農(nóng)村會計業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)征求意見

第一部分農(nóng)村會計工作的組織與管理

2004年9月30日，為適應(yīng)農(nóng)村稅費改革的新情況，加強村集體經(jīng)濟組織的會計工作，規(guī)范村集體經(jīng)濟組織的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家有關(guān)法律法規(guī)，農(nóng)業(yè)部制定了《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，自2005年1月1日起在村集體經(jīng)濟組織執(zhí)行。1996年財政部頒發(fā)的《村合作經(jīng)濟組織會計制度(試行)》同時廢止。

一、執(zhí)行制度《村集體經(jīng)濟組織會計制度》六、原始憑證錯誤的更正《會計法》對原始憑證的錯誤更正作出了具體規(guī)定：1、原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據(jù)。2、原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由原開具單位重開或更正。更正工作必須由原始憑證出具單位負(fù)責(zé)，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具原始憑證也應(yīng)當(dāng)由原開具單位進行。3、原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原開出單位重開。因為原始憑證上的金額，是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況的最重要的數(shù)據(jù)，如果允許隨意更改，容易產(chǎn)生舞弊，不利于保證原始憑證的質(zhì)量。4、原始憑證原開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。2004年9月30日印發(fā)《村集體經(jīng)濟組織會計制度》的規(guī)定，設(shè)置會計科目，共33個。其中521“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”，該科目核算村集體經(jīng)濟組織收到的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）農(nóng)稅征收部門返還的農(nóng)業(yè)稅附加、牧業(yè)稅附加等資金。目前，已取消該科目。可在這些總分類科目下設(shè)明細(xì)分類科目，稱之為二級科目，如需要還可進一步設(shè)三級、四級科目。如應(yīng)收款—應(yīng)收A公司、應(yīng)收張三等（二）會計科目分類記賬憑證發(fā)生差錯，應(yīng)當(dāng)按如下要求處理：（1）填制時發(fā)生錯誤的：應(yīng)當(dāng)重新填制。（2）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，科目使用錯誤，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)：用紅字填寫一張與原來內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷x月x日x號憑證”；同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正x月x日x號憑證”。（3）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，科目使用沒有錯誤，只是金額錯誤，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)：將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字補充登記；調(diào)減金額用紅字沖銷。

（4）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤：應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證予以更正。如：發(fā)現(xiàn)去年有一張管理費用支出憑證的金額本應(yīng)是5600元，記賬時誤記6500元，則導(dǎo)致利潤減少900元。此時應(yīng)作更正分錄是：借：現(xiàn)金等科目900貸：以前年度利潤調(diào)整900如果是當(dāng)年發(fā)現(xiàn)的，更正分錄為：

借：管理費用900（紅字）貸：現(xiàn)金等900（紅字）六、建立賬簿體系建立現(xiàn)金、銀行存款日記賬建立總賬建立明細(xì)賬建立有定額備用金制度的單位，這時有其他應(yīng)收款——備用金各部門平時手里就有一部分錢為了應(yīng)付緊急的業(yè)務(wù)，這錢就叫“備用金”，因為是有個核定額度的，所有又叫“定額備用金”。使用時備用金雖會減少，但馬上可以從財務(wù)那補足原先定額。1、個人臨時業(yè)務(wù)（比如出差等）借款時，先要填寫借款申請單，注明借款理由、借款金額等事項，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后，到財務(wù)領(lǐng)款，財務(wù)依據(jù)借款申請單，支付現(xiàn)金，作：借：其他應(yīng)收款——xx人貸：現(xiàn)金2、個人回來銷賬時，一般都是交回發(fā)票，需要借款人填寫費用報銷單，并經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字。對于借款沒花完，有剩余的，個人需交回剩余現(xiàn)金，填寫（注銷）借款申請單，作：借：現(xiàn)金（剩余的現(xiàn)金）管理費用（或營業(yè)費用等）（發(fā)票部分的金額）貸：其他應(yīng)收款——xx人對于借款超支的，需公司補付借款人現(xiàn)金，作：借：管理費用（或營業(yè)費用等）（發(fā)票部分的金額）貸：其他應(yīng)收款——xx人現(xiàn)金（超支部分）3、對于個人借款后沒有花費，或者花費后又報銷變成現(xiàn)金，然后再交回財務(wù)的，直接沖銷原紀(jì)錄就可以了。借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——xx人現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

