企業(yè)所得稅的稅收籌劃

第二節(jié)企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅是國家對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅的籌劃主要圍繞以下稅收政策展開：四、稅收優(yōu)惠的籌劃；一、稅率的稅收籌劃；二、計稅依據(jù)的稅收籌劃；三、資產(chǎn)及資產(chǎn)運營的稅收籌劃；五、預(yù)繳稅款的稅收籌劃；一、企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃案例一某交通運輸公司，資產(chǎn)總額為500萬元，從業(yè)人員50人。2012年該公司的稅務(wù)審計顯示其年度應(yīng)納稅所得額為31萬元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按25%的稅率繳納所得稅。該公司有大量聯(lián)運業(yè)務(wù)。問該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃？政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法規(guī)定：對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?；I劃思路：對于資產(chǎn)總額和從業(yè)人員數(shù)量符合上述標(biāo)準(zhǔn)的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額30萬元就是所得稅率變化的臨界點。因此，為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時的會計核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過所得臨近點而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險。這一點對一些中小企業(yè)尤為重要?；I劃思路如果該企業(yè)不采取任何措施，則應(yīng)納企業(yè)所得稅＝31×25%＝7.75萬元，稅后利潤＝31－7.75＝23.25萬元。如果該企業(yè)和其聯(lián)運公司協(xié)商，通過合理安排相互之間業(yè)務(wù)往來以增加對其聯(lián)運公司的支付額，或提前在2012年多采購1萬元的企業(yè)日常經(jīng)營用品作為費用類項目在稅前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到30萬元，則符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝30×20%＝6萬元，稅后利潤是30－6＝24萬元。該企業(yè)通過籌劃使得應(yīng)繳的企業(yè)所得稅減少7.75－6＝1.75萬元，企業(yè)的稅后利潤增加24－23.25＝0.75萬元。分析評價處于稅級邊際時，納稅人應(yīng)盡量降低應(yīng)納所得稅額，將未來發(fā)生的費用提前到現(xiàn)在，增加扣除額，以適用較低的稅級，這樣可以起到降低稅率、減輕稅負(fù)的目的。通過企業(yè)分立的方式也可使分立企業(yè)達(dá)到小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而適用較低稅率。二、企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃要點應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅所得-免稅所得-稅金-準(zhǔn)予扣除的成本費用總額-準(zhǔn)予扣除的損失-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（一）收入的籌劃——推遲收入實現(xiàn)時間除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。收入確定時間具體如下：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。對于不同類別的收入，稅法分別規(guī)定了收入的確認(rèn)條件?！纠纭科髽I(yè)所得稅法規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。國稅函〔2010〕79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。思考：根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)如何根據(jù)具體情況簽訂租賃協(xié)議？（二）企業(yè)所得稅扣除項目的稅收籌劃1、扣除總額相同，但因方法不同，可調(diào)整分期扣除額的情況（1)成本－先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法（2）固定資產(chǎn)折舊－直線折舊法與加速折舊法、折舊年限的選擇、固定資產(chǎn)修理與改良（3）低值易耗品－一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法結(jié)論：（1）在盈利年度，應(yīng)選擇前期成本費用較高的方法，以推遲所得稅的繳納（2）在虧損年度，應(yīng)綜合考慮，盡量不浪費成本費用的抵稅效應(yīng)（3）在享受稅收優(yōu)惠年度，應(yīng)減少該年度成本費用的扣除，以增加優(yōu)惠年度后成本費用的抵稅作用2、扣除總額不同（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息的稅收籌劃

