第1章稅法概論(稅法-上海工程技術(shù)大學(xué),李智忠)

稅法基礎(chǔ)

教材：CPA2006年度注會全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材財政部注會考試委員會辦公室編經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社上海工程技術(shù)大學(xué)李智忠第一部分/第一章

概論第二部分流轉(zhuǎn)稅第二章增值稅 第三章消費(fèi)稅 第四章營業(yè)稅第三部分/第五章

小稅種第四部分所得稅 第六章個人所得稅 第七章企業(yè)所得稅 第八章外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅框架第一章概論一、定義二、稅收法律關(guān)系三、主要構(gòu)成要素四、分類五、我國稅法的制定與實(shí)施六、稅法實(shí)施原則七、稅收法律體系的構(gòu)成八、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置一、稅收的定義1、實(shí)質(zhì)：國家為了行使其職能，取得財政收入(占90%以上))的一種方式。2、特征：強(qiáng)制性；無償性；固定性二、稅收法律關(guān)系1、構(gòu)成①權(quán)利主體（雙主體）

A、征稅主體：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財政

B、納稅主體：（確認(rèn)原則：屬地兼屬人）

C、稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對等。③客體：就是征稅對象②內(nèi)容：稅法中最實(shí)質(zhì)的東西、靈魂2、產(chǎn)生、變更、和消滅：由稅收法律事實(shí)來決定三、主要構(gòu)成要素1.納稅義務(wù)人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個人。（納稅義務(wù)人與負(fù)稅人？）2.征稅對象。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志3.稅目：征稅對象的具體化4.稅率：

①比例稅率：VAT、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅

②定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、耕地占用稅

③超額累進(jìn)稅率：個人所得稅

④超率累進(jìn)稅率（按相對數(shù)劃分）：土地增值稅⑤混合稅率：消費(fèi)稅、印花稅、關(guān)稅5.納稅環(huán)節(jié)6.納稅期限；納稅間隔期、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅申報期7.納稅地點(diǎn)和減免稅等四、分類1、按稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，分：稅收基本法和稅收普通法

2、按稅法的職能作用的不同，分：實(shí)體法和程序法3、按稅法征收對象的不同，分：①流轉(zhuǎn)額類②所得額類③財產(chǎn)、行為稅類：房產(chǎn)稅、印花稅等④自然資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅4、按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同，分：①中央稅：消費(fèi)稅、車輛購置稅、海關(guān)征收和代征、個人存款利息稅、其他②中央與地方共享稅：VAT、所得稅、印花稅③地方稅五、稅法與其他法律的關(guān)系1.稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法是國家法律的組成部分，依據(jù)《憲法》原則制定。2.稅法與民法的關(guān)系：

①民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價和有償；

②稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。

③聯(lián)系：當(dāng)稅法某些規(guī)范和民法相同時，稅法一般引用民法的條款。3.稅法與《刑法》的關(guān)系：違反稅法，并不一定就是犯罪。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重

六、我國稅法的制定與實(shí)施。法律：1、全國人大和人大常委會制定的稅收法律。如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用-、-、-等稅收暫行條例的決定》。2、全國人大或人大常委會授權(quán)立法。如暫行規(guī)定或條例。法規(guī)：3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。實(shí)施細(xì)則4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)(僅海南省、各自治區(qū))規(guī)章：5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。暫行條例的實(shí)施細(xì)則。有權(quán)機(jī)關(guān)：財政部、國稅局、海關(guān)總署。6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章。七、稅法實(shí)施原則1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律2、同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法3、國際法優(yōu)于國內(nèi)法4、實(shí)體法從舊，程序法從新。八、稅收法律體系的構(gòu)成1、稅收實(shí)體法①、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅②、資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅③、所得稅類：企業(yè)所得稅、涉外所得稅、個人所得稅④、特定目的稅類：車輛購置稅、城建、筵席稅、耕地占用稅、土地增值稅⑤、財產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、印花稅、契稅、屠宰稅⑥、關(guān)稅2、稅收征收管理法：包括征管法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例。九、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置國家稅務(wù)總局國稅系統(tǒng)省級政府省級地稅局省以下地稅局地方政府十、稅收征收管理范圍劃分國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目：

增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅

集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城建稅

證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅）

中央企業(yè)所得稅、中央控股企業(yè)所得稅

地方金融機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；

儲蓄存款利息個人所得稅

中央稅的滯納金、補(bǔ)稅與罰款

地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目：

營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅

地方企業(yè)所得稅、個人所得稅

土地增值稅、契稅

城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅

房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅

車船使用稅、車船使用牌照稅

印花稅、屠宰稅、筵席稅

農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加

地方稅的滯納金、補(bǔ)稅和罰款

十一、中央與地方稅收收入的劃分1.中央固定收入：國內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅。2.地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其它地方附加。3.中央與地方共享收入

①國內(nèi)增值稅：中央政府分享75%、地方25%

②營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方政府。

③企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅（鐵道部、銀行總行、保險總公司海洋石油企業(yè)集中交納的歸中央，其它的6:4