開賬、登賬、結(jié)賬現(xiàn)金、銀行存款日記賬由報賬員根據(jù)審核無誤的反映現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證逐日逐筆進行登記。村集體經(jīng)濟組織現(xiàn)金、銀行存款的核算應(yīng)做到“日清月結(jié)”。現(xiàn)金：每日終了，核對現(xiàn)金賬面數(shù)與實存數(shù)，檢查是否有誤，不符的查明原因，這是“日清”；月末計算收、支、結(jié)余，稱為“月結(jié)”。銀行存款：每日終了，計算銀行存款收、支、余，檢查收支款項，做到“日清”；月末，計算全月銀行存款收、支、結(jié)余，與銀行對賬單核對相符，做到“月結(jié)”?，F(xiàn)金日記賬---開賬在“幣種”后面的橫線上填寫“人民幣”字樣，填上“2013”年，然后在第一行空白行的“月”、“日”、“摘要”、“借方余額”對應(yīng)欄上分別填上“1”、“1”、“上年結(jié)轉(zhuǎn)”、“5000”。

人民幣201311上年結(jié)轉(zhuǎn)500000銀行存款日記賬---開賬在“幣種”后面的橫線上填寫“人民幣”字樣，在“開戶銀行”后的橫線上填寫“中國農(nóng)業(yè)銀行（廣州白云）”字樣，在“銀行賬號”后的橫線上填寫“020—510095”字樣。人民幣中國農(nóng)業(yè)銀行（廣州白云）020—510095201311上年結(jié)轉(zhuǎn)11812692現(xiàn)金、銀行存款日記賬---登賬人民幣中國農(nóng)業(yè)銀行（廣州白云）020—51009511上年結(jié)轉(zhuǎn)118126923記1購入材料820474236079508記4收到銷貨款1400000017607950現(xiàn)金日記賬------結(jié)賬人民幣19991上年結(jié)轉(zhuǎn)50000041記2購入辦公用品1145048855014記提現(xiàn)3304500379305014記發(fā)放工資330450048855023記13報銷業(yè)務(wù)招待費8000040855031本月合計33045003395950408550銀行存款日記賬---結(jié)賬人民幣中國農(nóng)業(yè)銀行（廣州白云）020—51009511上年結(jié)轉(zhuǎn)118126923記1購入材料820474236079508記4收到銷貨款140000001760795010記5解繳所得稅9580000802795013記6銷售五糧酒230677203109567014記提現(xiàn)33045002779117017記8取得短期借款100000003779117020記10支付廣告宣傳費6000003719117025記14購入空調(diào)7800003641117029記16購入原材料44961933191497731本月合計470677202696543531914977上年結(jié)轉(zhuǎn)總分類帳的登記操作1.填寫賬簿啟用表和目錄2.開賬、記賬、結(jié)賬生產(chǎn)成本第9頁201311上年結(jié)轉(zhuǎn)借729500

總賬---開賬生產(chǎn)成本第9頁201311上年結(jié)轉(zhuǎn)借7295005字003生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料480680021字011生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料283000031字019分配工資216720031字020分配制造費用586300總賬---記賬生產(chǎn)成本第9頁201311上年結(jié)轉(zhuǎn)借7295005字003生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料480680021字011生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料283000031字019分配工資216720031字020分配制造費用58630031字021結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本11119800平031本月合計1039030011119800總賬的結(jié)賬，在最后一筆業(yè)務(wù)下面劃一條通欄紅線進行結(jié)賬．結(jié)出本月借貸發(fā)生額和余額，并在下面再劃一條通欄紅線，表示該月賬目到此為止．總賬-------月結(jié)

2004年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號1131本月合計6000060000平0本年累計150000150000平0121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉(zhuǎn)25結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月?lián)p益50000會計科目：經(jīng)營收入~~月末在最后一筆業(yè)務(wù)的下一行摘要欄內(nèi)填寫“本月合計”，并合計本月該賬戶的本期借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在該欄的上下各劃一條通欄的單紅線作為結(jié)賬標(biāo)志對于損益類賬戶需要結(jié)出本年累計額的，在“本月合計”下一行按相同的方法計結(jié)“本年累計”額。~本年累計200000200000平030

