中級財務會計 第6章固定資產資

第六章固定資產2023/2/41第一節(jié)固定資產概述1第二節(jié)

固定資產的確認的初始計量2第三節(jié)固定資產的后續(xù)計量3第四節(jié)固定資產的處置42023/2/42資產金額負債所有者益金額流動資產：流動負債：貨幣資金

短期借款交易性金融資產交易性金融負債應收票據應付票據應收賬款應付賬款存貨非流動資產：非流動負債：可供出售金融資產長期借款持有至到期投資應付債券長期應收款股東權益：

長期股權投資實收資本

固定資產資本公積無形資產盈余公積合計合計資產負債表2011年×月固定資產期末價值固定資產取得（確認與初始計量）固定資產后續(xù)計量重點：初始計量，包括不同情況下成本的構成和會計處理。重點：折舊計提范圍、后續(xù)支出和處置的會計處理。重點：固定資產減值的計算及會計處理。影響影響固定資產減值本章與整個內容的聯系2023/2/43第一節(jié)固定資產概述

固定資產，是指同時具備以下特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；②使用壽命超過一個會計年度。一、固定資產的含義及特征從固定資產的定義看,固定資產具有以下三個特征:特征第一、固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有。第二、固定資產使用壽命超過一個會計年度。第三、固定資產為有形資產。2023/2/44⑴對于企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉材料，以及地質勘探企業(yè)所持有的管材等資產等，雖然具有固定資產的某些特征，(如使用期限超過一年，也能夠帶來經濟利益)，但在實務中，確認為存貨(因為數量多，單價低，考慮到成本效益原則)。⑵符合固定資產定義和確認條件的周轉物件，應確認為固定資產。如企業(yè)(民用航空運輸)的高價周轉件等。注意：2023/2/45二、固定資產的分類按經濟用途分類按所有權分類按使用情況分類按經濟用途和使用情況綜合分類生產經營用固定資產

非生產經營用固定資產

使用中固定資產未使用固定資產出租固定資產不需用固定資產自有固定資產

租入固定資產

生產經營用固定資產

非生產經營用固定資產

未使用固定資產出租固定資產不需用固定資產融資租入固定資產

固定資產2023/2/46第二節(jié)固定資產的確認和初始計量

一、固定資產的確認（一）固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：：說明：已達到預定使用狀態(tài)但尚未竣工決算的固定資產，應按估計價值確定成本(屬于成本能可靠地計量)，待竣工決算后再調整為實際成本。2.該固定資產的成本能夠可靠計量。1.該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；注：購置的環(huán)保和安全設備等，應確認為固定資產(因為能夠間接地為企業(yè)帶來經濟利益)。2023/2/47

企業(yè)應當根據本準則，結合本單位的實際情況，制定固定資產目錄。在制定固定資產目錄時，應包括每類或每項固定資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法等并編制成冊，經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關各方備案。

固定資產目錄一經確定不得隨意變更。如需變更，仍應履行上述程序，并按《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。2023/2/48二、固定資產的初始計量與會計處理固定資產應當按照成本進行初始計量。這里的“成本”是指企業(yè)為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。

但下列固定資產發(fā)生的增值不能作為進項稅額，進行抵扣：

需要說明的是：從2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發(fā)生的進項稅額，可以抵扣，與之對應的運輸費用結算單據也可抵扣。2023/2/49第二、企業(yè)取得的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第三、納稅人取得固定資產用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等，其進項稅額不能抵扣。《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“不動產”是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。第一、對于一般納稅人取得（自建）房屋建筑物等不動產以及用于不動產在建工程的購進貨物，不存在進項稅額抵扣；

2023/2/410(一)外購固定資產成本=買價+相關稅費+運輸費+裝卸費+安裝費+專業(yè)人員服務費等按其實際成本：借：固定資產應交稅費----應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據等1.購入不需安裝的固定資產

2．購入需安裝的固定資產2023/2/411通過“在建工程”科目核算。主要經濟業(yè)務包括：⑶安裝完畢，達到可使用狀態(tài)：借：固定資產貸：在建工程——安裝工程⑴支付設備價款、稅費：借：在建工程——安裝工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）貸：銀行存款⑵發(fā)生安裝費用：借：在建工程——安裝工程貸：原材料應付職工薪酬2023/2/412

3.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。購入固定資產時,按購買價款的現值,借記“固定資產”或“在建工程”科目；按應支付的金額,貸記“長期應付款”科目；按其差額,借記“未確認融資費用”科目。例見教材P117.

