作業(yè)成本法及案例分析

作業(yè)成本法及案例分析－－基于糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法理論發(fā)展1952年，埃里克·科勒－《會(huì)計(jì)師詞典》，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治·斯托布斯－《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》，對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。1988年，庫(kù)伯和卡普蘭發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算－ActivityBasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC法。作業(yè)成本法概念作業(yè)成本法－以作業(yè)為核心，將耗用資源成本計(jì)入企業(yè)有關(guān)作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的成本計(jì)算方法。作業(yè)是指需要進(jìn)行操作并因此消耗資源的流程或程序。成本動(dòng)因是工作的直接原因，反映產(chǎn)品或其他成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的需求。作業(yè)成本法理論思路產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，引起成本發(fā)生。因此，成本可以按照資源消耗的原因歸集至不同的作業(yè)活動(dòng)，再分配給不同產(chǎn)品（服務(wù)）。作業(yè)成本法不以業(yè)務(wù)量、工時(shí)等單一標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，而將費(fèi)用分配與成本動(dòng)因聯(lián)系起來(lái)，逐步將費(fèi)用追溯分配至引起這些費(fèi)用發(fā)生的產(chǎn)品和相關(guān)作業(yè)上，提高了資源消耗、作業(yè)、產(chǎn)品之間的關(guān)聯(lián)，能比較準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法應(yīng)用基本步驟一、確認(rèn)作業(yè)消耗資源，劃分直接成本間接成本。二、識(shí)別、定義作業(yè)中心。三、確認(rèn)資源分配方式。四、將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。五、進(jìn)行作業(yè)管理。糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析某企業(yè)經(jīng)營(yíng)小麥、稻谷、玉米，當(dāng)月經(jīng)營(yíng)量分別為1.3、0.6、2.1萬(wàn)噸，收入為2456.8、1047.36、3527.47萬(wàn)元，成本為2449.18、1044.24、3520.91萬(wàn)元。工資42800元，裝卸費(fèi)40000元、保管費(fèi)100000元，招待費(fèi)87000，合計(jì)269800元。按照傳統(tǒng)方法分配費(fèi)用、計(jì)算利潤(rùn)如下：品種數(shù)量工資裝卸費(fèi)保管費(fèi)招待費(fèi)合計(jì)小麥1.31391013000325002827587685稻谷0.664206000150001305040470玉米2.122470210005250045675141645合計(jì)4428004000010000087000269800糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析品種數(shù)量收入成本費(fèi)用利潤(rùn)小麥1.32456.82449.188.77-1.15稻谷0.61047.361044.244.05-0.93玉米2.13527.473520.9114.16-7.6合計(jì)47031.637011.3326.98-9.68糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析作業(yè)成本法下計(jì)算盈利情況1、確認(rèn)資源消耗。各項(xiàng)間接資源消耗為工資42800元，裝卸費(fèi)40000元、保管費(fèi)100000元，招待費(fèi)87000，合計(jì)269800元。2、劃分作業(yè)中心。糧食流通企業(yè)業(yè)務(wù)流程，一般劃分為訂單處理、購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)、調(diào)運(yùn)作業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)、結(jié)算作業(yè)。3、確定資源分配方式。工資、招待費(fèi)以人數(shù)為動(dòng)因計(jì)算，其中訂單作業(yè)5人、購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)10人、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)4人、調(diào)運(yùn)作業(yè)3人、結(jié)算作業(yè)3人；裝卸費(fèi)、保管費(fèi)以噸數(shù)為動(dòng)因計(jì)算。如下表：資源動(dòng)因作業(yè)成本庫(kù)訂單作業(yè)購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)調(diào)運(yùn)作業(yè)結(jié)算作業(yè)合計(jì)工資人數(shù)85601712068485136513642800招待費(fèi)人數(shù)24167483331450087000裝卸費(fèi)噸數(shù)4000040000保管費(fèi)噸數(shù)100000100000合計(jì)32727654531068484513619636269800糧食流通企業(yè)作業(yè)成本法案例分析4、將作業(yè)成本分配至品種。根據(jù)公司記錄，當(dāng)月共簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同60份，經(jīng)營(yíng)量4萬(wàn)噸，假設(shè)當(dāng)月采購(gòu)銷(xiāo)售一致，計(jì)算作業(yè)成本分配率（作業(yè)成本分配率＝作業(yè)成本總額/成本動(dòng)因數(shù)量），如下表：作業(yè)項(xiàng)目作業(yè)成本動(dòng)因成本總額成本動(dòng)因數(shù)量作業(yè)成本分配率訂單作業(yè)訂單數(shù)量3272760545.45購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)訂單數(shù)量65453601090.88倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)儲(chǔ)存數(shù)量106848400002.67調(diào)運(yùn)作業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)量45136400001.13結(jié)算作業(yè)訂單數(shù)量1963660327.27

