第三章 會(huì)計(jì)等式與 復(fù)式記賬

第三章

會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬授課老師：李丹第三章

會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

本章是方法性章節(jié)，講解的是會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和記賬方法，十分重要，記賬方法掌握不了將無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。在近年的考試中，理論知識(shí)部分主要以單選、多選、判斷的題型考核，分值約為8分，關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型的分析和借貸記賬法的應(yīng)用主要用綜合題或計(jì)算分析題題型考核，分值約為10分。第三章

會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

本章知識(shí)結(jié)構(gòu)導(dǎo)圖

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

一、“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)：資產(chǎn)是資金的具體表現(xiàn)形態(tài)和運(yùn)用形式，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有或控制一定數(shù)量的能滿足其需要的資源。負(fù)債和所有者權(quán)益：體現(xiàn)了資金的來(lái)源，債權(quán)人出資享有的是債權(quán)人的權(quán)益，所有者出資享有的是所有者的權(quán)益，兩者統(tǒng)稱為權(quán)益。如果企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，則資金運(yùn)用=資金來(lái)源，即在任一時(shí)點(diǎn)，對(duì)特定主體都有“資產(chǎn)=權(quán)益”的恒等關(guān)系，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益該等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，表明了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，因此也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式。該等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，又被稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式?！咎崾尽吭凇百Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式中，負(fù)債總是位于所有者權(quán)益之前，這種順序排列并非隨意，而有特定的經(jīng)濟(jì)意義，不可以隨意顛倒。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

一、“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的理解，主要通過(guò)分析企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)等式的影響，總結(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每天會(huì)發(fā)生多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，但分析可以發(fā)現(xiàn)，這些業(yè)務(wù)不論多復(fù)雜，只能影響要素的數(shù)量，最終并不影響等式的恒等關(guān)系。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”的影響不同，可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為4類，根據(jù)其對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響不同，可以將其分為9類，但有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)引起企業(yè)資金總額變化，有的不影響企業(yè)的資金總額。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

一、“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型（具體分類如下所示）2類9類資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益4類資金總額1增增

資產(chǎn)與權(quán)益同增2增

增3減減

資產(chǎn)與權(quán)益同減4減

減資金總額不變5一增一減

資產(chǎn)內(nèi)部變動(dòng)6

一增一減

權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)7

一增一減8

增減9

減增

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

【例題1·多選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起資產(chǎn)總額發(fā)生增減變化的是（

）。A.用銀行存款購(gòu)買原材料，材料已經(jīng)入庫(kù)B.購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，相關(guān)款項(xiàng)尚未支付C.將多余現(xiàn)金送存銀行D.投資者投入本企業(yè)專利一項(xiàng)【例題2·單選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)引起資產(chǎn)總額發(fā)生增減變化的是（

）。（2013）A.接受投資者投資，款項(xiàng)存入銀行B.從銀行提取現(xiàn)金C.用銀行存款償還應(yīng)付賬款D.采購(gòu)材料入庫(kù)，暫未付款

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

【例題1·多選題】【答案】AC【解析】選項(xiàng)B屬于資產(chǎn)增加，負(fù)債增加；選項(xiàng)D屬于資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加?！纠}2·單選題】【答案】B【解析】選項(xiàng)A屬于資產(chǎn)總額增加；選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)總額減少；選項(xiàng)D屬于資產(chǎn)總額增加。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

【例題3·綜合題】某企業(yè)，本月發(fā)生了以下幾筆業(yè)務(wù)：①用銀行存款購(gòu)買材料；②用銀行存款支付前欠A公司貨款；③向銀行借入長(zhǎng)期借款，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行；④收到所有者投入設(shè)備。請(qǐng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型分析回答下列問(wèn)題：（1）（不定項(xiàng)選擇）以上業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)有（

）筆。A.1B.2C.3D.4（2）（不定項(xiàng)選擇）以上業(yè)務(wù)哪些屬于資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加的（