本月合計

5000050000平0~總賬-------季結(jié)

2004年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉(zhuǎn)25結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月?lián)p益50000會計科目：經(jīng)營收入季末在最后一個月的“本月合計”欄下一行的摘要欄內(nèi)填寫“本季合計”，并合計本季該賬戶的借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在本“季合計”欄下再劃一條單紅線作為季結(jié)標(biāo)志。~本季合計200000200000平030

本月合計

5000050000平0~總賬--------年結(jié)2004年憑證摘要借貸借或貸余額月日字號121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉(zhuǎn)25結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月?lián)p益50000會計科目：主營業(yè)務(wù)收入年末在最后一個月或季的“本月合計”或“本季合計”欄下一行的摘要欄內(nèi)填寫“本年合計”，并合計本年該賬戶的借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在“本年合計”欄下再劃雙紅線作為年結(jié)標(biāo)志。~本季合計200000200000平030

本月合計

5000050000平0~~本年合計900000900000平0明細(xì)賬的登記操作1、填寫賬簿啟用表和經(jīng)管本賬簿人員一覽表

2、填寫賬簿目錄表3、開賬、登賬、結(jié)賬

開設(shè)“短期借款—農(nóng)業(yè)銀行”明細(xì)賬，賬戶名稱為“短期借款明細(xì)賬”，明細(xì)科目名稱為“農(nóng)業(yè)銀行”。在賬頁第1行填寫期初余額，其中時間是“2013年1月1日”，摘要是“上年結(jié)轉(zhuǎn)”，貸方余額18876.42元表現(xiàn)為在“借或貸”欄填上“貸”、在“余額”欄相應(yīng)位置填寫金額。短期借款2013農(nóng)業(yè)銀行11上年結(jié)轉(zhuǎn)貸1887642三欄式明細(xì)賬---建賬2013117記8取得短期借款銀行存款1短期借款￥￥

10000000100000001400000014000000農(nóng)業(yè)銀行2013短期借款農(nóng)業(yè)銀行11上年結(jié)轉(zhuǎn)貸1887642

首先，在“短期借款—農(nóng)業(yè)銀行”明細(xì)賬的第二行填寫：時間為2013年1月17日，憑證字號為“記字8號”，摘要為“取得短期借款”，在貸方金額欄填上金額100000.00元；其次，算出貸方余額為118876.42（18876.42+100000.00）元，在“借或貸”欄填上“貸”，在余額欄填上金額118876.42元；最后，記賬人員在記字8號憑證“短期借款—農(nóng)業(yè)銀行”科目所在行的“記賬”欄打“√”，并在憑證上簽名或蓋章。三欄式明細(xì)賬---登賬√

117取得短期借款

10000000貸記8

11887642數(shù)量金額式明細(xì)賬-----登賬原材料大米噸199911上年結(jié)轉(zhuǎn)2.323800881600

在表體部分的年月日欄填寫：1月21日；在憑證字號欄填寫：記11；在摘要欄上填寫：生產(chǎn)領(lǐng)用原材料；在貸方欄上的數(shù)量欄上填寫1.7噸，單價欄上填寫3800/噸，金額欄上填寫6460元；在借方余額欄上的數(shù)量欄上填寫1.895噸，單價欄上填寫3800/噸，金額欄上填寫7201元。并在記賬憑證右邊的“記賬√”欄填寫已經(jīng)登帳的符號“√”，表示已經(jīng)記賬。13購入原材料4.275380016245006.59538002506100記115記3生產(chǎn)領(lǐng)用材料3380011400003.59538001366100121記11生產(chǎn)領(lǐng)用材料1.7380038006460007201001.895數(shù)量金額式明細(xì)賬-------結(jié)賬操作：原材料小麥噸199911上年結(jié)轉(zhuǎn)1.064000424000

（1）在摘要欄填寫：本月合計，并結(jié)轉(zhuǎn)出本月發(fā)生額和余額；（2）在本月合計行通欄畫單紅線即可。13購入原材料1.7940007160002.8540001140000記115記3生產(chǎn)領(lǐng)用材料1.340005200001.554000620000121記11生產(chǎn)領(lǐng)用材料0.75400040003000003200000.80131本月合計2.051.794000400040007160008200000.80320000多欄式明細(xì)賬----登賬-----（管理費用）