作業(yè)成本作業(yè)成本分配作業(yè)動(dòng)因消耗作業(yè)成本（元）小麥訂單作業(yè)545.45105454.5

購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)1090.881010908.8

倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)2.671300034710

調(diào)運(yùn)作業(yè)1.131300014690

結(jié)算作業(yè)327.27103272.7

小計(jì)69036稻谷訂單作業(yè)545.45105454.5

購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)1090.881010908.8

倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)2.67600016020

調(diào)運(yùn)作業(yè)1.1360006780

結(jié)算作業(yè)327.27103272.7

小計(jì)42436玉米訂單作業(yè)545.454021818

購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)1090.884043635.2

倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)2.672100056070

調(diào)運(yùn)作業(yè)1.132100023730

結(jié)算作業(yè)327.274013090.8

小計(jì)158344

作業(yè)成本作業(yè)成本分配作業(yè)動(dòng)因消耗作業(yè)成本小麥訂單作業(yè)545.45105454.5

購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)1090.881010908.8

倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)2.671300034710

調(diào)運(yùn)作業(yè)1.131300014690

結(jié)算作業(yè)327.27103272.7

小計(jì)69036稻谷訂單作業(yè)545.45105454.5

購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)1090.881010908.8

倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)2.67600016020

調(diào)運(yùn)作業(yè)1.1360006780

結(jié)算作業(yè)327.27103272.7

小計(jì)42436玉米訂單作業(yè)545.454021818

購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)1090.884043635.2

倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)2.672100056070

調(diào)運(yùn)作業(yè)1.132100023730

結(jié)算作業(yè)327.274013090.8

小計(jì)158344品種數(shù)量收入成本費(fèi)用利潤(rùn)小麥1.32456.82449.186.90.72稻谷0.61047.361044.244.24-1.12玉米2.13527.473520.9115.83-9.28合計(jì)47031.637011.3326.98-9.68可見(jiàn)按作業(yè)成本法分配的費(fèi)用與按數(shù)量分配有較大的差異。按數(shù)量分配的費(fèi)用不能準(zhǔn)確的反映實(shí)際消耗資源。從品種看，玉米經(jīng)營(yíng)消耗資源太多，應(yīng)適當(dāng)減少玉米經(jīng)營(yíng)量，增加小麥經(jīng)營(yíng)量。從作業(yè)看，倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)調(diào)運(yùn)作業(yè)均為非增值作業(yè)。本例沒(méi)有考慮庫(kù)存周轉(zhuǎn)、平均儲(chǔ)存量等因素，但在實(shí)際中，應(yīng)加快庫(kù)存周轉(zhuǎn)、提高調(diào)運(yùn)效率以降低非增值作業(yè)對(duì)盈利能力的影響。作業(yè)成本法缺陷作業(yè)成本法的基本思路是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，以作業(yè)為核心，忽視了資源成本的計(jì)算。1、先將資源消耗的價(jià)值和數(shù)量，歸集到作業(yè)；再將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品，不能反映產(chǎn)品消耗資源數(shù)量。2、沒(méi)有直接表示出資源要素之間的相互關(guān)系，即投入和產(chǎn)出之間的相互關(guān)系。由于資源的種類數(shù)量龐大，采取“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”的成本傳遞路徑會(huì)使資源與作業(yè)之間的關(guān)系十分龐雜。資源歸集到作業(yè)之后，只反映出了資源要素與該作業(yè)的關(guān)系，但該資源的全部產(chǎn)出量與其費(fèi)用卻失去了聯(lián)系，而且不同資源要素之間的關(guān)系也不能得到直接反映。3、沒(méi)有合理反映空閑生產(chǎn)能力。將空閑生產(chǎn)能力對(duì)應(yīng)的成本歸集到總成本中，沒(méi)有解決傳統(tǒng)成本法的缺陷。4、沒(méi)有計(jì)算所有的資源成本。作業(yè)成本法分配的間接費(fèi)用僅是生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的間接費(fèi)用，對(duì)于與作業(yè)活動(dòng)不相關(guān)的費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行處理。RCA簡(jiǎn)介資源消耗會(huì)計(jì)（ResourceConsumptionAccounting，RCA）是將以數(shù)量為基礎(chǔ)的作業(yè)成本法（ABC）和德國(guó)成本方法——彈性邊際成本法（GPK）相結(jié)合的一種新嘗試的會(huì)計(jì)方法。RCA重新整合了資源和作業(yè)的分析。與ABC強(qiáng)調(diào)的作業(yè)基礎(chǔ)不同，RCA以資源為根本，依據(jù)成本消耗的因果關(guān)系將成本從資源分配到產(chǎn)品。RCA的基本原理主要有以下三個(gè)核心部分：資源視角、以數(shù)量為基礎(chǔ)的方法以及對(duì)成本性態(tài)的劃分。RCA簡(jiǎn)介（一）引入了“資源庫(kù)”的概念，強(qiáng)調(diào)從資源消耗的視角分配成本。在RCA法下，確定資源庫(kù)是成本模型的第一步。通過(guò)分析“資源——資源”、“資源——作業(yè)”的相互關(guān)系，將多項(xiàng)資源要素按照資源庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重分類，將相關(guān)資源要素分到一個(gè)資源庫(kù)，并收集了各種資源要素的數(shù)量、金額，作為這些要素制定成本計(jì)劃、收集價(jià)值和數(shù)量等數(shù)據(jù)以及計(jì)算差異的成本目標(biāo)。資源及相關(guān)的資源要素的劃分標(biāo)準(zhǔn)如下：一是同一資源庫(kù)的資源要素具有相似的技術(shù)；