[政策依據(jù)與籌劃思路]我國稅法明確規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1）而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

籌劃思路：由于關(guān)聯(lián)企業(yè)對借款利息扣除的限制，進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)該避開借款的形式，通過其他形式將資金提供給需求方，避免繳納額外的稅款。

具體案例【案例】甲公司與乙公司（非金融企業(yè)）是關(guān)聯(lián)企業(yè)，乙公司是母公司甲的全資子公司，乙公司注冊資本總額為1000萬元。2012年1月1日乙公司向甲公司借款2500萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限為1年，年利率為10%。乙公司應(yīng)于當(dāng)年12月31日到期時一次性還本付息2750萬元。乙公司當(dāng)年利潤總額為400萬元，在“財務(wù)費用”賬戶列支的支付給甲公司的利息為250萬元。該例中，甲乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率為8%。根據(jù)稅法規(guī)定，稅前允許扣除的利息為2500×8%＝200萬元，因而，乙公司應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增至400＋（250－200）＝450萬元。思考：納稅調(diào)整額為何不是250－1000×2×8%=90萬元？《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。（不受特別納稅調(diào)整限制）暫不考慮其他納稅調(diào)整因素，乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：450×25%＝112.5萬元。請為乙公司進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。【籌劃思路】由上述情況可以看出，甲、乙公司的上述交易實際上屬于內(nèi)部交易，乙公司支出250萬元利息，甲公司收取250萬元利息，對甲、乙公司整體利益而言，并沒有任何損失。但由于甲、乙公司是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，因此，乙公司必須支付（250－200）×25%＝12.5萬元的所得稅稅款，甲公司收取的250萬元的利息還應(yīng)按照“金融保險業(yè)”稅目交納5%的營業(yè)稅、相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加并由此帶來企業(yè)所得稅的變化，甲公司要多交納250×5%×（1＋7%＋3%）×75%＝10.3125萬元，另外。對整個企業(yè)集團(tuán)來說，合計多繳納稅費10.3125＋12.5＝22.8125萬元。這些多繳納的稅收能不能避免？方案一：將甲公司借款2500萬元給乙公司，改為甲公司向乙公司增加2500萬元投資，如此一來，乙公司就無需向甲公司支付利息。甲公司獲得的從乙公司分回的利潤也無需補(bǔ)繳稅款。方案二：如果甲、乙兩公司存在購銷關(guān)系，有以下兩種情況：情況一：如果乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為甲公司的原材料，當(dāng)乙公司需要借款時，甲公司可以以預(yù)付賬款的方式將資金提供給乙公司使用，使得乙公司獲得一筆“無息貸款”，從而避開了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制；情況二：如果甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為乙公司的原材料，甲公司則可以采取賒銷方式銷售商品，將乙公司需要支付的應(yīng)付賬款由甲公司作為“應(yīng)收賬款”掛帳，使得乙公司獲得一筆“無息貸款”。甲、乙兩公司是母公司與全資子公司的關(guān)系，因此是否加收利息對整個企業(yè)集團(tuán)的利益沒有影響；而對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間按正常售價銷售產(chǎn)品時，稅法沒有明確規(guī)定

“應(yīng)收賬款”或“預(yù)付賬款”是否應(yīng)加收利息，所以企業(yè)雙方可自由決定，這給了關(guān)聯(lián)企業(yè)較大的空間進(jìn)行稅收籌劃。但如果乙公司并非甲公司的全資子公司，也就是說兩公司都有自己的利益，想要避免因利息導(dǎo)致額外的稅收支出，甲公司可以通過提高銷售價格，將本應(yīng)當(dāng)由乙公司負(fù)擔(dān)的利息轉(zhuǎn)移到原材料成本當(dāng)中。但必須注意，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)企業(yè)間不按獨立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取或支付的價款、費用進(jìn)行合理的調(diào)整。（2）廣告費用、業(yè)務(wù)宣傳費用的稅收籌劃籌劃思路：充分運用稅法對廣告費支出和業(yè)務(wù)宣傳費支出的劃分及其不同列支標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)廣告費支出和業(yè)務(wù)宣傳費支出在支出總量上和結(jié)構(gòu)上進(jìn)行一定的調(diào)整達(dá)到籌劃的目的。