④個人所得稅：（除存款利息所得）為中央60%地方40%

⑤資源稅：海洋石油企業(yè)交納的歸中央政府、其它歸地方

⑥城建稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的歸中央政府、其它歸地方

⑦印花稅：證券交易印花稅的94%歸中央、6%歸地方，其它印花稅都?xì)w地方。十二、稅收制度層次1、不同的要素構(gòu)成稅種；2、不同的稅種構(gòu)成稅收制度3、規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)十三、稅法層次稅法通則（立法精神）各稅稅法（條例）（征稅辦法）實(shí)施細(xì)則（詳細(xì)說明和解釋）具體規(guī)定（補(bǔ)充性規(guī)定）十四、我國是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。間接稅占60%左右，直接稅占25%左右

十五、我國稅制改革分四階段1.1978年以前：先多稅種多次征收的復(fù)合稅制，后改工商統(tǒng)一稅；2.1978年-1982年恢復(fù)多稅種征收體制；3.1983-1991年國營企業(yè)利改稅；4.1992-1994年改革流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主營業(yè)稅、消費(fèi)稅并行）、改革企業(yè)所得稅（統(tǒng)一）、改革個人所得稅（統(tǒng)一）、對資源稅、特別目的稅、財產(chǎn)稅、行為稅等作大幅調(diào)整，開征土地增值稅?？傊於ìF(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)；5.2005年第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過，自2006年1月1日起，廢止1958年6月3日通過的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》。第二章增值稅法PROBLEM：1、納稅人2、征稅對象和范圍3、稅率和優(yōu)惠4、征管繳納VAT類型具體解釋生產(chǎn)型VATGNP=銷售收入－存貨收入型VATNI＝銷售收入－折舊消費(fèi)型VAT國民消費(fèi)總額＝銷售收入－購入的固定資產(chǎn)一、增值稅的定義

從計稅原理而言，是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅。二、征稅范圍1、銷售或進(jìn)口的貨物。2、提供加工、修理修配勞務(wù)3、特殊項目①、貨物期貨在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。②、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，按4％征收。④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門以外的單位個人銷售。4、特殊行為①、視同銷售。A、將貨物交付他人代銷B、銷售代銷貨物C、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。D、自產(chǎn)或委托加工的貨物視同銷售E、外購的貨物：對外使用（包括投資、分配和無償贈送）時，作銷售計算銷項；對內(nèi)使用（非應(yīng)稅項目、免稅項目和福利等），作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出②、混合銷售③、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)5、其他征免稅的有關(guān)規(guī)定三、一般納稅人&小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額<180萬，一律不認(rèn)定為一般納稅人(硬指標(biāo))2、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營批發(fā)零售的，年銷售額<100萬元，但≥30萬元，有會計、有賬、能正確計算進(jìn)項、銷項和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。3、個人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無論銷售額，視同小規(guī)模納稅人。4、從2002年起，對從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。5、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)四、稅率的確定1、兩檔稅率：基本稅率17%低稅率13%農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。2、兩檔征收率：小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%五、銷售額1、價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、…包裝物租金…及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但不包括：①向購買方收取的銷項稅額；②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅；③同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：A、承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；B、納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。****價外費(fèi)用和逾期包裝物押金視同價稅合計，需要換算。2、判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法①一般納稅人：銷售額均為不含稅銷售額。但按規(guī)定采用簡易征稅辦法的一般納稅人除外②小規(guī)模納稅人：銷售額是不含稅的六、幾種特殊銷售行為1、折扣方式銷售①折扣銷售A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計算。實(shí)物折扣按捐贈處理（視同銷售）。B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。②銷售折扣——折扣在銷售之后。(現(xiàn)金折扣)③回扣。④銷售折讓。2、以舊換新①不得扣減舊貨物的收購價格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定。②舊貨不計算進(jìn)項稅。特殊：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。3、還本銷售：銷售額不得扣除還本支出4、以物易物：雙方同作購進(jìn)和銷售處理5、有關(guān)包裝物押金①、單獨(dú)記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。②、逾期未收回或1年以上包裝物押金，按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅。—公式(比照價外費(fèi)用)：銷項稅＝｛[過期押金／(1+17%)]＋銷售額｝×17%③、銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類收取的包裝物押金，均并入當(dāng)期銷售額征稅6、舊貨、舊機(jī)動車的銷售①、納稅人銷售已使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價未超過原值的，免稅②、舊機(jī)動車經(jīng)營單位，無論售價是否超過原值，都按“售價/(1+4%)×4%÷2”征7、視同銷售點(diǎn)行為的銷售額按以下順序確定①、按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格②、按最近同類貨物的平均銷售價格③、按組成計稅價：組成計稅價=成本×（1＋10%）/（1－消費(fèi)稅稅率）七、進(jìn)項稅額的幾個知識點(diǎn)1、VAT的扣稅憑證①正規(guī)發(fā)票：從銷售方取得的VAT專用發(fā)票或從海關(guān)取得的完稅憑證②一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項稅額＝（買價＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%買價僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。③外購貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，可扣：（運(yùn)費(fèi)金額＋建設(shè)基金）×7%裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等雜費(fèi)不能扣 購買固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；購買或銷售免稅貨物不可以抵扣運(yùn)費(fèi)。④生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額10%計算抵扣進(jìn)項稅。

2、不得抵扣的進(jìn)項稅①購進(jìn)固定資產(chǎn)。②用于非應(yīng)稅項目、集體福