加計扣除培訓

2013年度研究開發(fā)費用

稅前扣除政策與實務操作

蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務局第四稅務分局二0一四年三月目錄研發(fā)費用加計扣除規(guī)范文件及基本規(guī)定研發(fā)費用加計扣除歸集范圍及核算要求研發(fā)費用加計扣除流程及備案要求研發(fā)費用加計扣除文件要求及常見問題研發(fā)費用加計扣除申報流程與注意事項研發(fā)費用加計扣除主要政策文件

1、國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知

（國稅發(fā)[2008]116號）

2、轉發(fā)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》的通知

（蘇國稅函[2009]41號）

3、關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除操作規(guī)程（試行）》的通知（蘇國稅發(fā)［2010］107號）

4、財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅[2013]70號）基本規(guī)定一：研發(fā)費用加計扣除適用對象

國稅發(fā)[2008]116號第二條本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。蘇國稅發(fā)［2010］107號第二條本規(guī)程適用于財務核算健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅，并能正確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)所得稅納稅人。

基本規(guī)定二：研發(fā)費用加計扣除的辦法

國稅發(fā)[2008]116號第七條企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

（一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

基本規(guī)定三：研究開發(fā)活動定義

（國稅發(fā)[2008]116號）

第三條本辦法所稱研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。

研究開發(fā)活動的再理解

根據(jù)企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)第七條企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

第八條企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。

研究開發(fā)活動的再理解

第九條企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

這五個條件是主觀的判斷，不是量化標準。建議企業(yè)采取延續(xù)性的統(tǒng)一的標準來區(qū)分費用化和資本化支出?；疽?guī)定四：研究開發(fā)活動范圍

《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；

一、電子信息技術；二、生物與新醫(yī)藥技術；三、航空航天技術；四、新材料技術；五、高技術服務業(yè)；六、新能源及節(jié)能技術；七、資源與環(huán)境技術；八、高新技術改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007度)》

一、信息；二、生物；三、航空航天；四、新材料

；

五、能源；六、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)

；七、先進制造；八、先進環(huán)保和資源綜合利用；九、海洋

基本規(guī)定五：研究開發(fā)方式企業(yè)研究開發(fā)項目分自主開發(fā)類、委托開發(fā)類、合作開發(fā)類和集中開發(fā)類。

委托開發(fā)：企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

合作開發(fā)：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除基本規(guī)定五：研究開發(fā)方式

集中開發(fā)：企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。加計扣除研發(fā)費用歸集范圍國稅發(fā)[2008]116號財稅[2013]70號（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（三）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（五）研發(fā)成果的鑒定費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

研發(fā)費用加計扣除核算要求

國稅發(fā)【2008】116號

第九條企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

第十條企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。研發(fā)費用加計扣除核算要求

蘇國稅函[2009]41號四、自2009年度起，企業(yè)申請技術開發(fā)費加計除，應按國家統(tǒng)一會計制度及下列要求進行相關會計核算：

（一）對企業(yè)研究開發(fā)費用的發(fā)生建立明細帳，將有效憑證和明細賬對應；

（二）對不同的研究開發(fā)項目要設立專賬進行管理，實行以項目為成本費用歸集對象的會計核算；

（三）對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，有關費用要在項目間進行合理分攤。金額較大的要在實際發(fā)生前后及時與主管稅務機關聯(lián)系。

研發(fā)費用加計扣除核算要求

《企業(yè)會計制度》

在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括……研究與開發(fā)費、……

企業(yè)可以設置“管理費用——研究與開發(fā)費——某項目”第一步企業(yè)的研發(fā)項目需經(jīng)園區(qū)科技部門進行確認，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。企業(yè)項目確認第二步稅務機關對企業(yè)經(jīng)科技部門確認的項目進行登記并出具《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》。3月底前企業(yè)就登記的項目當年實際發(fā)生的研發(fā)費用向稅務機關進行加計扣除備案。企業(yè)項目登記及備案第五步稅務機關通過數(shù)據(jù)分析，確定加計扣除風險企業(yè)，進行評估稽查等應對處理。稅務機關風險應對第四步企業(yè)進行企業(yè)所得稅年度申報，準確填報加計扣除涉及相關申報表。企業(yè)納稅申報第三步稅務機關對企業(yè)備案的研發(fā)費用加計扣除項目進行資料完整性形式審核，符合要求的，進行申報系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護。稅務機關審核維護研發(fā)費用加計扣除流程研發(fā)費用加計扣除流程