201314記2購買辦公用品工資辦公費折舊費業(yè)務(wù)招待費11451145119記9購入車間辦公用鎖174605123記13報銷業(yè)務(wù)招待費974580000128記注銷1月9日記字第9號憑證609145131記18計提折舊53514495131記19分配工資93795131本月合計9379500000000000000793000793000114505350080000

131記結(jié)轉(zhuǎn)損益937950793000114505350080000

七、對賬和結(jié)賬一、對賬對賬是指對賬簿記錄所進行的核對工作。1、賬證核對；2、賬賬核對；3、賬實核對。二、結(jié)賬是指在將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至下期的一種方法。

八、會計報表會計報表是反映村集體經(jīng)濟組織一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動情況的書面報告，是以賬簿記錄為主要依據(jù)，以一定的指標(biāo)體系，反映村集體經(jīng)濟組織某一特定日期的財務(wù)狀況、一定時期的經(jīng)營成果以及有關(guān)經(jīng)濟活動情況的書面文件。村集體經(jīng)濟組織會計報表主要有科目余額表（月報）資產(chǎn)負(fù)債表（年報）收益及收益分配表（年報）收支明細(xì)表等（月、季報）

第四部分村集體會計業(yè)務(wù)的處理方法一、財政撥款1.具體內(nèi)容：財政轉(zhuǎn)移支付資金和其他補助資金。財政轉(zhuǎn)移支付資金：只能用于農(nóng)村干部補助、日常辦公經(jīng)費和五保戶補助；其他補助資金：比如良種補貼、糧食種植補助、農(nóng)機具補貼等惠農(nóng)政策的補貼要按國家政策規(guī)定的用途使用和支付。

2.會計處理：（1）財政補助對象為村集體經(jīng)濟組織的，其補助款項將直接劃撥到村集體經(jīng)濟組織賬戶上，并按補助款項的用途分別記入“補助收入”、“公積公益金”、“專項應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費”賬戶。A.用于支付村干部報酬和村管理費用的，以及財政撥付的用于補助村組織年度其他費用支出的補助款項，通過“補助收入”賬戶核算。B.為興建村集體設(shè)備設(shè)施或其他專門項目且受益期超過一年的，如果為補助已完成項目的且形成固定資產(chǎn)的可直接將撥款記入“公積公益金”賬戶；如未形成固定資產(chǎn)的，則應(yīng)將補助款項直接沖減項目支出；如撥款為財政撥入的尚未開支的具有專門用途的款項可先通過“專項應(yīng)付款”核算，待項目完成后如形成固定資產(chǎn)則記入“公積公益金”賬戶，未形成的沖減項目支出以利對專項財政撥款的管理。C.補助款項為計劃生育專項補助或是轉(zhuǎn)移支付五保戶、殘疾人救濟款的部分，應(yīng)記入“應(yīng)付福利費”賬戶，并且做其專項支出的資金來源。（2）財政補助對象為農(nóng)戶個人。一般是通過“一卡（折）通”直接撥付給個人，因此不需對其進行核算，但應(yīng)建立備查簿對農(nóng)戶的相關(guān)信息及直接獲得的補貼進行備查登記。如沒通過一卡通而是經(jīng)村集體進行分付的，應(yīng)將該款項先記入“專項應(yīng)付款”賬戶，待發(fā)放給村民后再予以轉(zhuǎn)銷。

3.賬戶設(shè)置（1）為準(zhǔn)確反映財政撥款的到位、使用、結(jié)存情況，必須設(shè)置的賬戶：“補助收入”、“公積公益金”、“應(yīng)付福利費”、“專項應(yīng)付款”.（2）各賬戶核算分錄補助收入收到補助款時：借：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收款——鄉(xiāng)經(jīng)管站貸：補助收入——XX項目

支付各項費用時：借：管理費用——辦公費等、應(yīng)付工資——干部補助貸：現(xiàn)金年末結(jié)轉(zhuǎn)損益時：借：補助收入——XX項目貸：本年收益公積公益金1.收到土地補償款時2.捐贈物資時3.收到無償撥付的專項款4.收到拍賣荒山、荒坡、荒灘荒地等使用權(quán)一事一議資金使用后全部轉(zhuǎn)入公積公益金年末按規(guī)定提取公積公益金借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：公積公益金借：銀行存款貸：公積公益金借：收益分配—各項分配貸：公積公益金