）。A.①B.②C.③D.④

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

【例題3·綜合題】【答案】(1)A；(2)D【解析】這一題是2013年3月北京會(huì)計(jì)證無(wú)紙化考試的真題模擬。業(yè)務(wù)①銀行存款減少，原材料增加，銀行存款和原材料同屬于企業(yè)的資產(chǎn)，所以屬于資產(chǎn)內(nèi)部增減的業(yè)務(wù)，資金總額不變；業(yè)務(wù)②銀行存款減少，同時(shí)，欠A公司的應(yīng)付賬款減少，屬于資產(chǎn)和負(fù)債同減的業(yè)務(wù)，企業(yè)資金總額減少；業(yè)務(wù)③長(zhǎng)期借款這一項(xiàng)負(fù)債增加，同時(shí)銀行存款這項(xiàng)資產(chǎn)也增加，屬于資產(chǎn)和負(fù)債同增的業(yè)務(wù)，企業(yè)資金總額增加；業(yè)務(wù)④有新的投資者投資，實(shí)收資本增加，同時(shí)固定資產(chǎn)增加，屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益同增的業(yè)務(wù)，企業(yè)資金總額增加。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

【例題4·單選題】某企業(yè)的資產(chǎn)總額為180萬(wàn)元，負(fù)債為60萬(wàn)元，在將企業(yè)債務(wù)25萬(wàn)元償還之后，企業(yè)所有者權(quán)益總額為（

）萬(wàn)元。（2013）A.95B.100C.120D.145【答案】C【解析】所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債=180-60=120萬(wàn)元，償還債務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同減的業(yè)務(wù)，不改變所有者權(quán)益總額。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

【例題5·判斷題】“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”體現(xiàn)了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中某一特定時(shí)期的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成。（

）【例題6·判斷題】企業(yè)將短期借款展期，變更為長(zhǎng)期借款，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)引起會(huì)計(jì)等式左右兩邊會(huì)計(jì)要素發(fā)生一增一減的變化?！纠}7·判斷題】如果資產(chǎn)不變，必然只能發(fā)生負(fù)債和所有者權(quán)益一增一減的情況。（

）（2013）【例題8·多選題】下列屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的有（

）。（2013）A.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)B.資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益D.資產(chǎn)=權(quán)益

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

【例題5·判斷題】【答案】×【解析】“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，反映的是一定時(shí)點(diǎn)，而非一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，即資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成。

【例題6·判斷題】【答案】×【解析】將短期借款展期為長(zhǎng)期借款是負(fù)債一增一減的業(yè)務(wù)，只影響等式右邊，不影響左邊。【例題7·判斷題】【答案】×【解析】還有可能是負(fù)債一增一減，所有者權(quán)益不變，或者所有者權(quán)益一增一減，負(fù)債不變?！纠}8·多選題】【答案】CD【解析】選項(xiàng)A動(dòng)態(tài)等式；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，等式根本不成立。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的就是從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。用公式表示為：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)?！笆杖?費(fèi)用=利潤(rùn)”反映的是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，也是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)?！咎崾尽吭诰唧w工作中，由于營(yíng)業(yè)外收入不屬于狹義的收入范疇，而營(yíng)業(yè)外支出不屬于狹義費(fèi)用范疇，所以，通常收入減去費(fèi)用后，經(jīng)過(guò)調(diào)整，加上營(yíng)業(yè)外收支凈額才等于利潤(rùn)。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

二、收入-費(fèi)用=利潤(rùn)【例題·單選題】利潤(rùn)表編制的基礎(chǔ)是（

）。（2013）A．資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益B．收入-費(fèi)用=利潤(rùn)C(jī)．資產(chǎn)增加額=利潤(rùn)D．資金來(lái)源=資金占用【答案】B【解析】“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”反映的是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，也是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

三、資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的收入可導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終引起所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用可導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，最終引起所有者權(quán)益減少。所以一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果必然會(huì)影響一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。所以，一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)：期末結(jié)賬前：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）或者資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益＋收入期末結(jié)賬后：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益結(jié)賬后的等式中的所有者權(quán)益包括了“當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)”。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)等式

三、資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入【例題·判斷題】資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的平衡關(guān)系是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)處于相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下出現(xiàn)的，如果考慮收入、費(fèi)用等動(dòng)態(tài)要素，則其平衡關(guān)系必然遭到破壞。（

）【答案】×【解析】“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系不會(huì)遭到任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的破壞。

第二節(jié)