蘇國稅發(fā)[2010]107號第四條企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。

項目確認項目登記加計扣除

加計扣除是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用，備案后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。研發(fā)費用加計扣除流程

項目確認：享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行確認，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》研發(fā)費用加計扣除流程

項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經(jīng)主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》（以下簡稱為“告知書”）。

研發(fā)費用加計扣除流程

加計扣除是指在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，企業(yè)對已經(jīng)登記的研發(fā)項目所發(fā)生的研發(fā)費用，備案后享受稅法規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)提交資料→稅局受理資料→企業(yè)年度申報

截止時間（3月底）完整性審核系統(tǒng)522表填報資料齊全性系統(tǒng)維護附表5

需要的資料

1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案報告表

2、《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》（經(jīng)科技局確認蓋章）；

3、《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》；

4、研究開發(fā)費預算，需說明資金來源；

5、屬于委托、合作研究開發(fā)項目的，應提供合同或協(xié)議書；

6、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單研發(fā)費用加計扣除備案要求研發(fā)費用加計扣除備案要求

需要的資料

7、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表；委托開發(fā)項目，需同時報送受托方提供的《研究開發(fā)費用支出明細表》；集中開發(fā)項目，同時報送研究開發(fā)費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料。；

8、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產(chǎn)權證書、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術證明（查新）材料、產(chǎn)品質量檢驗報告，以及其他相關證明材料；

研發(fā)費用加計扣除備案要求

需要的資料

9、屬于高新技術企業(yè)、國家重點扶持的106戶試點企業(yè)集團的成員企業(yè)、省級技術中心，省自主創(chuàng)新“雙百工程”中的企業(yè)及項目的，提供相應的證書或證明文件復印件；

10、企業(yè)可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告；（加計金額超過50萬元需要出具鑒證報告）

11、主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書;

研發(fā)費用加計扣除備案要求

第3項《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》，經(jīng)與科技局商定，為減少企業(yè)時間成本，企業(yè)在科技局網(wǎng)站下載《告知書》后，作為年度研發(fā)加計扣除備案組成資料，備案時由主管稅務機關在《告知書》中蓋章確認。第8項是指企業(yè)應當提供資料說明研究開發(fā)的實際效果。企業(yè)是否應當提供知識產(chǎn)權證書等第三方材料，應當視實際情況而定，對企業(yè)研發(fā)未成功，或未取得知識產(chǎn)權證書，則不需提供知識產(chǎn)權證書。研發(fā)費用加計扣除備案要求實際發(fā)生100萬，申請50萬加計扣除，此處應該填寫50萬。

“主管稅務機關受理稅收優(yōu)惠備案，僅對納稅人提供的資料進行形式審查，受理備案并不改變納稅人依法準確申報的責任”。

匯繳結束后，園區(qū)局將根據(jù)省局下發(fā)的風險數(shù)據(jù)，結合園區(qū)加計扣除情況篩選風險數(shù)據(jù)，組織專業(yè)人員進行風險應對，發(fā)現(xiàn)不符合條件的，將追繳已減免的稅款，并按《征管法》規(guī)定加收滯納金。弄虛作假涉嫌偷稅的，移交稽查查處。

研發(fā)費用加計扣除備案要求研發(fā)費用加計扣除文件要求

企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。（國稅發(fā)[2008]116號）關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。（國稅函【2009】98號國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知）

研發(fā)費用加計扣除文件要求

（國稅發(fā)[2008]116號）

第十四條企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。第十九條稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。研發(fā)費用加計扣除常見問題

1、歸入不屬于加計扣除的項目（包括但不限于）

已經(jīng)掌握的技術方案或已經(jīng)產(chǎn)業(yè)化；技術已經(jīng)應用于產(chǎn)品生產(chǎn)；只改變尺寸、參數(shù)、排列實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及配方調整；設備維修、改裝、常規(guī)設計變更；一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用活動;