年末用公積公益金彌補虧損借：公積公益金貸：收益分配專項應(yīng)付款收到專項應(yīng)付款時借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款—XX補助使用專項應(yīng)付款時借：在建工程等貸：銀行存款項目完成轉(zhuǎn)銷時專項應(yīng)付款余款1.形成固定資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)作公積公益金：借：專項應(yīng)付款貸：公積公益金2.未形成固定資產(chǎn)的核銷其項目支出借：專項應(yīng)付款貸：在建工程等需上交的余款借：專項應(yīng)付款貸：銀行存款不需上交余款轉(zhuǎn)作公積公益金應(yīng)付福利費提取福利費時，借：收益分配—各項分配貸：應(yīng)付福利費收到財政計劃生育補助款時借：銀行存款貸：應(yīng)付福利費發(fā)生福利支出時借：應(yīng)付福利費—某項支出貸：現(xiàn)金或銀行存款一事一議資金一事一議籌資方案審核批準(zhǔn)時借：內(nèi)部往來貸：一事一議資金—XX項目收到村民交來的一事一議專項資金借：現(xiàn)金貸：內(nèi)部往來使用一事一議資金進行固定資產(chǎn)購建支付款項借：固定資產(chǎn)、在建工程貸：銀行存款工程完工借：固定資產(chǎn)或其他支出貸：在建工程轉(zhuǎn)為集體積累時，借：一事一議資金貸：公積公益金內(nèi)部往來應(yīng)收所屬單位及農(nóng)戶款項應(yīng)收時借：內(nèi)部往來—XX貸：現(xiàn)金、銀行存款等實際收到借：現(xiàn)金或銀行存款貸：內(nèi)部往來—XX應(yīng)付所屬單位及農(nóng)戶款項應(yīng)付時借：現(xiàn)金、銀行存款等貸：內(nèi)部往來—XX償還時借：內(nèi)部往來—XX貸：現(xiàn)金、銀行存款等因承包土地或其他經(jīng)濟事項而發(fā)生應(yīng)收承包金等收入籌集一事一議資金與農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收款按批準(zhǔn)方案結(jié)算應(yīng)交未交款借：內(nèi)部往來—XXX貸：發(fā)包及上交收入借：內(nèi)部往來—XX貸：一事一議資金一、現(xiàn)金、銀行存款發(fā)生現(xiàn)金溢余，并且無法支付借：現(xiàn)金貸：其他收入—現(xiàn)金溢余發(fā)生現(xiàn)金短缺借：應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺--xx單位或個人（由有關(guān)責(zé)任人賠償）其他支出（xx單位破產(chǎn)，此筆資金無法收回）管理費用（無法查明原因）貸：現(xiàn)金

二、應(yīng)收款例：1月2日，xx村銷售給A公司農(nóng)產(chǎn)品甲一批，取得價款合價6000元，尚未收到貨款。農(nóng)產(chǎn)品的成本為2000元。借：應(yīng)收款—A公司6000元貸：經(jīng)營收入—甲農(nóng)產(chǎn)品6000元同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出2000元貸：庫存物資—甲農(nóng)產(chǎn)品20001月10日，xx村收到上述農(nóng)產(chǎn)品銷售款6000元，當(dāng)日存入銀行。借：銀行存款6000貸：應(yīng)收款—A公司6000三、內(nèi)部往來的核算內(nèi)部往來是村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生經(jīng)濟往來的款項。例：2月10日，xx村借給農(nóng)戶張三1000元。借：內(nèi)部往來—張三1000貸：現(xiàn)金1000若還款時做相反的會計分錄xx村1月31日結(jié)算出村窯廠欠交承包金10000元發(fā)生欠交承包金時：借：內(nèi)部往來—窯廠10000貸：發(fā)包及上交收入10000將來收款時借：銀行存款10000貸：內(nèi)部往來—窯廠10000四、應(yīng)付款本科目核算村集體經(jīng)濟組織與外單位和外部個人發(fā)生的償還期在一年以下(含一年)的各種應(yīng)付及暫收款項等。3月7日，XX村從A種子公司購買小麥種子1000公斤，每公斤5元，合計5000元，款項未支付；另以現(xiàn)金支付運費150元。借：庫存物資—小麥種5150貸：應(yīng)付款—A種子公司5000現(xiàn)金1503月28日，XX村以銀行存款支付上述款項。借：應(yīng)付款—A種子公司5000貸：銀行存款5000補充：《村集體經(jīng)濟組織會計制度

