第1章稅法概論(稅法-上海工程技術(shù)大學(xué),李智忠)

稅法基礎(chǔ)

教材：CPA2006年度注會(huì)全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材財(cái)政部注會(huì)考試委員會(huì)辦公室編經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社上海工程技術(shù)大學(xué)李智忠第一部分/第一章

概論第二部分流轉(zhuǎn)稅第二章增值稅 第三章消費(fèi)稅 第四章營(yíng)業(yè)稅第三部分/第五章

小稅種第四部分所得稅 第六章個(gè)人所得稅 第七章企業(yè)所得稅 第八章外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅框架第一章概論一、定義二、稅收法律關(guān)系三、主要構(gòu)成要素四、分類五、我國(guó)稅法的制定與實(shí)施六、稅法實(shí)施原則七、稅收法律體系的構(gòu)成八、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置一、稅收的定義1、實(shí)質(zhì)：國(guó)家為了行使其職能，取得財(cái)政收入(占90%以上))的一種方式。2、特征：強(qiáng)制性；無償性；固定性二、稅收法律關(guān)系1、構(gòu)成①權(quán)利主體（雙主體）

A、征稅主體：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政

B、納稅主體：（確認(rèn)原則：屬地兼屬人）

C、稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等。③客體：就是征稅對(duì)象②內(nèi)容：稅法中最實(shí)質(zhì)的東西、靈魂2、產(chǎn)生、變更、和消滅：由稅收法律事實(shí)來決定三、主要構(gòu)成要素1.納稅義務(wù)人。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。（納稅義務(wù)人與負(fù)稅人？）2.征稅對(duì)象。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志3.稅目：征稅對(duì)象的具體化4.稅率：

①比例稅率：VAT、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅

②定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、耕地占用稅

③超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅

④超率累進(jìn)稅率（按相對(duì)數(shù)劃分）：土地增值稅⑤混合稅率：消費(fèi)稅、印花稅、關(guān)稅5.納稅環(huán)節(jié)6.納稅期限；納稅間隔期、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅申報(bào)期7.納稅地點(diǎn)和減免稅等四、分類1、按稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，分：稅收基本法和稅收普通法

2、按稅法的職能作用的不同，分：實(shí)體法和程序法3、按稅法征收對(duì)象的不同，分：①流轉(zhuǎn)額類②所得額類③財(cái)產(chǎn)、行為稅類：房產(chǎn)稅、印花稅等④自然資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅4、按稅收收入歸屬和征管權(quán)限不同，分：①中央稅：消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、海關(guān)征收和代征、個(gè)人存款利息稅、其他②中央與地方共享稅：VAT、所得稅、印花稅③地方稅五、稅法與其他法律的關(guān)系1.稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法是國(guó)家法律的組成部分，依據(jù)《憲法》原則制定。2.稅法與民法的關(guān)系：

①民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；

②稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。

③聯(lián)系：當(dāng)稅法某些規(guī)范和民法相同時(shí)，稅法一般引用民法的條款。3.稅法與《刑法》的關(guān)系：違反稅法，并不一定就是犯罪。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重

六、我國(guó)稅法的制定與實(shí)施。法律：1、全國(guó)人大和人大常委會(huì)制定的稅收法律。如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用-、-、-等稅收暫行條例的決定》。2、全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法。如暫行規(guī)定或條例。法規(guī)：3、國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。實(shí)施細(xì)則4、地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)(僅海南省、各自治區(qū))規(guī)章：5、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。暫行條例的實(shí)施細(xì)則。有權(quán)機(jī)關(guān)：財(cái)政部、國(guó)稅局、海關(guān)總署。6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章。七、稅法實(shí)施原則1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律2、同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法3、國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法4、實(shí)體法從舊，程序法從新。八、稅收法律體系的構(gòu)成1、稅收實(shí)體法①、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅②、資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅③、所得稅類：企業(yè)所得稅、涉外所得稅、個(gè)人所得稅④、特定目的稅類：車輛購(gòu)置稅、城建、筵席稅、耕地占用稅、土地增值稅⑤、財(cái)產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、印花稅、契稅、屠宰稅⑥、關(guān)稅2、稅收征收管理法：包括征管法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例。九、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅系統(tǒng)省級(jí)政府省級(jí)地稅局省以下地稅局地方政府十、稅收征收管理范圍劃分國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目：

增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅

集中繳納的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、城建稅

證券交易稅（開征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅）

中央企業(yè)所得稅、中央控股企業(yè)所得稅

地方金融機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅；

儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅

中央稅的滯納金、補(bǔ)稅與罰款

地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目：

營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅

地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

土地增值稅、契稅

城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅

房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅

車船使用稅、車船使用牌照稅

印花稅、屠宰稅、筵席稅

農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其地方附加

地方稅的滯納金、補(bǔ)稅和罰款

十一、中央與地方稅收收入的劃分1.中央固定收入：國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅。2.地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其它地方附加。3.中央與地方共享收入

①國(guó)內(nèi)增值稅：中央政府分享75%、地方25%

②營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方政府。

③企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅（鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司海洋石油企業(yè)集中交納的歸中央，其它的6:4