4.購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付(實質上具有融資性質)的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，在達到預定可使用狀態(tài)之前，符合《借款費用》準則條件的，應予資本化，計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內計入當期損益(財務費用)。見教材P115。2023/2/413(二)自行建造固定資產成本=物資成本+人工成本+相關稅費+借款費用資本化+分攤的間接費用等。1.自營方式建造固定資產⑴設置“工程物資”、“在建工程”科目。自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。

“工程物資”，核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備，以及為生產準備的工具、器具等。本科目下設：專用材料、專用設備、工器具等明細科目進行核算。2023/2/414本科目下設：建筑工程、安裝工程、在安裝設備、待攤支出等明細科目進行核算。第一、工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉所發(fā)生的費用，計入工程成本，產生的試運轉收入，沖減工程成本。⑵在核算中，應注意理解以下問題：“在建工程”，核算基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。第二、建設期間發(fā)生工程物資盤虧、報廢及毀損的凈損失(扣除殘值和賠款)，計入工程成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減工程成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。

2023/2/415

第三、因自然災害等原因造成在建工程報廢或毀損的凈損失(扣除殘值和賠款)，計入營業(yè)外支出。

①購入工程物資：

第四、在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應計算分配待攤支出。

⑶主要經濟業(yè)務：

借：工程物資——專用材料

應交稅費----應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款②領用生產用材料：

借：在建工程——建筑工程等貸：原材料2023/2/416

借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款⑤在建工程發(fā)生的借款費用符合資本化條件的

③領用本企業(yè)商品產品

借：在建工程——建筑工程等貸：庫存商品應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

④工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費和應負擔的稅費等。

借：在建工程----建筑工程等貸：應付利息2023/2/417

⑦建設期間工程物資發(fā)生盤虧、報廢和毀損的凈損失，計入工程成本：借：營業(yè)外支出貸：在建工程——建筑工程等

⑥由于自然災害等造成在建工程報廢、毀損，扣除殘值、賠款的凈損失，計入營業(yè)外支出：借：在建工程----待攤支出貸：工程物資盤盈的工程物資，作相反分錄。2023/2/418

借：在建工程----建筑工程

----安裝工程等貸：在建工程----待攤支出

試運轉形成的產品對外銷售劃轉為庫存商品：

⑧發(fā)生的試運轉費用：

借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款借：銀行存款（外售收入）庫存商品（預計售價）貸：在建工程——待攤支出⑨工程達到可使用狀態(tài)時，計算分配待攤支出：2023/2/419

⑩工程達到可使用狀態(tài)，結轉工程成本借：固定資產貸：在建工程2．出包方式建造固定資產在出包方式下，企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商(即施工企業(yè))組織工程項目施工。其基本會計處理：

①按合理估計的工程進度預付工程款借：預付賬款貸：銀行存款2023/2/420

②按合同規(guī)定結算進度款借：在建工程----建筑工程(××工程)在建工程----安裝工程(××工程)貸：預付賬款、銀行存款等③工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款借：在建工程----建筑工程(××工程)等貸：銀行存款等④將需安裝設備運抵現場安裝時借：在建工程——在安裝設備(××設備)貸：工程物資——××設備”2023/2/421⑤企業(yè)為建造固定資產發(fā)生的待攤支出借：在建工程——待攤支出貸：銀行存款、應付職工薪酬等借：固定資產貸:在建工程----建筑工程