》村集體經(jīng)濟組織的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品等。存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗以及相關(guān)稅金等計價。

五、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費應(yīng)付工資：村集體經(jīng)濟組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的報酬總額。村集體經(jīng)濟組織應(yīng)付給臨時員工的報酬，不通過本科目核算，在“應(yīng)付款”或“內(nèi)部往來”科目中核算。應(yīng)付福利費：村集體經(jīng)濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出)，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補助及撫恤金等。村級集體經(jīng)濟組織計提工資，原則上分的很細(xì)，但當(dāng)前村級實務(wù)中未按照規(guī)定操作。1、管理人員借：管理費用貸：應(yīng)付工資2、林木資產(chǎn)管理人員培植過程借：林木資產(chǎn)貸：應(yīng)付工資管護過程借：經(jīng)營支出（經(jīng)營林木）其他支出（非經(jīng)濟林木）貸：應(yīng)付工資3、在建工程借：在建工程貸：應(yīng)付工資4、醫(yī)護人員借：應(yīng)付福利費貸：應(yīng)付工資XX村集體經(jīng)濟組織月末按照批準(zhǔn)的工資標(biāo)準(zhǔn)，提取村委管理人員工資3000元。借：管理費用3000貸：應(yīng)付工資3000提取現(xiàn)金3000元，發(fā)工資。借：現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000借：應(yīng)付工資3000貸：現(xiàn)金3000六、短期借款本科目核算村集體經(jīng)濟組織從銀行、信用社和有關(guān)單位、個人借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。4月1日，XX村向農(nóng)業(yè)銀行借入一筆期限為6個月的借款為5萬元，年利率12%，到期一次還本付息。借：銀行存款50000貸：短期借款—農(nóng)業(yè)銀行500004月末計提利息。借：其他支出500（50000X12%/12）貸：應(yīng)付款—應(yīng)計利息5009月30日，償還本金及利息借：短期借款—農(nóng)村信用社5000應(yīng)付款—應(yīng)計利息3000（500X6）貸：銀行存款53000七、固定資產(chǎn)村集體經(jīng)濟組織的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。1.購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等計價;需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費或改裝費。2.新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗收的決算價計價。3.接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計價;無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改造、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值計價。6.盤盈的固定資產(chǎn)，按同類設(shè)備的市價計價。村集體經(jīng)濟組織必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“年限平均法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及實施細(xì)則》第三十一條：殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。按照現(xiàn)行財務(wù)制度的規(guī)定，一般固定資產(chǎn)的凈殘值率在3％一5％之間村集體經(jīng)濟組織當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

1.平均年限法平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：年折舊率＝（1－預(yù)計凈利殘值率）/預(yù)計使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率上述計算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。通常，企業(yè)按分類折舊來計算折舊率，計算公式如下：某類固定資產(chǎn)年折舊額＝（某類固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值＋清理費用）/該類固定資產(chǎn)的使用年限某類固定資產(chǎn)月折舊額＝某類固定資產(chǎn)年折舊額/12某類固定資產(chǎn)年折舊率＝該類固定資產(chǎn)年折舊額/該類固定資產(chǎn)原價×100％采用分類折舊率計算固定資產(chǎn)折舊，計算方法簡單，但準(zhǔn)確性不如個別折舊率。采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。

