)劃回手續(xù)辦理。會(huì)計(jì)分錄為：

借：聯(lián)行科目/存放中央銀行款項(xiàng)貸：吸收存款——持票人戶6.持票人開(kāi)戶行收到匯票款項(xiàng)的處理銀行承兌匯票核算程序詳圖出票人持票人①簽訂合同承兌行開(kāi)戶行②出票并申請(qǐng)承兌

④承兌(匯票二三協(xié)一)

③記賬:⑤交付已承兌匯票⑨到期收取票款

⑥委托收款

⑧發(fā)出委托⑩登記“收到委收憑證登記簿”并支付票款⑾匯劃資金貸報(bào)數(shù)據(jù)⑦登記“發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿”（13）通知入賬(委四)（12）收妥入賬并登記“發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿”例題

A公司賣(mài)給B公司一批原料，價(jià)值5萬(wàn)元人民幣。該項(xiàng)商品交易是合法的，根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同，進(jìn)行延期付款。B公司作為承兌申請(qǐng)人自己簽發(fā)了一份匯票，并向開(kāi)戶行申請(qǐng)承兌。開(kāi)戶行認(rèn)真審查匯票和交易合同，確認(rèn)符合條件后，即與B公司簽署“銀行承兌協(xié)議”，B公司開(kāi)戶行向B公司按票面金額萬(wàn)分之五的比例收取承兌手續(xù)費(fèi)，到期歸還貨款。答案承兌時(shí)，借：吸收存款-----B公司25

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入25承兌銀行應(yīng)增設(shè)“銀行承兌匯票”表外科目進(jìn)行登記。收：銀行承兌匯票50000匯票到期，B公司開(kāi)戶行劃收票款時(shí)，借：吸收存款-----B公司25000

貸：應(yīng)解匯款-----B公司25000承兌銀行支付票款借：應(yīng)解匯款25000

貸：聯(lián)行科目/存放中央銀行款項(xiàng)25000進(jìn)行表外登記。付：銀行承兌匯票25000答案四、支票業(yè)務(wù)的核算（一）支票的概念支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。適用范圍：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。49出票人——在銀行的存款人（主債務(wù)人）收款人——持票人或出票人本人付款人——出票人的開(kāi)戶行支票的當(dāng)事人（二）支票流轉(zhuǎn)程序圖（三）支票業(yè)務(wù)的核算手續(xù)持票人、出票人在同一銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)戶持票人、出票人不在同一銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)戶521、出票人與收款人在同一銀行開(kāi)戶的核算收款人（或出票人）——提交支票及進(jìn)帳單兩聯(lián)（或三聯(lián)）銀行：①審核憑證②辦理轉(zhuǎn)帳③蓋章④退還回單

持票人出票人①支票②支票

及兩聯(lián)及三聯(lián)

進(jìn)賬單進(jìn)賬單

開(kāi)戶行借：吸收存款——出票人戶

貸：吸收存款——持票人戶2、出票人和持票人不在同行開(kāi)戶的（1）持票人開(kāi)戶行受理持票人提交支票的處理持票人持票人開(kāi)戶行出票人出票人開(kāi)戶行

①支票及兩聯(lián)進(jìn)賬單③進(jìn)賬單②將支票提出交換持票人開(kāi)戶行的會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：吸收存款-持票人戶出票人開(kāi)戶行的會(huì)計(jì)分錄借：吸收存款-出票人戶

貸：存放中央銀行款項(xiàng)支票發(fā)生退票的，出票人開(kāi)戶行應(yīng)通過(guò)其他應(yīng)收款項(xiàng)科目核算；持票人開(kāi)戶行應(yīng)通過(guò)其他應(yīng)付款項(xiàng)科目核算。

（2）出票人開(kāi)戶行受理出票人提交支票的處理持票人出票人開(kāi)戶行

開(kāi)戶行

①支票及叁聯(lián)進(jìn)賬單②進(jìn)賬單一③進(jìn)賬單二、三提出交換④進(jìn)賬單三①持票人開(kāi)戶行的會(huì)計(jì)分錄：借:存放中央銀行款項(xiàng)貸：吸收存款-持票人戶

②出票人開(kāi)戶行的會(huì)計(jì)分錄借：吸收存款-出票人戶貸:存放中央銀行款項(xiàng)例題九江工行開(kāi)戶單位紅心食品店來(lái)行辦理轉(zhuǎn)賬支票2萬(wàn)元，收款人為九江建行開(kāi)戶單位糖果廠。做出相關(guān)銀行的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)1.合肥建行開(kāi)戶單位宏發(fā)實(shí)業(yè)公司持本市工行開(kāi)戶單位旺達(dá)食品廠開(kāi)立的支票一張來(lái)行辦理轉(zhuǎn)賬,支票金額為20000元.2.某商業(yè)銀行接到開(kāi)戶的家俱廠交來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票一份,系支付給另一商業(yè)銀行開(kāi)戶的木材公司貨款10000元.五、信用卡的核算（一）銀行卡的概念和分類(lèi)1．銀行卡的概念