公開的成果直接應用。研發(fā)費用加計扣除常見問題

2、自行擴大研發(fā)加計扣除費用歸集范圍職工福利費、補充保險費、商業(yè)保險；高層領導列示在研發(fā)人員名單中，未直接參與研發(fā)，工資全部納入研發(fā)費用；不是研發(fā)專用設備、儀器的折舊費；將正常生產(chǎn)用的模具作為專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具；

……研發(fā)費用加計扣除常見問題

3、混淆研究開發(fā)與正常生產(chǎn)企業(yè)的研究開發(fā)一般經(jīng)歷調研階段、研發(fā)設計階段、樣品（工藝、技術）制造（試驗）階段、樣品調試（測試、試驗）階段、調整階段、鑒定階段。研發(fā)成功后，可能會正式量產(chǎn)?，F(xiàn)階段，少部分企業(yè)混淆研究開發(fā)階段與正常生產(chǎn)。調研研發(fā)設計樣品制造試驗樣品調試試驗調整鑒定階段研發(fā)費用加計扣除常見問題

4、企業(yè)財務與研發(fā)部門溝通協(xié)作不夠。企業(yè)財務對項目的研發(fā)進程、研發(fā)人員出勤情況、研發(fā)材料領用情況不清楚，由此帶來研發(fā)費用核算的混亂、差錯。

5、將政府補助收入、母公司撥款用于研究開發(fā)，但是未從研發(fā)加計扣除費用中扣除。或者，取得不征稅收入（如軟件產(chǎn)品增值稅即征即退用于研發(fā)）用于研發(fā)，未從研發(fā)加計扣除費用中剔除。研發(fā)費用加計扣除常見問題

6、與母公司合作研發(fā)，但是研發(fā)成果歸屬母公司。同時申請研發(fā)加計扣除。其實質是受托研發(fā)。

7、公司為關聯(lián)公司從事加工制造，功能比較單一，現(xiàn)開始從事研究開發(fā)活動，并申請研發(fā)加計扣除。需關注其功能與收益。研發(fā)費用加計扣除年度申報流程

企業(yè)所得稅在國稅的企業(yè)，年度優(yōu)惠備案均提交至一樓辦稅服務大廳（第六稅務分局）1、審核點：資料是否齊全2、為提高效率，建議企業(yè)在備案資料中增加目錄，如有多個研發(fā)項目，建議一個項目準備一份目錄,且如果有多個項目，建議增加一張總加計金額的歸集表。研發(fā)費用加計扣除年度申報流程年度申報流程

征管系統(tǒng)維護研發(fā)加計扣除金額后，企業(yè)在522表研究開發(fā)費用加計扣除情況歸集表錄入數(shù)據(jù)，錄入數(shù)據(jù)后相關數(shù)據(jù)會自動導入附表5和附表3年度申報流程附表5截圖附表3截圖研發(fā)費用加計扣除年度申報中注意事項1、財稅2013年70號文出臺后，歸集表已經(jīng)更改；2、企業(yè)當年取得的與研發(fā)項目相關的補貼金額需進行扣減；3、試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)屬于規(guī)?；a(chǎn)之前的必經(jīng)階段，且相關費用符合國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定，可以加計扣除,相關收入不需要沖減研發(fā)費用；4、研發(fā)活動中產(chǎn)生的廢品、次品、等外品、下腳料等變賣產(chǎn)生的收入不需要沖減研發(fā)費用。費用項目發(fā)生額國稅函[2008]116號財稅[2013]70號一、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用

（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。1.材料

2.燃料

3.動力費用

4.不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費

二、直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用

（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。1.工資、薪金

2.津貼、補貼

3.獎金

4.繳納的“五險一金”

費用項目發(fā)生額國稅函[2008]116號財稅[2013]70號三、專門用于研發(fā)活動的有關折舊費

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（按規(guī)定一次或分次攤入管理費的儀器和設備除外）1.儀器

2.設備

四、專門用于研發(fā)活動的有關租賃費

1.儀器

2.設備

五、專門用于研發(fā)活動的有關無形資產(chǎn)攤銷費

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

1.軟件

2.專利權

3.非專利技術

費用項目發(fā)生額國稅函[2008]116號財稅[2013]70號六、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制