村集體經(jīng)濟組織的下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊：1、房屋和建筑物;2、在用的機械、機器設(shè)備、運輸車輛、工具器具;3、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn);4、融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。XX村集體經(jīng)濟組織以銀行存款購入不需要安裝的收割機一臺，發(fā)票價格12萬元，支付運費6000元。借：固定資產(chǎn)—收割機126000貸：銀行存款126000XX村集體經(jīng)濟組織購入需要安裝的機床一臺，發(fā)票價格10萬元，支付包裝費6000元，運費2000元，以銀行存款付訖，另支付安裝人工費2000元。（1）設(shè)備安裝前：借：在建工程—機床10800貸：銀行存款10800（2）設(shè)備交付安裝的工資費用：借：在建工程—機床2000貸：應(yīng)付工資2000（3）設(shè)備晚裝完畢：借：固定資產(chǎn)—機床110000貸：在建工程—機床110000XX村集體經(jīng)濟組織委托某建筑公司改建一棟房屋，該房屋原值12萬元，用銀行存款支付改建費用4萬元，改建中殘料收入1萬元存入銀行。（1）房屋交付改建時：借：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)—房屋120000貸：固定資產(chǎn)–生產(chǎn)用固定資產(chǎn)—房屋120000（2）支付改建費用借：在建工程—房屋改建40000貸：銀行存款40000（3）收到殘料收入借：銀行存款10000貸：在建工程—房屋改建10000（4）房屋改建完工，交付使用此時，應(yīng)將改擴建時轉(zhuǎn)為未使用固定資產(chǎn)的價值12萬元轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性固定資產(chǎn)，并將改擴建凈成本由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，增加該固定資產(chǎn)原值。改建凈成本=改擴建工程實際支出-改擴建殘值收入=40000-10000=30000借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)150000貸：固定資產(chǎn)–未使用固定資產(chǎn)120000在建工程—房屋改建30000固定資產(chǎn)折舊(一)房屋、建筑物，為20年;(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;(五)電子設(shè)備，為3年。Xxx村集體經(jīng)濟組織上月購入一臺收割機，本月應(yīng)集體折舊，原值為10000元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值5%。收割機年折舊額=（10000-10000X4%）/10=960元該月折舊額=960/12=90元借：生產(chǎn)成本90貸：累計折舊90另：公益性用途，如小學(xué)、養(yǎng)老院等借：其他支出貸：累計折舊八、其他科目村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)營收入是指村集體經(jīng)濟組織進行各項生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動取得的收入。包括產(chǎn)品物資銷售收入、出租收入、勞務(wù)收入等。村集體經(jīng)濟組織一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)經(jīng)營收入的實現(xiàn)。

村集體經(jīng)濟組織的發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他單位因承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村(組)辦企業(yè)上交的利潤等。村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)營支出是指村集體經(jīng)濟組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對外提供勞務(wù)等活動而發(fā)生的實際支出，包括銷售商品或農(nóng)產(chǎn)品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對外提供勞務(wù)的成本、維修費、運輸費、保險費、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用及其成本攤銷、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后的管護費用及其成本攤銷等。管理費用是指村集體經(jīng)濟組織管理活動發(fā)生的各項支出，包括村集體經(jīng)濟組織管理人員及固定員工的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)折舊費和維修費等。其他支出是指村集體經(jīng)濟組織與經(jīng)營管理活動無直接關(guān)系的支出。Xx村集體經(jīng)濟組織收獲蘋果6萬斤，當(dāng)即售出4萬斤，每斤2元，計價8萬元，款已收到并存入銀行，剩余2萬斤入果庫。該批蘋果每公斤成本為1元。（1）銷售蘋果確認(rèn)收入借：銀行存款80000貸：經(jīng)營收入—農(nóng)產(chǎn)品銷售收入80000（2）入庫借：庫存物資—蘋果20000貸：生產(chǎn)成本20000（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出—農(nóng)產(chǎn)品銷售支出40000貸：生產(chǎn)成本40000Xx村集體經(jīng)濟組織出售拖拉機一個，原值4萬元，已折舊1萬元，售價5萬元，款存銀行。（1）處置資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理—拖拉機30000累計折舊10000貸：固定資產(chǎn)—拖拉機40000（2）出售資產(chǎn)借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理—拖拉機50000（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理賬戶借：固定資產(chǎn)清理—拖拉機20000貸：其他收入20000九、收到與本年度支出相關(guān)的財政撥款