【案例一】某保健品生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期銷售額為5000萬元，業(yè)務(wù)招待費70萬元，廣告宣傳費支出為700萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費為5000×0.5%＝25（萬元），稅前可扣除的廣告宣傳費為5000×15％＝750（萬元），也就是說，業(yè)務(wù)招待費還有45萬元無法扣除，因此該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就應(yīng)調(diào)增45萬元。同時，企業(yè)廣告宣傳費的支出未達(dá)到扣除限額。請問企業(yè)應(yīng)如何籌劃以減少所得稅？【籌劃思路】如果該企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費中的50萬元采用廣告費的形式對企業(yè)進(jìn)行宣傳，則廣告宣傳費的扣除限額可以全額使用，而業(yè)務(wù)招待費只需按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額20×（1－60％）＝8（萬元），當(dāng)期可節(jié)稅（45－8）×25％＝9.25（萬元）?！景咐磕彻I(yè)企業(yè)2008年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6000萬元，企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費100萬元，稅前會計利潤總額為200萬元（假設(shè)無其它納稅調(diào)整項）。請為企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。【案例解析】按稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為6000×15%＝900（萬元），企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超支額為200萬元。該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為400萬元，應(yīng)納所得稅100萬元，稅后利潤為100萬元。如果該企業(yè)設(shè)立一個獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以5500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以6000萬元的價格對外銷售，并使廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進(jìn)行分配，假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔(dān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為800萬元，銷售公司承擔(dān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為300萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為90萬元，銷售公司的稅前利潤為100萬元（企業(yè)需多花費10萬元作為設(shè)立獨立核算的銷售公司的費用），則：工業(yè)企業(yè)：可列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為：5500×15%＝825（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：90×25%＝22.5（萬元）企業(yè)稅后利潤為：90－27.5＝67.5（萬元）銷售公司：可列支的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額為：6000×15%＝900（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費總額未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：100×25%＝25（萬元）企業(yè)稅后利潤為：100－25=75（萬元）（3）整個企業(yè)集團(tuán)：共計繳納企業(yè)所得稅為：22.5＋25＝47.5（萬元）企業(yè)集團(tuán)稅后利潤合計為：67.5＋75＝142.5（萬元）企業(yè)設(shè)立銷售公司后，由于充分利用了稅法允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費限額，繳納的企業(yè)所得稅減少了100－47.5＝52.5（萬元），企業(yè)利潤也因此增加了142.5－100＝42.5（萬元）三、資產(chǎn)及資產(chǎn)運營的稅收籌劃本部分的內(nèi)容包括：（二）投資的稅收籌劃；（一）租賃與購買的稅收籌劃；（三）股息所得與投資轉(zhuǎn)讓所得的籌劃；（一）租賃與購買的籌劃[具體案例]某公司需添置一臺設(shè)備用于產(chǎn)品生產(chǎn)，購置成本是16萬元，使用壽命是3年，折舊年限也是3年，采用直線法計提折舊，預(yù)計殘值1萬元，與稅法規(guī)定相同，該設(shè)備無需安裝，但每年需發(fā)生6000元的維護(hù)費用，現(xiàn)有兩種方案可以選擇。