復(fù)式記賬

一、單式記賬法與復(fù)式記賬法（一）單式記賬法1．定義對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記，一般只在現(xiàn)金或債權(quán)債務(wù)賬戶中記錄，是不完整的簡(jiǎn)易記賬方法。第二節(jié)復(fù)式記賬2．優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)單易學(xué)，比較適合個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。3．缺點(diǎn)（1）只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)側(cè)面，不全面、不完整，無(wú)法反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；（2）由于賬戶之間沒(méi)有勾稽關(guān)系，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。第二節(jié)復(fù)式記賬（二）復(fù)式記賬法1．定義復(fù)式記賬法是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。第二節(jié)復(fù)式記賬2．特征（1）賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系；（2）對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行反映和記錄；（3）對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面；（4）對(duì)一定時(shí)期的賬戶記錄能進(jìn)行試算平衡。簡(jiǎn)單概括就是①能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；②能對(duì)記錄結(jié)果進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶的正確性，具有科學(xué)性?！咎崾尽课覈?guó)采用過(guò)的復(fù)式記賬方法有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法，1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。第二節(jié)復(fù)式記賬【例題1·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬說(shuō)法正確的是（

）。A．以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)B．不能全面的反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈C．對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記D．可以進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄是否正確第二節(jié)復(fù)式記賬

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B是單式記賬法的缺點(diǎn)。

第二節(jié)復(fù)式記賬【例題2·單選題】復(fù)式記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)都要在（

）賬戶中進(jìn)行登記。（2013）A．所有B．一個(gè)C．兩個(gè)D．兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的第二節(jié)復(fù)式記賬【答案】D

【解析】復(fù)式記賬法對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系進(jìn)行登記。

第二節(jié)復(fù)式記賬【例題3·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于復(fù)式記賬法的是（

）。A．借貸記賬法B．收付記賬法C．增減記賬法D．分類記賬法第三章復(fù)式記賬【答案】D

【解析】我國(guó)采用過(guò)的復(fù)式記賬方法有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法，1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。第二節(jié)復(fù)式記賬二、借貸記賬法（一）定義借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利，是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法。（二）記賬符號(hào)“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，分別代表賬戶的左方和右方，“借”和“貸”都具有增加和減少的雙重含義。何時(shí)為增加、何時(shí)為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)。第二節(jié)復(fù)式記賬第二節(jié)復(fù)式記賬三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)一般，資產(chǎn)增加，記借方，資產(chǎn)減少，記貸方，期末一般有余額，余額在借方。賬戶中金額的關(guān)系如下：資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額第二節(jié)復(fù)式記賬2．負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相同，一般增加記入賬戶貸方，減少記入賬戶借方，期末余額通常在貸方。賬戶金額的關(guān)系是：負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額第二節(jié)復(fù)式記賬3．成本類賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)類似，一般，增加記借方，減少和轉(zhuǎn)銷記貸方，期末余額可能有可能沒(méi)有，期末如果有余額，表示的是沒(méi)有完工入庫(kù)的在產(chǎn)品成本，在賬戶借方。第二節(jié)復(fù)式記賬4．損益類賬戶的結(jié)構(gòu)（1）收入類賬戶結(jié)構(gòu)增加記貸方，減少記借方，期末無(wú)余額。（2）費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)增加記借方，減少記貸方，期末無(wú)余額。第三章復(fù)式記賬通常，期末計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，要將全部收入從借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，以表示對(duì)利潤(rùn)的增加，將全部費(fèi)用從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，以表示對(duì)利潤(rùn)的減少，所以損益類賬戶期末無(wú)余額?！咎崾尽拷栀J記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的速記法第三章復(fù)式記賬二、借貸記賬法【例題1·多選題】下列關(guān)于借貸記賬法的說(shuō)法中正確的有（

）。A．可以進(jìn)行發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡B．以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則C．以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)D．借貸記賬法下借方表示增加，貸方表示減少第二節(jié)復(fù)式記賬【答案】ABC

【解析】借貸記賬法下，賬戶哪方記增加，哪方記減少，并不確定，要取決于賬戶的性質(zhì)，“借”、“貸”都可以表示增加和減少的雙重意思。第二節(jié)復(fù)式記賬【例題2·單選題】負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在（

），損益類賬戶的期末余額方向表現(xiàn)為（

）。A．均在借方B．均在貸方C．前者余額在貸方，后者期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額D．期末結(jié)轉(zhuǎn)后均無(wú)余額第二節(jié)復(fù)式記賬【答案】C