----安裝工程

----待攤支出等⑥在建工程達到預定可使用狀態(tài)時

2023/2/422例見P122.成本=投資合同或協(xié)議約定的價值

投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。租賃是出租人在承租人給以一定的報酬的條件下，授予承租人在約定的期限內占有和使用租賃財產權利的一種協(xié)議。租賃包括：經營租賃和融資租賃兩種形式。融資租賃以后介紹。

（四）租入固定資產(三)投資者投入固定資產對于經營性租賃方式租入的固定資產，由于企業(yè)不具有所有權，因此不能作為固定資產核算，只在備查簿中登記。與此有關的，是對支付的租賃費進行核算。例見P124。

2023/2/423(五)接受捐贈固定資產接受捐贈的固定資產，按以下兩種情況確定其入賬價值。1.購入時：1、捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上表明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。2、捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值：(1)同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

(2)同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產預計未來現金流量的現值，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。2023/2/424（六）盤盈的固定資產借：固定資產貸：累計折舊以前年度損益調整盤盈的固定資產，如同類或類似固定資產存在活躍市場的，應按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項固定資產新舊程度估計價值損耗后的余額，作為入賬價值；如同類或類似的固定資產不存在活躍市場的，應按盤盈固定資產的預計未來現金流量的現值計價入賬。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，在批準處理前計入“以前年度損益調整”科目。發(fā)生時：2023/2/425(六)固定資產棄置費

棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出。比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置，林業(yè)開采后要植樹；礦山開采后要回填等等。

對于特殊行業(yè)的特定固定資產,在確定其初始入賬成本時,應考慮棄置費用。

棄置費用的金額通常較大。企業(yè)應當根據《或有事項》準則，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債，在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用,應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。

2023/2/426【例6-1】經國家審批,某企業(yè)計劃建造一個核電站,其主體設備核反應堆將會對當地的生態(tài)環(huán)境產生影響。根據法律規(guī)定,企業(yè)應在該項設備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進行整治。2007年1月l日,該項設備建造完成并交付使用，建造成本共8000萬元。預計使用壽命10年,預計棄置費用為100萬元。假定折現率(即為實際利率)為10%。

棄置費用的現值＝1000000×(P/F,10%,10)＝1000000×0.3855＝38.55(萬元)

(1)計算已完工的固定資產的成本固定資產入賬價值＝8000＋38.55＝8038.55(萬元)

2023/2/427借:固定資產 80385500貸:在建工程80000000預計負債 385500(2)計算第1年應負擔的利息(見下表)

利息=攤余成本385500×實際利率10%=38550元借:財務費用 38550貸:預計負債 38550利息＝(385500＋38550)×10%＝42405(元)

(3)計算第2年應負擔的利息借:財務費用 42405貸:預計負債 424052023/2/428年度按實際利率計算攤銷額年末攤余成本3855002007385500×10%385504240502008424050×10%424054664552009513100.5×10%46645.6513100.52010513100.5×10%51310.05564410.552011564410.55×10%56441.06620851.612012620851.61×10%62085.16682936.772013682936.77×10%68293.68751230.452014751230.45×10%75123.05826353.52015826353.5×10%82635.35908988.852016908988.85×10%91011.151000000合計6145002023/2/429第二節(jié)固定資產的后續(xù)計量固定資產的后續(xù)計量主要包括：固定資產折舊的計算與處理、固定資產減值損失的確定與處理和固定資產后續(xù)支出的計量。一、固定資產折舊

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

應計提折舊額，是指應當計提的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。影響折舊因素:(一)固定資產折舊及影響折舊因素2023/2/430固定資產折舊影響因素固定資產原價預計凈殘值固定資產使用壽命固定資產減值準備即固定資產成本或稱原始價值，它是計算折舊的基礎

使用壽命應以下因素：①預計生產能力或實物產量；②預計有形損耗和無形損耗；③法律或類似規(guī)定對固定資產使用的限制。

是指已計提的固定資產減值準備累計金額。如果計提了固定資產減值準備，應在剩余使用年限內根據調整后的固定資產賬面價值和預計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。