公司適用的所得稅率為25%，假設(shè)風(fēng)險報酬率為12%。方案一，采用融資租賃的方式取得設(shè)備，租期3年，每年年末需支付租金（含租賃資產(chǎn)的成本、成本利息）6萬元（可按年折舊計算折舊抵稅額），租賃手續(xù)費3000元隨同第一期租金支付，但需按期攤銷并抵稅，租賃期滿后，公司可支付1000元（不能抵稅）以取得該設(shè)備的所有權(quán)，預(yù)計公司會行使該權(quán)利。方案二，采用借款購買的方式，貸款年利率為10%，需在3年內(nèi)每年末等額償還本息。請問企業(yè)應(yīng)選擇何種方式取得該設(shè)備？租賃合同規(guī)定：起租日即設(shè)備運抵乙企業(yè)當(dāng)日，即2012年1月1日，自起租日起每年年末支付租金150萬元，租期5年，租賃期滿，乙公司享有優(yōu)先購買設(shè)備的選擇權(quán)，購買價格為1000元，估計到期日租賃資產(chǎn)公允價值為5萬元。預(yù)計租賃到期后，設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移。甲公司每年的其他費用支出為2萬元（無利息支出外的其他納稅調(diào)整事項）。假設(shè)甲公司未實現(xiàn)融資租賃收益采用直線法分?jǐn)?，便于計算，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。企業(yè)所得稅率假設(shè)為25%。【案例解析】采用第一種方式：租金和租賃手續(xù)費可以計提折舊和攤銷額進(jìn)行抵稅。每年計提的折舊與攤銷額=60000+3000/3=61000（元）三年內(nèi)現(xiàn)金流出凈現(xiàn)值為109886元。 融資租賃現(xiàn)金流量表采用第二種方式：年折舊額=（160000-10000）/3=50000元抵稅額=（利息支付額+年折舊額）×25%每年償還的本息額=160000/(P/A，10%，3)=64337.13元。三年內(nèi)現(xiàn)金流出凈現(xiàn)值為117670.4元。

本金利息償還表 借款購買現(xiàn)金流量[分析評價]本案例應(yīng)選融資租賃方式，因為融資租賃方式的稅后現(xiàn)金流量大于借款的稅后現(xiàn)金流量。企業(yè)是借款購買設(shè)備，還是融資租賃購買設(shè)備，還是暫時性地經(jīng)營租賃設(shè)備，可以通過綜合測量現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值來得出最優(yōu)方式。不同的利息率、資產(chǎn)回報率、租賃價格，會有不同的籌劃風(fēng)險，并最終影響企業(yè)的經(jīng)營決策。（二）投資的稅收籌劃根據(jù)投資者對被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是否實際參與控制和管理，投資方式可分為直接投資和間接投資兩大類。直接投資指對經(jīng)營資產(chǎn)的投資，即通過購買經(jīng)營資本物，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實際控制權(quán)，并從經(jīng)營活動中取得營利。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資，以期從持有和轉(zhuǎn)讓中獲取投資收益和轉(zhuǎn)讓增值。不同投資方式下取得投資收益的稅收待遇不同。直接投資下產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營成果既要被課征流轉(zhuǎn)稅，如增值稅，其純收益還要被課征企業(yè)所得稅。有時還要涉及到財產(chǎn)稅、行為稅的課征等。對直接投資的綜合評估，主要考慮投資回收期、會計收益率、投資方案的凈現(xiàn)值以及方案的內(nèi)含報酬率等財務(wù)指標(biāo)。但在做出合理的投資決策前，還需充分考慮稅收對這些指標(biāo)的影響，因為稅收因素將直接影響企業(yè)投資的稅后凈收益。間接投資一般只涉及所收取股息或利息的所得稅，股票、債券資本增益需交納的資本利得稅以及買賣證券繳納的印花稅，相對比較簡單。[具體案例]A企業(yè)現(xiàn)有閑置資金1000萬元，考慮兩種投資方案：（1）直接投資于B企業(yè)(B是高新技術(shù)企業(yè)，適用所得稅率15%)，占有股份30%，預(yù)計每年B企業(yè)可獲得稅前利潤350萬元（假定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額也為350萬元），全部分配；（2）A企業(yè)把1000萬元用于購買國庫券，每年可獲得利息收入80萬元。哪一種投資方式對企業(yè)更為有利呢？【案例解析】方案一：根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間支付的股息、紅利免交企業(yè)所得稅。則：A企業(yè)投資實際獲利：（350×30%）×（1－15%）＝89.25（萬元）方案二：根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，國庫券利息收入免納企業(yè)所得稅，所以A企業(yè)投資國庫券實際獲利80萬元。因此，企業(yè)直接投資更為有利。如果B企業(yè)不符合稅法規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其適用的稅率為25%，此時A企業(yè)投資實際獲利：（350×30%）×（1－25%）＝78.75（萬元），則A企業(yè)購買國庫券更為有利。