【解析】負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶余額在貸方，損益類賬戶期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算利潤(rùn)，無(wú)余額。第二節(jié)復(fù)式記賬【例題3·單選題】“應(yīng)收賬款”期初余額為2000元，本期借方發(fā)生額為8000元，本期貸方發(fā)生額6000元，該賬戶的期末余額為（

）元。A．借方4000

B．貸方8000C．借方5000

D．貸方5000第二節(jié)復(fù)式記賬【答案】A

【解析】應(yīng)收賬款賬戶性質(zhì)是資產(chǎn)類，期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額，即2000+8000-6000=4000，資產(chǎn)類賬戶期末余額一般在借方。

第二節(jié)復(fù)式記賬【例題4·單選題】借貸記賬法下“借”可以表示（

）。A．費(fèi)用增加

B．負(fù)債增加C．所有者權(quán)益增加

D．收入增加第二節(jié)復(fù)式記賬【答案】A

【解析】負(fù)債、所有者權(quán)益、收入都在擴(kuò)展等式的右側(cè)，增加都記入賬戶的“貸”方。第三章復(fù)式記賬【例題5·判斷題】借貸記賬法是我國(guó)企業(yè)特有的一種記賬方法。（

）（2013）

【答案】×

【解析】借貸記賬法是產(chǎn)生最早，并在當(dāng)今世界各國(guó)應(yīng)用最廣泛、最科學(xué)的記賬方法。目前，我國(guó)的企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬都采用借貸記賬法。第二節(jié)復(fù)式記賬（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則【例題】請(qǐng)將下列業(yè)務(wù)登入相關(guān)賬戶（1）從銀行提取現(xiàn)金1000元。（2）申銀行請(qǐng)短期借款2000元，貸款劃轉(zhuǎn)到企業(yè)賬戶。（3）收到投資者投入5000元，其中包括設(shè)備2000元、專利權(quán)3000元。第二節(jié)復(fù)式記賬

通過(guò)上述實(shí)例，我們自己可以總結(jié)出借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)必須記入另一個(gè)賬戶或幾個(gè)賬戶的貸方；記入一個(gè)賬戶的貸方，也同時(shí)必須記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方，記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。第二節(jié)復(fù)式記賬（五）借貸記賬法的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

前面，在總結(jié)記賬規(guī)則時(shí)，我們直接將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的相應(yīng)金額登入對(duì)應(yīng)賬戶，但實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由于企業(yè)設(shè)置的賬戶很多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，直接登記入賬容易出錯(cuò)，而且往往多記、少記、漏記都很難查找，同時(shí)實(shí)際會(huì)計(jì)核算的工作組織往往有分工，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要先由專人將經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息，審核無(wú)誤后，再登賬，以確保準(zhǔn)確記錄，在記賬前，應(yīng)先將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照借貸記賬法的記賬規(guī)則，根據(jù)復(fù)式記賬的要求，確定應(yīng)記入的賬戶、應(yīng)借應(yīng)貸的方向及金額，再據(jù)以登入有關(guān)賬戶。第二節(jié)復(fù)式記賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，是通過(guò)由專人填寫記賬憑證來(lái)確認(rèn)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的，比如前例“收到投資者投入5000元，其中包括設(shè)備2000元、專利權(quán)3000元”，填制憑證如下：第二節(jié)復(fù)式記賬理論教學(xué)中是通過(guò)編寫會(huì)計(jì)分錄來(lái)代替會(huì)計(jì)實(shí)操中填寫記賬憑證的過(guò)程，確認(rèn)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。1.賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系或會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。同一筆業(yè)務(wù)中的應(yīng)“借”和應(yīng)“貸”賬戶就是對(duì)應(yīng)賬戶。2.會(huì)計(jì)分錄（1）定義：會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。會(huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶（科目）名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。（2）格式：上借下貸，借貸錯(cuò)開；左借右貸，借貸平衡。第二節(jié)復(fù)式記賬如前例“收到投資者投入5000元，其中包括設(shè)備2000元、專利權(quán)3000元”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)

2000

無(wú)形資產(chǎn)

3000

貸：實(shí)收資本

5000第二節(jié)復(fù)式記賬（3）分類：會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄的特征是一借一貸，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的特征是一借多貸、多借一貸、多借多貸。【提示】復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并組成，因此，必要的時(shí)候可以將其分解成若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，但是，不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則就無(wú)法反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系?！纠}1·多選題】下列屬于會(huì)計(jì)分錄要素的是（