1.東景村集體經(jīng)濟組織收到鄉(xiāng)財政所轉(zhuǎn)來財政轉(zhuǎn)移支付資金18000元，其中用于五保戶救濟3000元。借：銀行存款18000貸：補助收入—財政轉(zhuǎn)移支付資金15000應(yīng)付福利費—財政轉(zhuǎn)移支付資金3000收到相關(guān)補助收入時按補助項目列明細(xì)科目。十、收到受益期超過一年的財政撥款2.東景村收到財政撥付的衛(wèi)生改造費30000元，衛(wèi)生所項目已改造完成。借：銀行存款30000貸：公積公益金—衛(wèi)生所改造費30000收到福利費用撥款東景村收到財政據(jù)傳的計劃生育補助款10000元借：銀行存款10000貸：應(yīng)付福利費—計劃生育補助10000十一、征地、拍賣、接受捐贈等收入征地補償款包括土地補償費、安置補助費以及地上附著物和青苗補償款，是指被征地農(nóng)民和農(nóng)村集體經(jīng)濟組織失地后的經(jīng)濟補償。根據(jù)規(guī)定，征地補償款分兩部分，一部分屬于村集體經(jīng)濟組織，應(yīng)計入“公積公益金”；另一部分屬于農(nóng)戶，發(fā)放給個人。但在實際工作中，收到補償款后，到分配時還有一段時間，有可能造成補償款的挪用。處理業(yè)務(wù)時，可通過“專項應(yīng)付款”賬戶核算。1.征地補償費例1.國家建設(shè)征用土地，東景村組織收到村屬土地征用補償費200000元，款存銀行。借：銀行存款200000貸：公積公益金200000例2.東景村收到征地價款10000000元。其中按規(guī)定4000000元用于失地農(nóng)民安置費，2000000元用于為失地農(nóng)民購買養(yǎng)老保險，其余于生產(chǎn)性建設(shè)性支出和必要的辦公經(jīng)費。A.收到補償款時借：銀行存款10000000貸：專項應(yīng)付款—征地補償款10000000B.支付失地農(nóng)民安置費借：專項應(yīng)付款—征地補償款4000000貸：銀行存款4000000C.為失地農(nóng)民購買保險借：專項應(yīng)付款—征地補償款2000000貸：銀行存款2000000D.將剩余款項轉(zhuǎn)作公積公益金借：專項應(yīng)付款—征地補償款4000000貸：公積公益金4000000E.確因經(jīng)費不足經(jīng)村民會議并上報批準(zhǔn)用于辦公經(jīng)費100000借：管理費用100000貸：現(xiàn)金100000收到捐贈物資、無償撥付的專項款、拍賣荒山等使用權(quán)等都計入公積公益金借：現(xiàn)金或銀行存款貸：公積公益金十二、村民“一事一議”資金資金籌措的原則1、量力而行，2、村民受益，3、民主決策，4、上限控制。特殊政策：對“五保戶”、現(xiàn)役軍人不承擔(dān)籌資籌勞任務(wù)；退出現(xiàn)役的傷殘軍人、在校就讀的學(xué)生、孕婦或者分娩未滿一年的婦女不承擔(dān)籌勞任務(wù)?！耙皇乱蛔h”資金的使用管理1、單獨設(shè)立賬戶，單獨核算，?？顚Ｓ谩４迕裰骼碡斝〗M要負(fù)責(zé)對籌資籌勞實行事前、事中、事后全程監(jiān)督，并定期張榜公布，接受村民監(jiān)督。2、要保護好“一事一議”資金的安全完整，任何單位或者個人不得平調(diào)、挪用“一事一議”所籌的資金。同時，國家規(guī)定，任何機關(guān)或者單位不得以檢查、評比、考核等形式，要求村民或者村民委員會組織籌資籌勞，開展達標(biāo)升級等活動；任何單位或者個人也不得擅自立項或者提高標(biāo)準(zhǔn)向村民籌資籌勞。3、注重資金的合理運用和使用效果。業(yè)務(wù)舉例2013年6月10日上進村集體經(jīng)濟組織通過成員大會決定，通過“一事一議”方式籌資修建本村的小學(xué)，按照預(yù)算每人籌資50元，共計為126000元。6月15日上述一事一議款項收回124000元，2000元暫欠。6月20日工程開工至8月15日完工，施工中共支用籌資款135000元，超支部分經(jīng)村集體經(jīng)濟組織通過成員大會決定待下次議事時再籌取，將本次實際支出全部轉(zhuǎn)為集體積累。1、6月10日，籌資方案審核批準(zhǔn)時：借：內(nèi)部往來126000