[分析評價]在企業(yè)有暫時閑置資產(chǎn)擬對外進(jìn)行投資時，可以選擇購買股票、債券或直接對某企業(yè)進(jìn)行投資。根據(jù)稅法規(guī)定：購買國庫券取得的利息收入可以免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得收入和對外直接投資取得的收益要交所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不需交稅，但風(fēng)險較大。這就需要企業(yè)進(jìn)行權(quán)衡選擇。直接投資更重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇。我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。比如，設(shè)在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為15%。其他諸如節(jié)能環(huán)保企業(yè)、“三廢”利用企業(yè)、下崗失業(yè)人員再就業(yè)企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇問題。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項目各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時，則還要在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和貨幣資金等投資方式上進(jìn)行權(quán)衡。不同的投資方式應(yīng)繳納的稅種往往不同，因此，稅負(fù)也相差甚遠(yuǎn)。（三）股息所得與投資轉(zhuǎn)讓所得的籌劃[政策依據(jù)與籌劃思路]居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)，或者采用股權(quán)投資，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票滿12個月的所得免交企業(yè)所得稅。企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票和股份）買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得；但當(dāng)企業(yè)進(jìn)行清算或減資時，投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方的股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中扣除上述股息性質(zhì)的所得。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》

第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。[具體案例]2010年，A企業(yè)投資1600萬元與其它企業(yè)聯(lián)合設(shè)立B公司。B公司注冊資本為2000萬，A企業(yè)持股比例為80%，截至到2012年末，B公司所有者權(quán)益總額為4000萬，其中實收資本為2000萬，盈余公積為800萬元，未分配利潤1200萬元。2013年初，A企業(yè)欲將其持有的B公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，已和受讓方議定轉(zhuǎn)讓價款為4000萬元。（假定A公司和B公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）方案一：A企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)。A企業(yè)需就其投資轉(zhuǎn)讓所得全額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（4000－1600）×25%=600萬元方案二：A企業(yè)先對B企業(yè)進(jìn)行利潤分配，然后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。A企業(yè)是B企業(yè)的控股股東，可以決定B公司的利潤分配事項。需要注意，按照《公司法》的規(guī)定，盈余公積的余額不得少于注冊資本的25%?；I劃結(jié)果如下：B企業(yè)將未分配利潤1200萬元全部進(jìn)行利潤分配，并將盈余公積的300萬元轉(zhuǎn)增資本。稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。A公司的所得稅測算為：股息所得＝1200×80%＋300×80%＝1200萬元（股息所得不用繳納企業(yè)所得稅）投資轉(zhuǎn)讓收入＝4000－1200×80%＝3040萬元投資轉(zhuǎn)讓所得＝3040－1600－300×80%＝1200萬元企業(yè)應(yīng)納所得稅＝1200×25%＝300萬元與未進(jìn)行利潤分配相比，本方案節(jié)稅600－300＝300萬元。[分析評價]稅法在有關(guān)股息性質(zhì)的所得和資本利得性質(zhì)的投資轉(zhuǎn)讓所得上不同的政策差異，納稅人可以充分利用，進(jìn)行籌劃。正確的做法是，企業(yè)意欲轉(zhuǎn)讓持有的被投資企業(yè)的股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓之前須將未分配利潤進(jìn)行分配，以避免免稅性質(zhì)的股息所得轉(zhuǎn)化為資本利得性質(zhì)的所得并承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)。