銀行卡是指商業(yè)銀行（含郵政金融機(jī)構(gòu)）向社會(huì)發(fā)行的具有消費(fèi)信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。2.銀行卡的分類(lèi)

(1)銀行卡包括信用卡和借記卡①信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡兩類(lèi)：貸記卡:是發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度,持卡人可在信用額度內(nèi)先消費(fèi),后還款的信用卡。準(zhǔn)貸記卡:是指持卡人須先按發(fā)卡銀行的要求交存一定金額的備用金,當(dāng)備用金賬戶余額不足支付時(shí),可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內(nèi)透支的信用卡。

②借記卡按功能不同分為轉(zhuǎn)賬卡(含儲(chǔ)蓄卡)、專(zhuān)用卡、儲(chǔ)值卡。借記卡不具備透支功能。

（2）按幣種不同分為人民幣卡、外幣卡（3）按發(fā)行對(duì)象不同分為單位卡(商務(wù)卡)、個(gè)人卡（4）按信息載體不同分為磁條卡、芯片(IC)卡。（二）信用卡業(yè)務(wù)的核算1.發(fā)卡行發(fā)卡的處理A:申請(qǐng)人已在發(fā)卡銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)有基本存款賬戶

借：吸收存款——申請(qǐng)人存款戶

貸：吸收存款——持卡人信用卡戶

手續(xù)費(fèi)及傭金收入B：申請(qǐng)人未在發(fā)卡銀行開(kāi)立基本存款賬戶

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：吸收存款——申請(qǐng)人信用卡戶

手續(xù)費(fèi)及傭金收入2.信用卡購(gòu)物消費(fèi)的處理①發(fā)卡行與特約商戶行同屬一個(gè)銀行的處理

借：吸收存款——持卡人戶

貸：吸收存款——特約商戶戶

手續(xù)費(fèi)及傭金收入

A:特約商戶行：

借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：吸收存款——特約商戶戶

手續(xù)費(fèi)及傭金收入B:發(fā)卡行：

借：吸收存款——持卡人戶

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

②發(fā)卡行與特約商戶行為同城跨系統(tǒng)行③發(fā)卡行為異地同系統(tǒng)銀行的處理。A:特約商戶行：

借：聯(lián)行科目

貸：吸收存款——特約商戶戶

手續(xù)費(fèi)及傭金收入B:發(fā)卡行：

借：吸收存款——持卡人戶

貸：聯(lián)行科目④發(fā)卡行與特約商戶行為異地跨系統(tǒng)的處理A:特約商戶：借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：吸收存款—特約商戶