④個(gè)人所得稅：（除存款利息所得）為中央60%地方40%

⑤資源稅：海洋石油企業(yè)交納的歸中央政府、其它歸地方

⑥城建稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的歸中央政府、其它歸地方

⑦印花稅：證券交易印花稅的94%歸中央、6%歸地方，其它印花稅都?xì)w地方。十二、稅收制度層次1、不同的要素構(gòu)成稅種；2、不同的稅種構(gòu)成稅收制度3、規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)十三、稅法層次稅法通則（立法精神）各稅稅法（條例）（征稅辦法）實(shí)施細(xì)則（詳細(xì)說明和解釋）具體規(guī)定（補(bǔ)充性規(guī)定）十四、我國(guó)是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。間接稅占60%左右，直接稅占25%左右

十五、我國(guó)稅制改革分四階段1.1978年以前：先多稅種多次征收的復(fù)合稅制，后改工商統(tǒng)一稅；2.1978年-1982年恢復(fù)多稅種征收體制；3.1983-1991年國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅；4.1992-1994年改革流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅并行）、改革企業(yè)所得稅（統(tǒng)一）、改革個(gè)人所得稅（統(tǒng)一）、對(duì)資源稅、特別目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等作大幅調(diào)整，開征土地增值稅?？傊於ìF(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)；5.2005年第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過，自2006年1月1日起，廢止1958年6月3日通過的《中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例》。第二章增值稅法PROBLEM：1、納稅人2、征稅對(duì)象和范圍3、稅率和優(yōu)惠4、征管繳納VAT類型具體解釋生產(chǎn)型VATGNP=銷售收入－存貨收入型VATNI＝銷售收入－折舊消費(fèi)型VAT國(guó)民消費(fèi)總額＝銷售收入－購(gòu)入的固定資產(chǎn)一、增值稅的定義

從計(jì)稅原理而言，是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。二、征稅范圍1、銷售或進(jìn)口的貨物。2、提供加工、修理修配勞務(wù)3、特殊項(xiàng)目①、貨物期貨在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。②、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，按4％征收。④、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)拔以及郵政部門以外的單位個(gè)人銷售。4、特殊行為①、視同銷售。A、將貨物交付他人代銷B、銷售代銷貨物C、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。D、自產(chǎn)或委托加工的貨物視同銷售E、外購(gòu)的貨物：對(duì)外使用（包括投資、分配和無償贈(zèng)送）時(shí)，作銷售計(jì)算銷項(xiàng)；對(duì)內(nèi)使用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出②、混合銷售③、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)5、其他征免稅的有關(guān)規(guī)定三、一般納稅人&小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1、從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額<180萬，一律不認(rèn)定為一般納稅人(硬指標(biāo))2、而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營(yíng)批發(fā)零售的，年銷售額<100萬元，但≥30萬元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。3、個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無論銷售額，視同小規(guī)模納稅人。4、從2002年起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。5、銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)四、稅率的確定1、兩檔稅率：基本稅率17%低稅率13%農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。2、兩檔征收率：小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%五、銷售額1、價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、…包裝物租金…及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括：①向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅；③同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：A、承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；B、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。****價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。2、判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法①一般納稅人：銷售額均為不含稅銷售額。但按規(guī)定采用簡(jiǎn)易征稅辦法的一般納稅人除外②小規(guī)模納稅人：銷售額是不含稅的六、幾種特殊銷售行為1、折扣方式銷售①折扣銷售A、銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計(jì)算。實(shí)物折扣按捐贈(zèng)處理（視同銷售）。B、另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。②銷售折扣——折扣在銷售之后。(現(xiàn)金折扣)③回扣。④銷售折讓。2、以舊換新①不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定。②舊貨不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。特殊：對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。3、還本銷售：銷售額不得扣除還本支出4、以物易物：雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷售處理5、有關(guān)包裝物押金①、單獨(dú)記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。②、逾期未收回或1年以上包裝物押金，按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷售額征稅?！?比照價(jià)外費(fèi)用)：銷項(xiàng)稅＝｛[過期押金／(1+17%)]＋銷售額｝×17%③、銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類收取的包裝物押金，均并入當(dāng)期銷售額征稅6、舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售①、納稅人銷售已使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)未超過原值的，免稅②、舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位，無論售價(jià)是否超過原值，都按“售價(jià)/(1+4%)×4%÷2”征7、視同銷售點(diǎn)行為的銷售額按以下順序確定①、按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格②、按最近同類貨物的平均銷售價(jià)格③、按組成計(jì)稅價(jià)：組成計(jì)稅價(jià)=成本×（1＋10%）/（1－消費(fèi)稅稅率）七、進(jìn)項(xiàng)稅額的幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)1、VAT的扣稅憑證①正規(guī)發(fā)票：從銷售方取得的VAT專用發(fā)票或從海關(guān)取得的完稅憑證②一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額＝（買價(jià)＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。③外購(gòu)貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，可扣：（運(yùn)費(fèi)金額＋建設(shè)基金）×7%裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能扣 購(gòu)買固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；購(gòu)買或銷售免稅貨物不可以抵扣運(yùn)費(fèi)。④生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅①購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福