即殘值減清理費用;通常采用凈殘值比率，稅法規(guī)定在原價的5%范圍內。2023/2/431

1.當月增加的固定資產，當月不計提，從下月起計提；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起停止計提。(二)固定資產折舊計提的范圍企業(yè)固定資產應按期計提折舊。根據準則規(guī)定，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。具體包括以下內容：

2.固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。2023/2/432(三)固定資產折舊的計算方法1.年限平均法年限平均法又稱直線法,是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。

基本公式：

折舊額=固定資產原價×折舊率折舊率=（1-凈殘值率）÷使用年限×100%說明：月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產原價×月折舊率2023/2/433

2.工作量法

工作量法,是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。

3.雙倍余額遞減法基本公式：

單位折舊額=固定資產原價×（1-凈殘值率）÷預計工作總量某項固定資產月折舊額=該固定資產當月工作量×單位折舊額

雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下,根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。基本公式：

2023/2/434說明：①在確定折舊率時，先不考慮凈殘值因素；②由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值,所以在計算固定資產折舊額時,應在其折舊年限到期前2年內，將固定資產凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。（例見教材P130）4.年數總和法折舊額=固定資產賬面凈值×折舊率折舊率=2÷使用年限×100%基本公式：

折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）×折舊率折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×l00%

例見教材P1312023/2/435

說明：上述4種方法，前兩種屬于平均折舊方法；后兩種屬于加速折舊方法。加速折舊法是指固定資產折舊費用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產的大部分成本在使用早期盡快得到補償，從而相對加快折舊速度的一種計算折舊的方法。

采用這種方法，既不會縮短折舊年限，也不會增加或減少應提折舊總額，只是對應計提折舊總額在預計使用年限的分配上，采取了遞減的方式，而不是平均的方式。加速折舊法有如下特點：

（1）使固定資產的使用成本各年大致保持均衡。使用成本包括兩部分：折舊費用和修理費用。維修成本逐年增加，折舊費用逐年減少，大致平衡。

2023/2/436

（2）使收入和費用合理配比。前期收益較高（性能好），費用較多；后期收益降低，費用減少。

（3）可降低無形損耗的風險。資產的無形損耗，在企業(yè)很難合理估計，出于謹慎性考慮，將固定資產大部分在使用早期收回，可使無形損耗的影響降至最低，減少風險。

（4）使固定資產賬面價值比較接近市價。資產一經使用會發(fā)生貶值，前期多提折舊，會使賬面價值更接近資產現時價值，提供更為真實的資產信息。

（5）可以延遲納稅。在收入一定的情況下，企業(yè)采用加速折舊法，可以遞延企業(yè)所得稅的納稅期間，相當于企業(yè)從政府取得了一筆免息貸款。2023/2/437

固定資產準則規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。包括使用壽命縮短、凈殘值發(fā)生變化、折舊方法改變等。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。折舊費原則上按固定資產使用部門歸集分配（只有租出的固定資產例外），并通過編制“固定資產折舊費用分配表”完成會計處理。（見下頁）（四）固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核(五)會計處理2023/2/438固定資產使用部門及類別月折舊率上月折舊額上月增加固定資產應計提折舊額上月減少固定資產應計提折舊額本月折舊額基本生產車間：

機床類4%240010008002600電子設備類6%5600120007800房屋及建筑物2%輔助生產車間：機床類4%340004003000。。。。。。管理部門：。。。。合計160004800320017600編制分錄2023/2/439二、固定資產的后續(xù)支出

固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

企業(yè)發(fā)生的后續(xù)支出按照下列原則處理：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產條件的，應當計入當期損益。（一）資本化的后續(xù)支出1.固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，應將該固定資產原價、已提累計折舊和減值準備轉銷，并將固定資產賬面價值轉入在建工程，同時停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。2023/2/440

3.企業(yè)發(fā)生的固定資產后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分,當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。

2.在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完成并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。4.企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化，計入當期損益。固定資產在定期大修理間隔期間，