手續(xù)費(fèi)及傭金收入

借：聯(lián)行科目

貸：存放中央銀行款項(xiàng)B:發(fā)卡行：

借：吸收存款——持卡人戶

貸：聯(lián)行科目例題福州建行信用卡客戶A公司在南京工行特約商戶B店購(gòu)入一批20萬(wàn)元商品，刷卡手續(xù)費(fèi)為1%，作出會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)1.某工商銀行收到開(kāi)戶單位A交來(lái)的到期的銀行承兌匯票一張，金額為20萬(wàn)元，要求兌付，該票據(jù)是同城B公司簽發(fā)的，由其開(kāi)戶行某建行承兌，做雙方銀行到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。2.某行收到南昌機(jī)械廠送交的轉(zhuǎn)帳支票，金額為50000元，承付本市非本系統(tǒng)它行的開(kāi)戶單位南昌鋼廠的貨款。做出該行的會(huì)計(jì)分錄。3.2006年8月20日，上海某工商行黃浦區(qū)辦事處受理甲廠匯款憑證，匯入行是南昌某工商行辦事處，收款單位為南昌鋼廠，金額為8000元，做出發(fā)報(bào)行和收?qǐng)?bào)行的會(huì)計(jì)分錄。4.南昌市工行的開(kāi)戶單位A公司5月3日簽發(fā)銀行承兌匯票一份，期限為3個(gè)月，金額為10萬(wàn)元。當(dāng)天申請(qǐng)其開(kāi)戶行承兌后立即交由收款單位B公司購(gòu)買(mǎi)材料，B公司的開(kāi)戶行是市農(nóng)行。該銀行承兌匯票于到期日順利結(jié)算票款。做出雙方銀行的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)5.某建行受理其開(kāi)戶單位A公司委托收款金額為2000元，代收行為本市某工行，付款單位為B公司，款項(xiàng)如數(shù)全額結(jié)清，作委托行、代收行的會(huì)計(jì)分錄。6.某行收到客戶的定額銀行本票申請(qǐng)書(shū)一份，金額為10萬(wàn)元，銀行審核后簽發(fā)定額銀行本票2張票額5萬(wàn)元。做出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)7.南昌市某工行2月3日收到A公司交來(lái)的未到期的銀行承兌匯票一份，期限為3個(gè)月，金額為2萬(wàn)元，申請(qǐng)辦理貼現(xiàn)，該匯票是1月1日簽發(fā)的。該匯票的承兌行為上海某工行，按貼現(xiàn)率3%（2月按28天計(jì)）辦理貼現(xiàn)，上海某工行于4月1日向付款單位B公司收取票款，隨后收理南昌工行代收?qǐng)?bào)單，（1）、做出南昌工行辦理貼現(xiàn)時(shí)、票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）、作上海工行到期收取票款時(shí)，受理南昌工行借方報(bào)單時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)第三節(jié)結(jié)算方式的核算一、匯兌業(yè)務(wù)的核算二、托收承付業(yè)務(wù)的核算三、委托收款業(yè)務(wù)的核算結(jié)算方式——指匯兌、托收承付、委托收款和國(guó)內(nèi)信用證等不使用票據(jù)的結(jié)算業(yè)務(wù)。一、匯兌業(yè)務(wù)的核算（一）匯兌的概念分為信匯和電匯兩種匯款人——付款方收款人——收款方匯出行——受匯款人委托的銀行，辦理的業(yè)務(wù)稱(chēng)匯出匯款匯入行——受匯出行委托解付匯款的銀行，辦理的業(yè)務(wù)稱(chēng)匯入?yún)R款當(dāng)事人匯兌結(jié)算操作程序（二）匯兌的核算1.匯出行的處理（1）匯兌憑證的處理

?信匯憑證一式四聯(lián)

第一聯(lián)——匯款單位的回單

第二聯(lián)——匯款單位開(kāi)戶行辦理匯款時(shí)的借方傳票

第三聯(lián)——收款單位開(kāi)戶行辦理收款時(shí)的貸方傳票

第四聯(lián)——給收款單位的收款通知電匯憑證一式三聯(lián)

第一聯(lián)——回單

第二聯(lián)——借方憑證

第三聯(lián)——匯出行憑以拍發(fā)電報(bào)的底稿（2）匯出行受理匯兌業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款——匯款人戶貸：聯(lián)行往賬

交付現(xiàn)金的會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款——匯款人戶借：應(yīng)解匯款——匯款人戶貸：聯(lián)行往賬2.匯入行的核算（1）直接收賬收款人在匯入行開(kāi)有存款賬戶

借：聯(lián)行往賬貸：吸收存款——收款人戶（2）不直接收賬收款人不在匯入行開(kāi)戶匯款人要求將匯款留行待取匯給個(gè)人的款項(xiàng)

借：聯(lián)行往賬貸：應(yīng)解匯款——收款人戶

收款人來(lái)行取款時(shí)，支取現(xiàn)金借：應(yīng)解匯款——收款人戶貸：庫(kù)存現(xiàn)金（三）退匯的核算退匯的原因主要有（1）匯款人因故退匯（2）收款人拒收匯款（3）超過(guò)規(guī)定的期限無(wú)法支付的匯款處理手續(xù)：

均先由匯入行填發(fā)款項(xiàng)劃回憑證辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)。（1）退匯處理A:匯款人申請(qǐng)退匯的B：匯入行主動(dòng)退匯（2）匯入行的處理尚未解付借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行往賬1.匯款人要求退匯的處理（3）匯出行收到退匯的處理A收款人在匯出行開(kāi)戶的借：聯(lián)行往賬貸：吸收存款——原匯款人戶B①匯款人未在銀行開(kāi)戶借：聯(lián)行往賬貸：其他應(yīng)付款——原匯款人戶②匯款人取款時(shí)借：其他應(yīng)付款——原匯款人戶貸：庫(kù)存現(xiàn)金87（四）匯兌結(jié)算方式的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：

1、適用范圍廣2、使用靈活3、手續(xù)簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：

對(duì)遲解、漏解等情況，要等聯(lián)行對(duì)帳時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。例題18月10日，A公司來(lái)行提交信匯憑證一份，匯往北京某飯店308房張某差旅費(fèi)4000元，匯入行為北京東城支行，該行于8月14日收到信匯憑證，先將款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬，并以便條通知收款人，收款人張某于8月17日來(lái)行領(lǐng)取匯款，銀行以現(xiàn)金支付。做出有關(guān)帳務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄。二、托收承付結(jié)算（一）托收承付的概念和適用范圍1.概念:

托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

2.適用范圍

（二）結(jié)算流程收款人付款人