四、稅收優(yōu)惠的稅收籌劃本部分的內(nèi)容包括：（二）設(shè)備購置抵免的稅收籌劃；（一）資源綜合利用的稅收籌劃；（一）資源綜合利用的稅收籌劃[政策依據(jù)與籌劃思路]我國稅法規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并且該原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例符合相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。該優(yōu)惠政策使得企業(yè)的相關(guān)收入的一般所得稅稅率下降為22.5%。如果企業(yè)所使用的原材料符合稅法規(guī)定的資源，可以酌情調(diào)整該資源作為原材料的使用比例以符合國家規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。進(jìn)行該項籌劃時要注意考慮籌劃的成本，因為該籌劃可能對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生直接影響，籌劃成本往往會比較大，在某些情況下籌劃成本甚至可能大于稅收優(yōu)惠帶來的受益。（二）設(shè)備購置抵免的稅收籌劃[政策依據(jù)與籌劃思路]我國稅法規(guī)定：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)采用這種抵免方式節(jié)稅的關(guān)鍵在于正確決定投資時間。[具體案例]某企業(yè)集團(tuán)于2010年8月成立一家全資子公司，為保障生產(chǎn)安全，準(zhǔn)備于2010年12月購置一大型安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該設(shè)備價款為300萬元。企業(yè)按規(guī)定可于2010年至2015年五年期限內(nèi)抵免所得稅300×10%＝30（萬元）。因該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品為新型產(chǎn)品，預(yù)計未來3年企業(yè)將面臨虧損，至第四年起企業(yè)將逐漸盈利，2010年及未來六年的預(yù)計利潤額（假設(shè)無任何納稅調(diào)整事項）分別為-200、-120、-50、80、130、250、400萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃，才能最大程度地節(jié)稅？籌劃思路針對上述預(yù)計利潤情況，如果企業(yè)于2010年12月購置該安全生產(chǎn)設(shè)備，則企業(yè)未來各年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅如下：2010～2012年為虧損年度，不需要繳納企業(yè)所得稅；2013年～2014年彌補(bǔ)前三年的虧損后仍未有盈利，也不需要繳納企業(yè)所得稅；2015年彌補(bǔ)以前年度虧損后利潤額為90萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅90×25％＝22.5（萬元），扣除購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免額后，不需繳納企業(yè)所得稅?；I劃思路2016年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅400×25％＝100（萬元）如果企業(yè)經(jīng)過籌劃，將該安全生產(chǎn)設(shè)備的購置時間推遲一個月，即在2011年1月份購買，則企業(yè)2012～2015年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不發(fā)生變化，但企業(yè)2016年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅還可以扣減安全生產(chǎn)設(shè)備的剩余抵免額7.5萬元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減少為92.5萬元，企業(yè)由此獲得7.5萬元的節(jié)稅收益。分析評價由此可見，要充分享受稅收抵免的權(quán)利，就應(yīng)正確選擇設(shè)備的購置時間。一般而言，在企業(yè)虧損時期，同時預(yù)計未來5年內(nèi)無法彌補(bǔ)虧損，或彌補(bǔ)虧損后應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅少于設(shè)備購置抵免額，則應(yīng)在企業(yè)需要的限度內(nèi)盡量推遲設(shè)備的購置時間。同時，企業(yè)還需注意：可以享受設(shè)備購置抵免優(yōu)惠的企業(yè)，必須實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；如果企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。此外，還要注意考察籌劃對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的成本。只有在籌劃收益大于籌劃成本時，籌劃才可行。