）。A．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要B．賬戶名稱C．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額D．應(yīng)借應(yīng)貸的方向第二節(jié)復(fù)式記賬【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于記賬憑證和賬戶的內(nèi)容，不屬于會(huì)計(jì)分錄的要素。

第二節(jié)復(fù)式記賬【例題2·單選題】購(gòu)入原材料5000元，用銀行存款2000元支付部分貨款，剩余款項(xiàng)暫欠，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中與“原材料”賬戶存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶是（

）。（2013）A．應(yīng)付賬款

B．其他應(yīng)付款C．預(yù)付賬款

D．生產(chǎn)成本第三章復(fù)式記賬【答案】A

【解析】該業(yè)務(wù)與“原材料”賬戶存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的有“應(yīng)付賬款”和“銀行存款”。第二節(jié)復(fù)式記賬【例題3·判斷題】復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并組成，編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄能簡(jiǎn)化核算手續(xù)，大大提升會(huì)計(jì)工作的效率，所以，如果可能，應(yīng)盡量將更多的涉及相同會(huì)計(jì)科目的業(yè)務(wù)進(jìn)行合并。（

）

第二節(jié)復(fù)式記賬

【答案】×

【解析】復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并組成，因此，必要的時(shí)候可以將其分解成若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄，但是，不能將沒(méi)有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則就無(wú)法反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

第二節(jié)復(fù)式記賬【例題4·單選題】簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄中的對(duì)應(yīng)關(guān)系可稱為（

）。（2013）A．一借一貸

B．一借多貸C．一貸多借

D．多借多貸

第二節(jié)復(fù)式記賬

【答案】A

【解析】簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄的特征是一借一貸，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的特征是一借多貸、多借一貸、多借多貸。第二節(jié)復(fù)式記賬【例題5·判斷題】根據(jù)有幾個(gè)應(yīng)貸科目的不同，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄。（

）（2013）

【答案】×

【解析】復(fù)合會(huì)計(jì)分錄和簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄的分類是依據(jù)涉及賬戶的多少，而不僅僅是看有幾個(gè)應(yīng)貸科目。第二節(jié)復(fù)式記賬【例題6】請(qǐng)根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編寫會(huì)計(jì)分錄，并將發(fā)生額記入相應(yīng)賬戶，并做期末結(jié)賬。（1）從銀行提取現(xiàn)金1000元。（2）申銀行請(qǐng)短期借款2000元，貸款劃轉(zhuǎn)到企業(yè)賬戶。（3）收到投資者投入5000元，其中包括設(shè)備2000元、專利權(quán)3000元。第二節(jié)復(fù)式記賬

【答案】

（1）借：庫(kù)存現(xiàn)金

1000

貸：銀行存款

1000

（2）借：銀行存款

2000

貸：短期借款

2000

（3）借：固定資產(chǎn)

2000

無(wú)形資產(chǎn)

3000

貸：實(shí)收資本

5000第二節(jié)復(fù)式記賬

第二節(jié)復(fù)式記賬

會(huì)計(jì)分錄編制步驟：①分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及哪些要素；②確定涉及哪些賬戶；③確定涉及的賬戶是增加還是減少，再根據(jù)借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)確定應(yīng)記入賬戶的哪一方；④依據(jù)記賬規(guī)則，檢查借貸金額是否相等。第二節(jié)復(fù)式記賬

（六）借貸記賬法的試算平衡1.含義試算平衡是根據(jù)會(huì)計(jì)基本等式的恒等關(guān)系和借貸記賬法的借貸記賬規(guī)則，通過(guò)匯總、計(jì)算和比較，來(lái)檢查會(huì)計(jì)賬簿記錄是否正確的過(guò)程。2.分類試算平衡有發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。

公式理論依據(jù)發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等余額試算平衡全部賬戶借方期初余額合計(jì)=全部賬戶貸方期初余額合計(jì)會(huì)計(jì)恒等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益全部賬戶借方期末余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末余額合計(jì)第二節(jié)復(fù)式記賬

3.工具總分類賬賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分類賬賬戶余額試算平衡表，實(shí)際工作中通常將兩表合并編制，稱為試算平衡表?！纠}