分析評價五、稅款繳納的稅收籌劃我國稅法明確規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅人預(yù)繳企業(yè)所得稅時，一般應(yīng)當(dāng)按納稅人月度或季度的實際利潤額預(yù)繳，即直接根據(jù)月（或季）度實際實現(xiàn)的利潤與規(guī)定的稅率進(jìn)行計算預(yù)繳；按照月度或季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，納稅人可以選擇按照其上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額與規(guī)定的稅率預(yù)繳；或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。按實際數(shù)預(yù)繳、按上年數(shù)預(yù)繳，或是按其他方法預(yù)繳，對納稅人的利益影響是不同的，雖然總的來說，應(yīng)納所得稅額是一定的，但在年度中間多繳稅、先繳稅就會失去一部分資金的時間價值?；I劃思路：盡量減少在年度中間的繳稅，為企業(yè)爭取盡量多的貨幣時間價值。

具體案例某公司預(yù)計2013年每月實現(xiàn)利潤1萬元，每月都有超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費2000元。預(yù)計其2013年的利潤不會高于2012年，假設(shè)2012年度的應(yīng)納稅所得額為24萬元，則企業(yè)應(yīng)選擇何種方式預(yù)繳所得稅？具體案例案例解析如果企業(yè)選擇按月預(yù)繳，按照實際應(yīng)納稅所得額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每月要申報納稅（10000+2000）×25%=3000元。如果企業(yè)選擇按季預(yù)繳，按照實際應(yīng)納稅所得額申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每季要申報納稅（30000+6000）×25%=9000元。如果每月按1萬元（或每季按3萬元）申報，只需申報2500元（或7500元）；等到年度終了后一次匯算清繳，在年度終了之日起五個月內(nèi)的最后一天，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不會加收滯納金。如果選擇按上年度應(yīng)納稅所得額的1/12進(jìn)行預(yù)繳，即按月預(yù)繳，企業(yè)每月要申報納稅=240000/12×25%=5000元。如果選擇按上年度應(yīng)納稅所得額的1/4進(jìn)行預(yù)繳，即按季預(yù)繳，企業(yè)每季要申報納稅=240000/4×25%=20000元。分析評價一般來說，當(dāng)企業(yè)利潤（相應(yīng)地，企業(yè)應(yīng)納稅所得額）處于上升時期，按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳可遞延繳納所得稅，反之，則應(yīng)按實際數(shù)預(yù)繳。企業(yè)還可根據(jù)其特殊情況和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商用其它方法預(yù)繳。企業(yè)還可以在納稅年度終了后五個月內(nèi)盡量延遲申報繳納所得稅。此外，從遞延繳納所得稅的角度，按季預(yù)繳相對于按月預(yù)繳又較為有利。企業(yè)通過預(yù)繳的籌劃可以在預(yù)繳時少繳納稅款，特別要避免匯算清繳時發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳稅款從而退稅的情況，從而獲得貨幣的時間價值和流動資金。練習(xí)：某汽車鋼圈廠生產(chǎn)轎車鋼圈，出售給某汽車制造廠配套使用。經(jīng)預(yù)測，銷路好時，從2012年開始以后10年中，每年可銷售8萬只鋼圈，估計概率是0.4；銷路差時，則每年只能銷售4萬只鋼圈，概率是0.6。該汽車制造廠希望鋼圈廠能供給配套鋼圈，洽談價格為：1）如果保證供應(yīng)，則汽車制造廠在10年內(nèi)不再購置其他廠的鋼圈，每只鋼圈價格150元。2）如果鋼圈廠每年只能供應(yīng)4萬只鋼圈，則售價降低3%；3）如果每年固定供應(yīng)8萬只鋼圈，則價格降低5%，超過4萬只，不足8萬只，也按此價格收購。假設(shè)鋼圈廠需在第二年年初對前一年度供應(yīng)的鋼圈進(jìn)行價格結(jié)算并開具紅字發(fā)票。鋼圈廠根據(jù)上述情況，分析本廠的有關(guān)資料如下：1）如果要達(dá)到年產(chǎn)4萬只，需將成型車間改建，投資50萬元。由企業(yè)自有資金解決，2012年年初改建，年底可完工。2）如果達(dá)到年產(chǎn)8萬只，需擴(kuò)建成型車間，投資800萬元，除了自有資金50萬元外，其余資金由貸款解決，年利率6%，于2012年初開工，年底完工。3）鋼圈廠現(xiàn)有生產(chǎn)轎車鋼圈的固定資產(chǎn)1000萬元，年折舊率20%（不考慮凈殘值），每年分?jǐn)偣芾碣M為10萬元，車間改建后每只鋼圈變動成本為75元，擴(kuò)建后可下降8%。4）經(jīng)市場預(yù)測，2012年后的10年內(nèi)，其他汽車制造廠也需要這種鋼圈，預(yù)計每年需求量達(dá)3.2萬只的概率為0.6，達(dá)1.2萬只的概率為0.4，每只售價150元（不含稅）、企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，每只可抵扣進(jìn)項稅額的材料成本占銷售價格的比重為50%，城建稅7%，教育附加3%。該廠財務(wù)部根據(jù)所掌握的資料，對市場銷售、購買要求以及本廠的具體情況做了全面的分析，提出了3個可行性方案供選擇：方案1：用自有資金